2002年第4期统计研究No. 4 2ωz 38 StatisticaI R回崎rch国民资产负债核算与会计资产负债核算的比较与转换吴优ABSTRACT ηle paper pre!:oents comparatively detailed explanation on the difference between the balance sheet accounting of national accounts and accountancy balance sheet accounting. The paper also indicates how to transform the later to the former. 关键词:国民资产负债核算;会计资产负债核算;比较国民资产负债核算是国民经济核算体系的重要组成后者是微观核算，因此目的、主体与范围有所不同。部分在整个核算体系中属于经济存量核算的范畴。通过从核算目的看，国民资产负债核算是研究和掌握整国民资产负债核算，可以正确反映一个国家或地区的资个国家或一个地区经济资产存量总规模，看其拥有多少产负债总规模及结构状况、经济实力和发展水平。目前，资产，承担多少债务，摸清整个国家或地区的"家底"为各国民资产负债核算的数据资料很大部分取自非金融企业级政府进行宏观调控与管理，制定国民经济中长期发展部门、政府部门、金融机构部门的会计资产负债报表，这规划和调整产业政策提供科学依据。会计资产负债核算些机构部门的会计核算资料已成为国民资产负债核算的的目的是提供企业、事业等机构单位的财务方面的信息，重要基础数据来源。但是，由于国民资产负债核算和会表明机构单位拥有或控制的资源及分布状况，确定未来计资产负债核算的目的、主体、范围、方法及具体指标都需要清偿的债务及清偿时间，反映机构单位的所有者所有所不同，存在一定的区别和差异，因此在编制国民资产拥有的权益，据以判断资本保值增值的情况以及对债务负债在时必须根据国民经济核算的原则与规定，对会计的保障程度，从而有助于会计报告的使用者作出经济决资产负债核算的内容做相应调整与转换。策。从核算主体看，国民资产负债核算的主体是同类机一、关于资产负债核算的目的、主体和构单位合并后的机构部门(如非金融企业部门、金融机构范围部门、政府部门、住户部门以及国外部门等)和整个经济国民资产负债核算与会汁资产负债核算都对一定时总体，核算层次高于会计核算，各机构部门之间的资产负点上经济资产存莹的核算，二者既是再生产基本条件的债关系也比较清晰、简单。会计资产负债核算的主体仅核算，又是再生产结果的核算。但由于前者是宏观核算，仅是单个的机构单位或独立核算的企业、事业和行政机[ 11 ] Hu\I & White ( 1998) {Incorporating volatility updating into [5] Beirlant, 1. Teugels, J. & Vynckier, P. ( 1996) , {Practical analysis of extreme values}Leuven university pre酶，εhistorica\ simulation mthod for value at risk}, Joumal of [ 6 ] Alexander J. McNeil, {Extreme Value Theory for R陆ManRisk 1(1). [ 12] David Li ( 1999) , {Value at Risk Based on the Volalility, agers} , work paper, 1998 . [7 ] Danielsson等(1997 ) , {Tail index and quant山estimationskewness and Kurtos吵，附 . org . with ve巧highfrequency data}, Joumal of Empirical Finance 4. 作者简介:封建强，男，28岁，中国人民大学统计系毕[8] Danielsson等(1998)，{The cost of conservatism}, RISK 11 业，经济学博士o主要研究领域风险管理，在《统计研(1) . 究机《经济科学》等核心期刊上发表论文十多篇。[ 9 ] Philippe A血ner({Coherent Measures of Risk}, {Mathemati›ca\ Finance},July 1999). (责任编辑:石庆杂)[ 10 ] Artzner等(1997), {Thinking coherentl份，RISK10( 11) . ??췲랽쫽뻝㌸춳却剥㈰乯㊡맺뫋컢폅䅂周灡捯摥數潮瑨慣慮扡慬楮瑯瑲景맘늿닺킩훘볆폐뢺튻랶뗣뫳듓룶벶맦뗄뇭탨펵닟릹ퟜ햮뷶嬵潦癡畮偲嬶䪣噡慧㤹嬷摡䕭嬸ㄱ⠱䅲䵥剩ꎮ䙩ㄹ嬱癯異慴物ㄨ䉡獫䭵ퟷ튵뺿⣔灲周景慮䙩桩獩浴噯摩扥獨桯瑨嬹䱩獴慴獥ꎮ灥捯慬瑲楶敳汵剩䵡㢣摥煵睩癥桩晲灩㒣慳ꆯ摡瑯景獫敷볆〲??浰瑡灬瑨污慣獯摩慮䥡㤹協믺튪쯹짏쯣헟뫋맺헾뮮쒿쏷폐놣ꆣ떥쳥맘쫇嵂汵嵁깍敲嵄湳⦣瑺獫そ桥ㅝㄩ㉝牴ꎬꆷ敳敯湡獴浵桯癡쏱럖뢺쏅햮닺晦瑷扡敥牭볼楳慲?畮ꆢ캧祳敭敲玣獫溡犣慮瑩瑨特杨敱物畲捡湥嵐⠱퇐쓪慲楬慮?獨湣捯捡獦瑥⦣敮特潲污汵瑩剁릹믹닺늻뺭ꎬ쫇쯣볒뢮뫍뗄믺쟥헏캻쾵떥敩敳汥捎猩ꆷ湥⦣䅲牥䡵ꎮ䑡潳볲캱瑩捨敲敥污慣潦湡瑳瑡?楳獩걌갱浡略捡汩湧獳퓚햮ꆢ뇭뢺慮瑳桩楣瑩㤹汩뺿뗚쏱쯣慴敤敥?畮瑥潲敲듊捡맘瑹敵汥䍔敮?湣捯瑩늿뒡뢺춬닺볃폖캢쒿믲돐뷸뗷쫇릹뎥좨돌훷뫏헾뫋튲룶牬⥌硡敩ꎬ楥癡爨갨攩瑺湴汬걊癩楳뷩ꆶ慬潮瑹㓆楶楯瑩닺헻ퟜ헾쪱햮楥汩㤩?癥潮捥?畮潮ꎮꎺ쏅쫽햮ꎬ뢺쫇맛뗄튻떣탐헻쳡떥틦뛈쳥늢뢮쯣뇈慮敵湤沣睯汳䩯瑩⡃䵡嘰湥汹ꎦ潵⦣톧뺭궣?敬湧폚溣灰ꎬ뢺룶맦뢮뇘뫋汳瑩慬뻝뫋듦햮닺퓙뾴룶뛠뫪릩캻ꎬ뫳늿닣뷏믺璣癥敲갨牫獯畲獭潨瑨ㆣ犵⦣坨牮깷럢늩볃뫊뗄?ꎮ맺?⡖湧햮뫋쒣늿탫獯周믡살쯣퓚듦짺ꎬ뗘짙맛튵웳펵컱뻝듓뗄쏅듎쟥릹걊?䕸溵湡⦣敲敭긹젨걒楴慬睷붨쪿뿆꿇쏱慬?뫋쯣벰쏅룹溵볆풴뗄튻솿ꎬ맺쟸햮뗷헾튵폐틔뛸믺ꆢ룟컺떥ꎮ瑲젨걒敮慴ㄹ䥓攨잿ꆣ톧닺略닺뇈쯣쳥뷡ꆢ뫋ꆣ쒿뚨뻝쓚폫뗄틲쏱뺭컱뿘닟믲쟥에폐릹힡폚캻呥敭ㄹ젨䥓?榣乯㤷䭬杬ꎬ훷ꆷ촩뢺닺쯣떫믡뫋맻듋볃폫쳡쫂뿘뎥뛏훺늿뮧볲믲畧?㤷ꎮ⦣〨㤸潲쓐튪뗈쫇쾵ꎬ릹뗄뷰맺죝ㄹ쫇ꆢ쟸햮볆쯣뗄쒿닺쏾맜릩튵훆쪱폚쏅늿떥뛀敬⦣㎣갨ㄱ⤨楡ꎬ퇐뫋뢺뷏맺훐뿉ힴ쫽죚쏱ퟶ㤸쇏ꎬ훷뇰뫋뗄뢺닺쟥샭뿆뗈볤놾믡⣈쏅ꆣ솢玣갨걊周⦣䥮浵㈸뺿탄쏱쫴틔뿶뻝믺뺭쿠뫋⦣햮틑평쳥뫍닺뛾쯣ꆢ햮듦헻ꎬ톧믺놣볆틔믡뫋걊呡畬楮?捯湤쯪쇬웚뺭폚헽ꆢ릹볃펦겡햮폫뫋쯣돉폚ꆢ닮뢺헟ꆣ훷솿룶훆틀릹풴랴횵놨잽벰ꎬ볆ꎮ楬?歩牰榣폲뾯볃뺭좷쇏늿뫋뗷뙮캪맺랶틬햮볈떫쳥ퟜ뚨뻝떥벰펳퓶룦룷ꎦ湧潲깯훐럧짏쯣뗄뫋볃랴뫜쏅쯣헻?맺쏱캧ꎬ쫇평폫맦볒ꆣ캻럖믺횵뗄?췢닺웳噹慴牧쿕랢뫋ꎻ쒿쯣듦펳쪵듳뗄쏱ꆢ틲폫퓙폚랶퇐쒣믲믡늼릹쪹훷늿뢺튵湣楮ꎮ죋맜뇭믡닺랽듋뚼짺잰캧뺿ꎬ뗘뺭볆닆ힴ떥쟩폃떲쏅햮ꆢ歩?쏱샭싛쳥솿튻솦늿믡풭뗄쯣뮻볆닺뢺램퓚뛔헟폐뾴쟸볃컱뿶캻쫇뿃뗈쏅쫂敲듳ꎬ컄쾵뫋룶뫍럖퓲ꆢ뢺햮벰뇠튻믹쫇쯹헆웤뗄훐닺랽ꎬ틔ퟷ춬얡⦺횮쯣튵톧퓚쪮뗄쯣맺랢좡폫ꆣ햮뫋뻟훆훷뚨놾뫪늻컕펵ꆰ뎤뢺쏦좷쯹벰돶샠ꊽ췕볤뗄뫍傣춳ꆶ뛠폫닺훘뗄볒햹ퟔ맦뫋쯣쳥맺쪱쳵맛춬헻폐볒웚햮뗄뚨뛔뺭믺﮸훷탐긨볆춳욪튪랶믲쮮럇뚨뢺쯣뫍횸쏱볾뫋ꆣ뛠뗗랢탅캴헟햮볃?쳥헾ㄹ쾵볆ퟩ돫뗘욽뷰ꎬ뫍뗄뇪쯣짙ꆱ햹쾢살쯹컱뻶調궼닺뷶믺㤶뇏퇐믡햮돉ꆣ쟸죚놨뚼닺뛔ꎬ캪?뢺⦣뫋룷갨춨뗄쒿웳뇭믡볆쯣偲맽잰튵ꎬ볆ꎻ慣ꎬ헢瑩뇈捡뷏?닺뢺햮
吴优:国民资产负债核算与会计资产负债核算的比较与转换39 货币短资期应金投收存资类款帐其他ralti--tlta关，只从本单位的角度反映资产负债内容，所表现出来的资产负债关系比较复杂、详细、具体。流动资产款〈'tttlttttl从核算范围看，会计核算中的资产负债范围仅是机构单位所拥有的、经过交易活动的并能以货币计量的各、种生产资产、非生产资产和金融资产和负债。而国民资长期投资产负债核算范围则远远宽于会计核算的范围，既包括会固定资产原价计核算的范围，又包括未经过交易活动、暂时无法以货币资产减:累计折i日计量的、但符合国民资产负债核算要求规定的资产，如资固定资产净值源资产、无形资产(未纳入会计核算范围的)、珍贵物品及固定资产j减:固定资产减值准备文物古迹等。工程物资在建工程二、关于资产与负债的分类固定资产清理对于资产负债分类，二者比较最大的不同点在于，国元形资产民资产负债核算对金融资产的分类比会计核算分类更为三、关于核算的记价方式详细。例如，会计资产负债表中没有将货币资金细分为现金与存款，没有将短期技资、长期投资明确细分为股票会计资产负债核算长期以来主要采用历史成本记价原则，即采用机构单位资产和负债发生时的实际成本记或股权投资、证券投资和其他对外投资，而是根据会计总价，比如，固定资产的价值都是按购建时实际成本计算，帐科目余额合并计算填列，因而不能详细反映机构单位折旧的计提也是以购建时的帐面价格为依据的。这就导资产中的现金与银行存款的数量及构成，不能详细反映致同一时期内在不同时点购建的固定资产计价的不相一机构单位股票投资、证券投资和其他对外投资的规模与致，所计提的折旧也不能反映现期固定资产价值的实际分布状况。因此，在进行国民资产负债核算时，必须结合减少，因而影响到计算现期固定资产净值存量的真实性金融机构部门有关通货、存贷款、证券、股票反对外金融和准确性。目前新的会计制度已考虑到由于市场价格的交易方面的统计资料，对会计资产负债表中的货币资金、变动、资产陈旧过时、毁损引起资产减等值因素，在核算短期投资、长期投资等进行调整、分析，作进一步的分解期末的资产价值时开始采用历史成本和可变现净值孰低和细化，使之符合国民资产负债核算编表的要求和规定，记价原则核算期末资产价值，增加了计提资产减值准备更便于使用者的分析与应用。另外，会计核算中的固定项目，但仍没有完全剔除市场价格变动因素的影响，即没资产包括土地资产的清产核资估价数，而国民核算则把有将各种固定资产价格统一到同一的基础上。土地资产估价归入非金融资产范围内资源资产核算。为了克服会计核算资料的局限性，就需要剔除市场国民资产负债核算资产分类:价格变动因素，使不同时期获得的各类资产在估价上具r固定资产有可比性。因此，国民资产核算对记价的规定是，各类资非金融资产{存货产都应按编表时点的现期市场价格估价。如对固定资产L其他非金融资产的估价一般采用"永续盘存法由此估算出编表时市场通货价格的固定资产存量总值、净值和固定资本消耗额(固定存款资产折旧额);对存货、珍贵物品、其他非金融资产(如资贷款源资产、无形资产等)应按编表时的各自现期市场价格估国内金融资产j股票及其他股权价，或按预计未来收益的净现值来估价;对各类金融资产资产证券和负债，一般地对在有组织的金融市场上进行交易的金金融资产保险准备金融资产和负债，应按现期市场价格来估价，对不在有组织其他的金融市场上交易的金融资产和负债，应按债务人为偿r直接投资清债务必须向债权人支付的当期金额估价:对储备资产国外金融资产{证券投资和其他对外交易的金融资产与负债应按核算期时点的国L其他投资际市场价格和官方公布的外汇汇率的中间价估价。储备资产另外，根据国民资产核算的要求和规定，在对以上各会计资产负债核算资产分类:类资产进行估价的基础上，还应对各类资产的所有者在??췲랽쫽뻝컢폅㌹맘듓릹훖닺볆풴컄뛾뛔쏱쿪쿖믲헊믺럖뷰붻뛌뫍룼췁맺럇믡춨듦듻막횤놣웤犻䦶沴䳆복만릤퓚䳎죽풭볛헛훂뇤웚볇쿮폐캪뗄죚쟥볊쇭샠춶뷓횱ꎬ췢놸뒢뎤만쇷ꎺꎬ닺뫋떥짺뢺솿컯폚쾸뷰막뿆릹늼죚틗웚뇣뗘쏱쓚볆믵뿮욱좯쿕쯻뚨돌붨?퓲뻉춬짙ힼ뚯쒩볛쒿붫쇋룱뿉뚼맀햮웤쫐췢춶횤ꇱ쳆ꆢ웚뚨맺뚯횻뢺쯣캻닺햮뗄맅ꆣ폫좨쒿훐떥ힴ믺랽춶뮯폚냼뷰벰ힼ틗샛만컯릤컗ꎬ뇈튻쯹좷ꆢ풭룷뿋뇤펦볛헛믲죚컱쯻뎡웤ꇱ??춶쏱맘듓햮랶쯹뫋뗄ꆢ벣닺뢺샽듦춶폠캻뿶릹쏦ꎬ쪹삨죚웤놸쪽볆뚨돌쪲벴죧쪱틲탔퓲떫훖럾뚯내튻만뻉뫍쫐뇘뛔볛룹뷸ꇱ뛗닺놾맘캧펵쯣랶떫컞뗈뢺햮죧뿮뛮쿖막ꆣ늿뗄ꆢ쪹폃췁맀쯻뷰?헛뺻쟥닉ꎬ쳡웚뛸뫋죔만믡틲뇠냣뚨풤튻뎡탫췢룱뻝탐ꇱ닺폚풭?떥쾵뾴폐ꆢ랶캧럻탎ꆣ햮뫋ꎬ뫏뷰욱틲쏅춳뎤횮헟뗘볛닺막뻉횵샭폃만튲쓚뗄펰쒿돂쯣쎻뚨볆쯘뇭닉⦣냣짏쿲붻뫍맺맀⢡뢺篓볛햮캻뇈ꎬ뗄럇캧뫏럖쯣믡쎻횤늢폫춶듋폐볆웚럻맩뫋좨복믺뚨쫇퓚헛쿬잰뻉횵쪱폃닺뮶캴뗘붻틗맙쏱볛ꛊ뫋뗄뷏믡ꆢ짺퓲폖맺닺샠뛔볆폐좯틸ꎬ맘춶뫏럖죫쯣횵릹틔늻뻉떽탂맽쪱쒩췪쪹뗣ꆰ듦풴살펦틗좨랽헀쯣뷇뢴볆뺭닺풶냼쏱⣎ꎬ뷰붫춶탐ꆢ퓚춨쇏맺컶뗄럇ힼ뎤떥릺춬튲쪱뾪좫볛늻폀솿뗈쫕내죋릫믹?폫뗄뛈퓓뫋맽풶삨듄뛾죚닺뛌쳮듦횤뷸믵ꎬ뗈쏱폫쟥뷰놸웚캻뗄붨쪱늻쯣믡ꆢ쪼쳞룱쇏춬쿖탸ퟜ⧓틦폐횧늼뒡믡쪿랴ꆢ쯣붻닺뿭캴질뢺헟웚뫍쇐뿮좯탐뛔뷸펦죚럖볇틔볛쪱뗣쓜쿖믙닉돽춳뗄엌횵ꋕꚰퟩ뢶짏볆?펳쿪훐틗뫍폚뺭뢺뇈닺햮춶웤ꎬ뗄맺듦믡탐폃뫋샠살횵릺랴웚훆쯰쫐튻뻖ꆢ뒱뺻횯췢햮볛닺쾸뗄믮뷰믡맽햮뷏뇭쯻틲쫽쏱듻볆뗷뢺ꆣꎺ훷뫍뚼헊붨펳만뛈틽샺ꎬ뎡떽쿞믱뫋램뺻쿖떱폫믣튪뮹뢺뗄랽닺ꆢ뚯죚볆붻뫋욺ퟮ럖훐뛔뛸솿뫍뿮헻햮쇭맀랶튪쫇쏦쿖뚨틑웰쪷퓶볛춬탔뗃쯣ꆱ횵뷰웚믣쟳펦햮뢺뻟닺뗄뫋틗쯣쯋듳샠쎻뎤췢늻벰웤ꆢ볛캧닉내만웚뾼돉볓룱튻ꎬ뛔뫍랡놵살죚뷰싊럖쪽뫋햮쳥뢺늢닺쯣믮튪뗄뇈폐웚춶쓜릹쯻횤럖ꎬ쫽쓚폃랢릺룱뚨만싇놾쇋뇤뻍룷볇맀평ꋆ쒸쫐살뛮펦맦쯣샠쓚ꆣ햮쓜뫍뚯쟳뛎늻믡붫춶쿪돉뛔좯컶뇠ꎬ샺짺붨캪뚨뺻떽복볆믹탨볛듋뎡맀내훐뗄죝랶틔뢺ꆢ맦ꞵ춬볆믵ꎬ쾸췢뫋뇭뛸풴쪷쪱틀닺횵평뗈뿉쳡틲뒡튪뗄ꆣ맀﮷퓏ꎻ짏볛펦볤뇈뷏ꎬ캧믵햮퓝뚨쐩뗣뫋뇒쏷뛸랴늻춶쯣막훐ퟷ뗄맺돉쪵뻝볆닺듦폚횵뇤쯘짏쳞맦죧놾잽훆뛔뷸내ꎺ볛퓚폫쯹뷶뇒ꆣꎬ쪱뗄ꆢ퓚쯣좷쫇펳쓜욱뷸튪쏱닺놾쪵볊볛솿쫐틲쿖돽뚨뛔돶쿻?룷탐햮웚맀뇭쫇볆뛸볈컞헤폚럖뷰쾸룹믺쿪뗄ꎬ랴믵튻쟳훐뫋볇볊돉ꆣ횵뎡쯘뺻복펰쫐맀만뇠뫄?킳샠붻늻컱뒢쪱볛틔쯹뮻쿖믺솿맺냼램닺맳ꎬ샠쾸럖뻝릹맦뇘뛔뇒늽뫍뗄쯣볛돉놾헢늻헦횵쿬뎡뚨뇭뛮쪲ꆼ뷰틗퓚죋놸뗣ꆣ짏폐돶뗄쏱삨틔ꎬ컯맺룼럖캪믡떥랴쒣탫췢맦만퓲ꆣ놾볆뻍쿠쪵룱퓚쫫ힼ짏룷쪱⢹﨨?죚폐헟살룷믡믵죧욷캪막볆캻펳폫뷡뷰럖뚨냑볇쯣떼튻볊탔뗄뫋뗍놸벴뻟샠닺쫐첶ퟩ뎥맺퓚뗄뇒벰욱ퟜ뫏죚ꆢ뷢ꎬ쯣쎻뎡?닺횯篁뾲?쪲?
40 统计研究核算期内由于价格变动而发生的资产持有收益进行核算范畴。而对所有未完工的房屋或其他建筑物是否与购算，即进行资产的重估价。买者签定销售合同则没有规定，只有施工企业和房地产目前，由于我国资产存量核算基础比较薄弱，搜集相开发企业的在建工程被列为存货核算O关数据资料困难，核算的技术方法尚不成熟，因而此项工我国国民资产负债核算中，由于受数据资料来源限作正处在研究和建立阶段，有待今后进一步制定切实可制，难以对在建工程区分为己签定销售合同和未签定销行的具体实施方法。售合同，一般将所有在建工程都作为固定资产核算。但是，属于房地产开发企业的房屋或其他建筑物，不管是在四、关于资产负债差额与所有者权益建工程或是已完工未销售，与会计核算规定相同，都作为国民资产负债核算中资产负债差额是机构部门或经存货增加核算。济总体全部资产减去全部负债后的差额，亦称资产净值，六、关于固定资产清理与固定资产净是机构部门和经济总体所拥有财富的真实体现。会计资损失产负债核算中的所有者权益是指企业投资者对企业单位净资产的所有权，包括所有者投入的股权或股本以及留会计资产负债核算中，对"固定资产清理"和"待处理存收益等，是机构单位全部资产减去全部负债后的差额，固定资产净损失"记入固定资产项内(但不包括在固定资同样也是机构单位所拥有的资产净值。二者所不同的产净值中)。其中"固定资产清理"主要是指企业因出售、是，会计资产负债核算把企业投资者投入的股权或股本毁损、报废等原因转人清理但尚未清理完毕的固定资产记入所有者权益项目;国民资产负债核算则把企业投资净值、以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变者投入的股权或股本作为金融资产或负债处理，从金融价收入的差额:待处理固定资产净损失"是指企业在清查资产方看，股权或股本是企业对外投资，是企业资产的一财产中发现的尚未批准转销或作其他处理的固定资产盘种表现形式，从金融负债方看，股权或股本是企业直接接亏扣除盘盈后的净损失。受投资形成的资金来源，是企业负债的一种表现形式。国民资产负债核算中则不把"固定资产清理"和"待换言之，国民资产负债核算的资产负债差额(资产净值)处理固定资产净损失"作为固定资产来核算。这主要是不含股权或股本，此类资产在金融资产或负债中核算;会因为"固定资产清理"和"待处理固定资产净损失"是会计计资产负债核算的所有者权益则包括股权或股本，不在清算结帐项目，此类固定资产己退出生产过程，不再具备金融资产与负债项目中反映。生产资产的性质和效用，不再给企业带来未来的经济收国民资产负债表中的"资产负债差额"与会计资产负益，因而不再作为固定资产的核算内容，在编制国民资产债表中的"所有者权益"的关系为所有者权益"减去"股负债表时要从会计资产负债表的固定资产项目中予以扣权或股本"贷方数等于"资产负债差额"即，在编制国民资除。产负债表时，把会计资产负债表"所有者权益"项中的"股七、关于市政设施建设工程权或股本"数剔出并分别记入国民资产负债表中的"股票及其他股权"金融资产与负债项内。市政设施建设工程是指能够满足城市公共需要的基础设施建筑物，主要包括用于公共交通的道路和桥梁、供五、关于在建工程热、供水、排水管道、防洪设施、城市园林绿化建设等。会在建工程是固定资产的重要组成部分。'93SNA中对ìt核算认为:①市政设施建设工程属于一次性的固定资"在建工程"进行核算的规定是，由于处在建设中的固定产投资，这些建筑物可以永久性使用，不需要计提折旧;资产为使用者所有，但在资产所有权从生产者转移到使②由于这类固定资产的投资与购建一般不是由使用单位用者之前不能记录为固定资产，这种所有权转移要在生支付，而是由政府公共服务部门支出，因此，使用单位不产过程完成时才发生，才能成为使用者的固定资产;对于作为本单位所拥有的资产。因此，现有的市政设施建设事先已签定销售合同的房屋或其他建筑物，可以认为在工程数据统计是，市政设施建设工程只在政府建设部门开工时其所有权已经转移，以购买者或使用者的分期付和其他有关部门的同定资产投资项目中进行f统计，而款来作为固定资产的价值核算;对于在没有销售合同的在会计资产负债核算中，则没有将这部分内容作为企业、情况下，未完工的建筑物作为在制品即作为存货的增加事业、行政单位的固定资产项目来予以反映。显然，从全价值核算。社会范围看，这部分内容只记入了固定资产流量，而没有会计核算对在建工程的规定是，建设单位或企业在记入固定资产存量O核算期末各项未完工程的实际投资支出和尚未使用的工1993年SNA原则规定，所有市政设施建设工程都属程物资的实际成本费用均为在建工程，属于固定资产核于固定资产的核算范围，并且应与其他固定资产一样进??췲랽쫽뻝춳뫋쯣쒿맘ퟷ탐쯄맺볃쫇닺뺻듦춬볇헟훖쫜뮻늻볆뷰햮좨벰컥퓚华폃쫂뾪뿮쟩볛믡돌싲컒훆쫛붨쇹쯰만믙닆뿷뒦틲쟥짺틦뢺돽웟쫐뒡죈ꋚ횧릤뫍짧ㄹ폚ꆰ볆쯣ꎬ잰쫽헽뗄쏱ퟜ믺뢺쫕퇹죫춶닺뇭퇔몬죚믲웤붨䇖헟맽쿈릤살뿶횵컯랶랢맺뫏믵뚨뺻쯰뿛샭캪햮ꆣ헾짨ꆢ뫋평뢶돌믡튵㤳만쪧ꆢ퓚퇐웚벴ꎬ뻝뒦뻟쳥릹햮닺틦튲믡쯹죫랽쿖횮막훐쯻릤킶캪돌틑쪱ퟷ쿂뫋돫잩웳맺쓑춬쫴퓶횵ꆢ돽만ꆰ뷡틲뇭짨쪩릩쯣폚놾쫽볆랶쓪뚨붨뺿맘쓚뷸평퓚쳥닺좫늿뫋뗄뗈쫇볆폐뾴탎ꎬ좨뢺놾뇭막돌?쪹잰췪잩웤캪쯣쒩ꆣ뚨튵쏱틔폚믲볓훐놨랢엌만헊뛸쪱쪩붨쮮죏헢떥뻝탐캧华릤평탐폚쇏퇐쪵뢺늿쏅쯣쯹ꎬ믺헟막쪽돉맺믲햮폫ꆰꆱ쪱좨쫇폃늻뚨만캴ꆣ뛔룷뛸쿺뗄튻랿뫋뺻⦡럏벰닮쿖펯쿮튪붨훾ꆢ캪헢샠캻춳맘닺헾뾴䇔돌폚컒삧뺿쪩햮뫍훐폐쫇릹닺좨막ꎬ뗄쏱뫋뢺쯹듻쫽ꆱ만헟쓜쪱쿺뚨췪퓚쿮볊뛔쫛냣뗘틑쯣쯰ꏆ뗈뛮뫳쒿탔퓙듓짨컯업ꎺ킩평볆늿떥귔ꆱ퓚만쫐볛닺맺쓑뫍랽뫋뺭뗄좨믺떥뢺틦믲듓놾쯣햮뇭폐냑쳞뷰뚨쯹볇닅쫛릤붨캴돉뫏붫췪ꆣ쪧풭ꎺ짐뺻ꎬ훊ퟷ믡쮮ꋙ헾펵쫇쏅캻헢듦뷸룱뗄ꎬ붨램쯣복볃쯹릹캻햮쿮막믲뷰훐헟쫽믡돶죚폐슼랢뫏틑릤췪놾춬뾪ꆱ킡틲듽캴뺻쯰쟥듋뫍캪볆돌훷맜쫐훾뢮뫋늿솿닺뚨헾탐뇤훘닺뫋솢ꆣ훐좥ퟜ폐냼떥쯹쒿놾막죚살뢺듋뗄좨뗈볆늢ꎬ캪짺춬뺭붨돌릤럑캴퓲랢볇낹뒦엺쯰쪧샭샠킧만쫇튪뗀헾컯릫쫐쯣럖ꢣ랶뫋뢺릤짨뚯맀듦쯣뷗좫쳥헟삨캻펵ꎻퟷ놾뢺풴햮샠폐훐ꆰ틦폚럖닺뗄떫만ꎬ볛훾돌폃췪쎻놻쟸퓚웳쿺죫첶쟥샭ힼ쪧퓲ꆱ뚨횸냼ꆢ짨뿉릲헾쓚곋캧쯣뛸볛솿뗄뛎햮닺늿쯹좨좫폐냑맺캪쫇ꎬ뫋헟랴ꆱꆰ뇰폫돌훘퓚뚨닅랿틆횵컯맦뻹릤쇐훐럖붨튵쫛뛔만꣗쟥샭ꆣ늻ퟷ뫍뢺쪩쓜삨럀틔춶럾짨죝陸뗄랢ꆣ뫋벼ꎬ뢺펵틦폐늿뗄웳쏱뷰랽쫇쯣닺좨펳볇튪쓜컝ퟷ뚨쪵캪맦릤ꆰ쪲샭맽쿺냑늻햮릻폃뫩붨폀컱쪩퓲횻탊늢닮쟥붨맦짺쯣쫵폐햮쫇헟튵죚뾴웳뗄퓚틦ꆣ뢺맘닺죫ퟩ돉믲틔캪볊랿뚨듦평틑돌폫만難떫ꆰ듽퓙뇭싺폚짨뻃늿틲붨춶쎻쿮볇탕쟒뚨뛮샭짨뗄믹랽듽닮뫳닆횸춶닺뛔ꎬ튵뷰퓲햮쾵뢺뇭맺쿮돉쯹캪웤릺ꎻ퓚붨컝믵폚잩뚼믡뚨짐훐ퟷ만뒦틑룸뫋ퟣ릫쪩릤탔쏅듋폐쒿죫ﻉ펦쫇뒡램뷱뛮뗄뢻웳죋복뺻뢺닺췢막죚냼닮캪햮ꆰ쏱쓚늿폐헢쪹쯻싲뛔훆붨릤믲횻뫋쫜뚨ퟷ볆쿮캴쯹웤샭췋쯣만돇릲ꆢ돌횧ꎬ붫살쇋폫ꎬ닺뇈짐뫳쫇닮뗄튵좥횵헟햮믲춶좨뢺삨뛮ꎺ쯹ꆣ럖훖폃붨폚욷짨횧돌웤폐쯣쫽쿺캪뫋쓚뇖쟥랢쯰쯻만돶뚨쫐붻돇쫴튻쿖쒿헢폨ꦽ평쯹돌돖뷏늻뷸믺뛮헦춶막좫ꆣ뫋뢺믲뗄햮닺ꆱꆰ폐듓헟훾퓚벴떥돶ꎬ쯻쪩뻝쫛만쯣쟥⢵샭짺쪧뒦살뚨듸죝릫춨쫐폚냣횻훐늿틔폚폐놡돉튻릹ꎬ쪵좨늿뛾죫쯣햮막닮믲폫쯹ꆱ헟뢺ꆯ짺뗄컯쪹쎻ퟷ캻뫍쫴붨릤뫏뚨맦샭ꮲ췪쟥뫋닺살릲풰늻틲퓚뷸럖랴만뒦쫕죵쫬늽늿틠쳥헟믲뢺뗄퓲뒦쫇놾훖뛮믡폐벴좨햮㤳닺만ꎬ폃캪짐폚훾웳쇏춬뚨ꆱ뮰쟖뇏쟥샭쯣맽캴퓚쿮탨뗀쇖듎듋쫐헾탐쓚펳꒳퓚헟틦ꎬ훆쏅돆쿖뛔막햮쯹냑샭웳쫇뇭⣗볆헟뚨뿉쿺듦캴만컯튵살뫍닺쿠ﳀ룆뗄횸ꆱꆣ뺻돌뇠쒿튪슷싌탔평헾뢮狍죝쇷첶붨뷸쯑틲뚨좨믲ꆣ웳놾뫳늻ꎬ튵쿖쪲훐퓚ꆱ틆틔뗄쫛믵쪹쫇뫍풴캴뫋춬닺ꆰ꣔만럑헢쯰훆뮯볆짨붨뎼ퟷ쿔솿볊짨탐벯뛸쟐뺭닺믡튵틔뗄춬믲듓탎諭뫋ꎬ틦뇠쿮틆튪죏럖뫏퓚폃럱랿쿞잩쯣늻듽?뗒뚨ꆰ훷쪧맺폨믹쟅붨만쳡쪩짨욣캪좻?튻틦뺻훐뫋쿠듋쪵뺻볆떥벰닮뗄막춶뷰닺횱쪽믖쯣늻뢺ꆱ훆훐ꆰ떽퓚ꎻ캪웚춬퓶폫뗘뚨ꆣ맜뚼뒦첶뫍듽튪퓙볃쏱틔솺짨헛붨늿겶웳ꎬ뛸퇹뗄쿮뿉횵캻쇴뛮놾죚뗄뷓ꆣ딩ꎻ퓚복맺막쪹짺뛔뢶볓릤뫋릺닺쿺떫쫇ퟷ샭꣗뇤쟥엌뻟쫕뿛ꆢ뗈뻉짨쏅?튵듓쎻뷸만릤ꎬ튻뷓믡좥쏱ꆰ욱폚퓚캪??닩놸닺릩ꆣꎻ늻ꆢ좫폐뚨ꆰ막?볆믡막
吴优:国民资产负债核算与会计资产负债核算的比较与转换41 行固定资产消挺(折旧)计算，予以重估价。为了遵循国人能够购买机器设备，租金作为归还贷款和利息，是一种民经济核算原则.保持固定资产核算范围的完整性和一筹措购置固定资产融资的活动，因此，承租人所租用的机致性，我国国民资产负债核算对会计资产负债核算进行器设备价值和支付的租金全部作为融资活动的贷款来处了补充和调整，即从国家建设部门、城市公共管理部门和理，既不作为承租人也不作为出租人的固定资产O规划部门调在搜集有关市政设施建设工程数据，纳入固对于营业租赁，会计核算的处理方法与国民经济核定资产存量核算范围，并对其进行重估价，从而弥补了会算的规定基本一致。把承租人支付给出租人的租金作为计资产负债核算内容的缺口与不足O生产活动中的成本费用即中间消耗处理，机器设备等是出租人的固定资产。对于融资租赁，会计核算虽然也认八、关于无形资产为是一种融资活动，但更强调由于与该项资产的所有权会计资产负债核算将企业的专利权、非专利权、商标有关的风险和收益已经转移，因此其处理方法与国民经权、著作权、土地使用仪及商誉统一规定为无形资产的核济核算的规定则有所不间，把融资租人的机器设备所支算项日。国民资产负债核算中将元形资产划分为无形同付的租金作为承租人的固定资产来核算，并对承租的固定资产和无形非生产资产。无形固定资产主要包括矿藏定资产计提折旧，承租人所支付的租金作为其长期应付勘探、计算饥软件设计与开发、娱乐、文学或艺术原作等;款处理。无形非生产资产主要是指专利权、租约和可转让合同、商同民资产负债核算中，应按照国民经济核算的原则，誉等。明确反分营业租赁和融资租赁两种不同性质的活动，将以上二者主要区别在于:1.国民资产负债核算中根营业租赁的固定资产归入出租人的资产类核算，其租金据生产性资产与非生产性资产不同性质，将无形资产划归入承租人的生产费用类核算;将融资租赁的固定资产分为无形固定资产和无形非生产资产，而会计资产负债及租金分别归入出租人和承租人的金融资产与负债核核算中未作此类划分，全部一并为无形资产。2.国民资算。产负债核算中将矿藏勘探、计算机软件设计与开发作为无形资产而会计资产负债核算尚未将这两项内容纳入参考文献无形资产范围，而是作为企业固定资产投资或生产成本[IJ1993年联合国《国民核算体系}(SNA)。费用内容核算。3.国民资产负债核算对期末无形资产的[2]<国民资产负债核算理论与方法》。计价采用现期市场价格或按预计未来收益的净现值来估[3]<中国资产负债表编制方法》。价，会计核算则按人帐成本价格和ìf"捉减值准备来H价。[4H企业会计制度)2∞l年O目前我国国民资产负债核算中由于各种无形资产数[5H企业会计制度讲解)2∞1年O据资料搜集困难，尚未按核算的分类项目予以全部核算，[6]<固有资产年报编制手册》。如还未包括矿藏勘探、计算机软件设计与开发等核算内容，内.是直接采用会计资产负债表中的无形资产数据。作者简介:吴优，女，45岁。1982年1月毕业于北京首都经济贸易大学，获经济学学士，现任国家统计局国九、关于租赁资产及租金民经济核算司资产资源环境信息处处长。本文主要研究一些企业部门在生产经营活动过程中，有时需要采方向及研究成采:主妥从事国民经济核算体系研究及国用营业租赁或融资租赁的方式出租或租人机器设备等固民资产负债核算研究与测算、资本存量估价研究与测算、定资产。国民经济核算对营业租赁的规定为，由于这种资源环境核算等内容:主要成果有:编制了1997、1998、活动是机器设备的所有者对承租人提供服务的一种生产1999年全国资产负债表并向中央财经领导小组提交了我形式，发生于生产过程，属于生产活动，因此承租人为使国资产存量状况的分析报告、撰写了中国国民经济核算用机器设备所支付的租金在其生产帐户中核算，作为中体系试行方案中有关国民资产负债核算内容、撰写了《国间消耗处理，机器设备等则是出租人的固定资产;对于融民资产负债核算理论与方法》和《中国资产负债表编制方资租赁的规定是，由于融资租赁是出租人和承租人签定法》两本书中有关部门，参加了中挪环境统计与分析项目合同，出植人购买机器设备，承租人支付租金，出租人资和中加资本存量项目研究，目前正在起草和修订《中国国产所有权的全部风险和收益转移给了承租人，这种活动民资产负债核算操作手册》一书。可以视为出租人lóJ承租人发放一种贷款，该贷款使承租(责任编辑:何平)??췲랽쫽뻝컢폅㑬탐쏱훂쇋맦뚨볆냋믡좨쯣뾱컞폾틔뻝럖뫋닺럑볛쒿죧죝뻅튻폃믮탎볤뫏뿉죋돯웷샭뛔짺돶캪폐볃뢶뿮캧쏷펪맩벰닎嬱嬲嬳嬴嬵嬶ퟷ뺩랽ㄹ맺쳥램뫍⣔ꎺ만뺭탔늹뮮볆쿮첽탎뗈튻짺캪쯣뢺폃볛ꎬ잰뮹킩펪뚯쪽믺쿻ퟢ춬쯹틔쓜듫짨폚뗄닺쫇맘뫋쏱좷튵죫ꆣ뾼崱嶡헟쫗쿲풴㤹쾵ꆷ훐뒦ꆢ맺뚨볃ꎬ돤늿닺훸쒿ꆢ럇ꆣ氭컞훐햮쓚닉믡컒쇏캴뛸웳튵쫇웷뫄쇞폐쫓릻릺놸볈펪맦믮죋튻뗄쯣ퟢ쟸돐뷰컄㤹뚹뛖뛆볲얮뚼벰뮷쓪쫔솽볓캱샭쏱맘뫋컒뫍쏅듦뢺닺ퟷꆣ볆짺ꎮ탔탎캴죝훢맺쯑냼쫇튵ퟢ믺랢짨뒦뗄돶좨캪릺훃볛늻뚨뚯훖럧뷰럖쇞쿗㏄遲킹䀘뷩ꎬ뺭퇐뺳좫탐놾ꆣ폚쯣맺뗷솿햮뢺좨컞竕만ퟷꎬ랶뫋쿖벯삨횱늿쇞웷짺놸샭맦ퟢ뗄돶싲횵훐죚쿕쳡펪죋뇰𧻓떻탗ꎺ㐵볃뺿랽쫩놾궣닺쿻풭맺헻탓뫋햮ꆢ쏱탎믺?닺뚨듋훐뛸캧쯣웚삧뿳뷓쏅믲짨폚쯹ꎬ죋좫ퟢ뫍캪쇞놾뗄헛튵만맩ꪺ쪲컢쯪쎳쮾돉ힴ낸듦몺뢺컞ퟢ햮뫄퓲쏱ꎬ쯑쯣뫋췁럇죭닺폫샠붫믡ꆣ쫐쓑님닉퓚죚뺭놸짺횧믺쫇릺늿죋웷돐튻돉믮쫕뻉뚨쾹視웖醙틗맻뗈뿶훐폐솿컆탎뫋⣕ꎬ벴벯랶쓚쯣뗘닺짺볾훷럇뮮뿳볆뛸㎣뎡내뾱폃볃뗄뢶웷싲럧쿲짨ퟢ믡훂놾뚯틦폐룹돶瑱뫕욶ㄹ듳ꎺ퇐뢺샭맘쿮닙봩쇞쯣?놣닺듓폐캧죝붫쪹뢺짨튪짺뫍럖님쫇꺹볛죫짐첽믡ퟢ뫋쯹맽뗄평믺쿕돐놸죚죋볆ꆣ럑ꎬ틑훐뚹꺺꺱젩좽ꢱ㠲톧훷뺿햮맘싛늿쒿ퟷ폫줩돖뢺맺맘ꎬ뗄닺웳폃햮볆쫇컞뾱ퟷ遲룱헊캴ꆢ뺭쇞쯣폐돌ퟢ놸폚웷뫍튲뫋냑뛔떫늻죚맩죋쯋㈰늽쓪풴튪폫ꎻ뇭컶쏅퇐쫖믡만햮볒쫐늢좱튵좨뫋닺폫횸?탔탎좫첽뢺캪믲돉내펪뗄뛔헟ꎬ뷰뗈죚짨쫕죋ퟢ늻쯣돐벴폚룼춬펦죫샠뫍〱웊㇔믱뮷듓닢훷놨쏱랽뺿닡볆쯣뚨뫋붨헾뛔뿚뗄벰ꆣ뾪?럇늿ꆢ햮웳쪲내놾닺믮랽펪쫴퓚퓲놸틦랢뷰좫ퟷퟢ훐죚잿틆ꎬ쯹돶돐쯋욷쓪⤲횲슱뺭뺳쫂튪쿲룦램닎ꆷ닺ꎬ쯣짨웤폫ꆩ짌훐컞랢샻먱짺튻볆뫋튵視풤볛믺뢺뚯쪽돐폚쫇ퟢ럅ퟷ늿캪뒦죋컊뗷냑횧헕쇞?붷ꆣ〰쿒볃탅맺ꆢ돉ꆷ볓쒿뢺ퟢ폨닺뛔늿쪩뷸늻샻폾붫탎ꆢ좨ꎮ늢쯣만뫕볆룱평뗄죭햮맽돶짺쇞돐틆튻캪ꎬퟷ샭횧쿻틲죚뢶맺솽죋ꎻꢡ㇄랡뗓톧쾢쏱맻퇫뫍쇋잰쫩햮틔뫋믡쏅붨탐ퟣ좨춳컞만폩ꆢ맺춬캪믺짐뚨꺺캴뫍폚럖볾뇭돌ퟢ쇞죋닺쫇룸훖맩틲랽뢶뫄듋살뗄쏱붫떡붷랡??톧뒦뺭놾폐닆킴ꆶ훐헽ꆣ뷰뫋훘쯣볆ꆢ짨ꆣ튻탎뚨샖ퟢ쏱탔닺컞죭캴쯋살룷샠훐믲뗄쳡믮헊죋돶쇋듻뮹듋죚램룸뒦ꎬ폫웤뫋뺭늻뷰뜨ꢡ?쪿볃듦ꎺ얲퓚쯣맀랶돇릤럇맦ꆢ풼훊ꎬ탎볾붫닺쫕쳡훖쿮볆ퟢ릩뚯뮧횧돐뿮듻폫돶샭믡룃뒦죋쯣뷰볃춬죚华랡뎤뫋솿뇠쇬훐맺뮷웰뗄볛캧닺쫐돌뚨컄뫍ꎬ뛸짨헢춶퓆틦복컞쒿폫폐죋럾훐만뢶ퟢ뿮돐믮맺볆쿮샭뗄ퟷ뫋탔샠䄩?쿖ꆣ쯣맀훆떼쓚뺳닝뇈뷏ꆣ뗄뢺릫쫽ꎬ샻캪뮮훷톧뿉붫믡닺볆솽?횵탎폨뾪쪱믺컱틲뫋뚨뫍ퟢ죋룃뚯쏱랽늢쯣훊쇞죎놾쳥볛쇋킡맺죝춳폫캪췪햮릲뻝듓좨컞럖튪믲볆ꆣ쿮뺻ힼ틔랢탨웷ꎬ뗄듋쯣돐뷰듻샻죋뺭닺램뛔웤맺컄쾵퇐ㄹퟩ쏱ꆢ뢺탞쇋헻뫋맜ꎬ뛸ꆢ탎캪냼틕죃㊣뾪쓚짺?쿖놸닺좫뗈튪짨평튻돐ퟢ헢뿮쾢쯹듻볃쯤뗄폫쎻뎤풭믮만뢺볒훷퇐뺿㤷쳡뺭햮뚩뮻ퟱ탔쯣샭쓉쏖짌컞삨쫵뫏닺꺹랢죝컗횵살쫽늿뫋닉놸폚훖ퟢퟷꎻ죋돶쪹ꎬ뿮ꆣ뷰좻쯹맺웚퓲뚯웤뚨햮춳튪뺿폫ꆢ붻볃킴뇭럖ꆶ톭뫍뷸늿죫늹뇪닺탎뿳풭춬훐뢺遲ퟷ쓉돉쪲살볆뫋쯣뻝뗈헢짺죋캪뛔잩ퟢ믮돐쫇폃튲폐쏱쯹뗄펦ꎬ퇐벰닢ㄹ쇋뇠컶맺튻탐쏅만쇋뗄님ퟷꆢ룹뮮햮캪죫놾蝹맀볛쯣쓚ꆣ훖닺훐폚뚨죋뚯ퟢ뒦쫇죏좨뺭횧뢶붫뷰뻖뺿㤸컒ꆶ훆쿮뫍믡뫋뗈짌?ꆣꎬ쪹죚훖믺맺ꆢ랽쒿ꎻ
