典型无形资产减值迹象的分析与总结【摘要】本文在对比国内外会计准则对资产减值规定的基础上，指出了我国会计准则所存在的主要问题，并对企业整体无形资产、技术类无形资产和商标类无形资产的减值迹象进行了分析，以期为企业判断无形资产是否发生减值提供借鉴。【关键词】无形资产减值减值迹象不同类型无形资产的价值变化规律和价值影响因素是有表1各国及IASB关于资产减值迹象的规定比较较大差异的。而我国相关会计准则中对所有类型无形资产采迹象中国IASB美国英国澳大利亚取一致和简单的减值迹象判断方法，这是目前我国上市公司过时或物理损坏的证据菁菁菁菁菁无形资产减值计提随意性大和不规范性较强的主要原因之资产使用方式出现了明显不利菁菁菁菁的变化一。鉴于此，本文将对不同类型无形资产减值迹象进行深入分资产的经济效果已经或者将比析，并构建不同类型无形资产的减值迹象分析体系。菁菁菁菁企预期要差本文主要分析了整体无形资产、技术类无形资产和商标用于购买尧经营或维持该资产菁菁菁类无形资产的减值迹象。之所以选择这三类无形资产来分析业的现金流量明显高于预期减值迹象，原因有两点：一是从我们对上市公司无形资产减值使用该项资产的实际现金流量菁菁菁菁或经营利润比预期要低计提的实践和实证研究来看，除土地使用权（本文将其称为边内资产的预期现金流量降低或者缘无形资产）外，计提比例最大的三种无形资产就是专利权、菁菁预期损失升高部专有技术和商标权，其他类型无形资产减值计提比例很小。而资产产生经营损失菁菁菁菁专利权和专有技术同属于技术类无形资产，在价值影响因素关键雇员的重大流失菁方面具有很多的共性，因此我们选择对技术类和商标类这两实体的账面价值大于其市场资菁种类型无形资产的减值迹象进行分析。二是对企业未来收益本化金额或现金流作贡献的往往不是某一类无形资产，因此当企业出资产的市场价值降低菁菁菁菁菁企现经营业绩下滑、未来收益或现金流量下降的时候，我们很难企业经营所处的环境或产品面业菁菁菁菁菁向的市场出现明显的不利变化对某类无形资产是否发生减值进行判断。这时我们需要对企外部利率的明显上升使资产的使用业整体的无形资产是否发生减值进行测试，这也是为什么国菁菁菁菁价值降低际会计准则和我国资产减值准则中都引入现金产出单元和资产组概念的主要原因。可以说，选择这三类无形资产进行减值期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；盂其他足以表迹象分析，既合理又适用。明该无形资产的账面价值已超过其可收回金额的情形。一、国内外会计准则关于资产减值迹象及无形资产减值SFAS144对长期资产和可辨认、摊销性无形资产的减值迹象规定的比较迹象作了如下规定：企业应当在环境变化或事项表明资产的1.资产减值迹象的比较。国内外会计准则对资产减值及账面价值无法收回时核查资产是否减值。但SFAS142对不摊销无形资产减值迹象做出了一些规定，基本上都是从企业内部的商誉和无形资产的减值作了特别规定：淤报告单位应每年和外部两方面进行规定。美国、英国、加拿大、澳大利亚和国际通过对报告单位的公允价值是否低于其账面价值的测试来核会计准则理事会（IASB）都在准则中列举了若干可能导致资查商誉的减值。于每年的减值测试可以在任一时间进行，但每产发生减值的迹象（见表1），我国会计准则对于减值迹象的列年要保持一致，不同的企业可以在不同的时间进行。盂在核查举与其他国家或组织的规定大同小异。商誉减值时，必须考虑的迹象包括法律或经济形势的重大不2.无形资产减值迹象的比较。我国2001年颁布实施的《企利变化、无法预期的竞争等。业会计准则——无形资产》中列举了以下无形资产减值迹象：英国FRS11也列举了若干进行减值核查的迹象，与其他淤该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经国家与组织相比，其增加了“关键雇员的重大流失”这一减值济利益的能力受到重大不利影响；于该无形资产的市价在当判定因素。关键雇员出现重大流失的情况下，公司很可能陷入阴窑44窑财会月刊渊理论冤援
危机，从而导致资产减值。对于某些无形资产不管是否出现表3企业整体无形资产价值情况划分表减值迹象，都要求进行强制性减值核查。具体规定如下：淤从企业整体无形划分标准企业操作购买日算起不超过二十年摊销的商誉和无形资产，在被购买资产价值类别后的第一个完整的财务年度末进行减值核查；该“首年核查”上述四个层面的某些或所有指标对企业不需要进行整体无价值正常经营产生有利或正面影响形资产的减值测试仅限于通过对过去业绩与购买前预期相比，初步确定可能的上述四个层面的某些指标对企业经营均需要进行整体无形减值损失。仅当“首年核查”表明购买前预期失败或其他以前价值关注产生不利影响袁或有些指标产生有利影资产减值测试确定无法预见的事项表明账面价值无法收回时，才要求采用响的同时又有些指标产生不利影响是否发生减值FRS11规定的全面核查方法。于从购买日算起经济寿命超过确认减值发生袁并上述四个层面的某些指标对企业经营产减值发生根据相应的测度方二十年的商誉和无形资产，要求每年进行减值测试。生重大的不利或负面影响法确定减值的数额3.无形资产减值迹象规定存在的主要问题。淤关于无形资产减值迹象的规定过于简单和笼统。而无形资产减值受多面因素的影响机理在企业整体无形资产减值迹象中已经探讨变量影响，比较复杂。按目前的规定，无形资产是否发生减值过，因此需要重点关注技术类无形资产自身层面的因素和相还是主要依靠会计人员的职业判断，使得无形资产减值计提关指标。通过对技术类无形资产价值规律和价值影响因素的比较随意。于没有对不同类型的无形资产规定不同的减值迹分析以及结合问卷调查的结果，笔者提炼出如表4所示的判断象。不同类型的无形资产其价值运动规律是有较大差异的，影技术类无形资产存在减值迹象的具体指标。响其价值变化的因素也不尽相同，因此应该对不同类型的无表4技术类无形资产减值迹象表形资产列举不同的减值迹象。盂国内外会计准则对无形资产减值因素具体指标减值迹象的规定都采取的是列举的方式，没有进行归类。技术成熟程度二、企业整体无形资产减值分析技术盈利能力技术类无形资通过上述分析，笔者认为应该对影响无形资产价值的因技术使用期限产自身层面素进行分层归类，然后从每个层面中列出一些主要的因素。笔技术竞争能力者在进行相关问卷调查后将影响无形资产价值的因素归纳为技术应用情况五个层面：世界经济和国际贸易层面、国内宏观层面、行业中观层面、企业微观层面和企业整体无形资产自身层面。而影响需要特别说明的是，影响技术类无形资产价值的上述因企业整体无形资产价值的因素主要包括前四个层面，因此我素和指标往往都是互相制约的，某个因素的不利影响出现，另们从这四个层面出发建立了企业整体无形资产的减值迹象表外的因素可能也会受到不利影响。根据这些因素和指标对技（见表2）。术类无形资产价值可能产生的影响，笔者把技术类无形资产分为价值正常技术类无形资产和减值发生技术类无形资产。表2企业整体无形资产减值迹象表具体影响迹象和判断程序见下页图1。减值因素具体指标从图1中我们可以看出，要判断某项技术类无形资产是否世界经济和国国际市场供求尧世界经济状况尧外汇汇率水平尧国发生减值，有两条路径可供选择：一是企业整体无形资产分割际贸易层面际贸易政策路径，即根据整体无形资产减值迹象判断企业整体无形资产国内宏观层面投资与消费结构尧通货膨胀尧利率政策尧税率政策是否发生减值，在确认整体无形资产发生减值的前提下再通行业中观层面产业政策尧地区经济状况尧行业前景过分割来判断某项技术类无形资产是否发生减值；二是单项企业微观层面治理问题尧经营危机尧产品周期无形资产自身路径，即根据影响技术类无形资产价值自身层需要特别说明的是，上述这些因素和指标对企业的经营面的因素来判断某项技术类无形资产是否发生减值。既可能产生有利或正面的影响，也有可能产生不利或负面的四、商标类无形资产减值分析影响。根据这些因素和指标对企业整体无形资产价值可能产商标类无形资产是指企业基于商业标记而拥有各种法定生的影响，我们把企业整体无形资产分为价值正常整体无形权益的无形资产的总称。这些商业标记包括商标、商号（字号、资产、价值关注整体无形资产、减值发生整体无形资产，具体厂商名称）、地理标志、域名、产地标记、知名商品特有名称、包划分见表3。企业可以根据表3中所划分的各种情形来判断整装、装潢及商业广告短语、企业徽标等。判断商标类无形资产体无形资产是否存在减值迹象。是否存在减值的迹象也应包括五个层面，分别是世界经济和三、技术类无形资产减值分析国际贸易层面、国内宏观层面、行业中观层面、企业微观层面技术类无形资产主要包括专利、专有技术和工业版权等。和商标类无形资产自身层面。由于前四个层面因素的影响机根据上述对企业整体无形资产减值迹象的分析，笔者认为判理已经探讨过，因此需要重点关注商标类无形资产自身层面断技术类无形资产是否存在减值迹象也应包括五个层面，分的因素和相关指标。通过对商标类无形资产价值规律和价值别是：世界经济和国际贸易层面、国家宏观层面、行业中观层影响因素的分析以及结合问卷调查的结果，笔者得出了如表5面、企业微观层面和技术类无形资产自身层面。由于前四个层所示判断商标类无形资产存在减值迹象的具体指标。援财会月刊渊理论冤窑45窑阴
世界经济和国际贸易层面国内宏观层面世界经济和国际贸易层面国内宏观层面国际市场供求投资与消费结构国际市场供求投资与消费结构商标类无形资产自身层面技术类无形资产自身层面世界经济状况通货膨胀世界经济状况通货膨胀商标的知名度及美誉度技术成熟程度外汇汇率水平利率政策外汇汇率水平利率政策使用该商标的产品的盈利技术盈利能力能力国际贸易政策税率政策国际贸易政策税率政策技术使用期限商标的功能和技术行业中观层面企业微观层面行业中观层面企业微观层面技术竞争能力商标的产权和市场产业政策治理问题产业政策治理问题技术应用情况商标的竞争和政策地区经济状况经营危机地区经济状况经营危机行业前景产品周期行业前景产品周期均产生不利影所有或某均产生不利影所有或某均产生均产生均产生均产生均产生有响袁或有些产生些因素产均产生有响袁或有些产生些因素产重大不有利影重大不有利影利影响有利影响同时有生重大不利影响有利影响同时有生重大不利影响响利影响响些产生不利影响利影响些产生不利影响利影响价值正常整价值关注整体无减值发价值正常技减值发价值正常整价值关注整体无减值发价值正常商减值发体无形资产袁形资产袁需进行生整体术类无形资生技术体无形资产袁形资产袁需进行生整体标类无形资生商标不需进行减减值测试确定是无形资产袁不需进类无形不需进行减减值测试确定是无形资产袁不需进类无形值测试否发生减值产行减值测试资产值测试否发生减值产行减值测试资产否是否是无整体无有整体无形资产减值无整体无有整体无形资产减值形资产减发生袁需根据相应的形资产减发生袁需根据相应的值产生测度方法测度减值额值产生测度方法测度减值额无技术类无形资产无商标类无形资产运用层次分析法等继减值发生袁不计提运用层次分析法等继减值发生袁不计提否否续对技术类无形资产续对商标类无形资产是是是否减值进行测试根据相应方法确定是否减值进行测试根据相应方法确定减值额袁并计提减值额袁并计提图1技术类无形资产减值迹象分析图图2商标类无形资产减值迹象分析图五、结语表5商标类无形资产减值迹象表本文在对国内外会计准则关于资产减值及无形资产减值减值因素具体指标迹象相关规定进行对比分析的基础上，探讨了目前我国会计商标的知名度及美誉度准则中关于无形资产减值迹象规定所存在的缺陷。笔者对整使用该商标的产品的盈利能力商标类无形资体无形资产、技术类无形资产和商标类无形资产的减值迹象商标的功能和技术产自身层面进行了分析和重构，提出了判断单项无形资产是否发生减值商标的产权和市场的两条路径，即整体无形资产分割路径和单项无形资产自身商标的竞争和政策路径，通过图示的方式对这两条路径及相应的判断迹象进行同理，根据这些影响因素和指标对商标类无形资产价值了阐释。无形资产的类型很多，本文只是对我国目前无形资产可能产生的影响，把商标类无形资产分为价值正常商标类无减值实践中计提较多的技术类和商标类无形资产的减值迹象形资产和减值发生商标类无形资产。具体影响迹象和判断程进行了分析，对其他类型无形资产减值迹象的分析将是我们序如图2所示。后续研究的重点。从图2中我们可以看出，要判断某商标类无形资产是否发主要参考文献生减值，有两条路径可供选择：一是企业整体无形资产分割路1.郭晓赟.无形资产减值准备若干问题的思考.四川会计袁径，即根据整体无形资产减值迹象判断企业整体无形资产是2003曰4否发生减值，在确认整体无形资产发生减值的前提下再通过2.李燕袁白仲林.对我国上市公司计提无形资产减值准备分割来判断某项商标类无形资产是否发生减值；二是单项无的实证分析.天津商学院学报袁2005曰5形资产自身路径，根据影响商标类无形资产价值自身层面的3.汪海粟袁文豪.无形资产信息不对称问题研究.中南财经因素来判断某项商标类无形资产是否发生减值。政法大学学报袁2005曰3阴窑46窑财会月刊渊理论冤援
