数据式审计模型构建初探【摘要】信息化条件下，审计对象从传统的纸质账目转变成了种类繁多的电子数据。面对这一变化，如何转变审计视角，更加有效地实现审计目标是迫切需要解决的问题。为此，本文构建了数据式审计模型。【关键词】数据式审计数据式审计模型数据信息数据式审计不同于以往任何一种审计模式，它不是将传一、审前调查，全面了解被审计单位的基本情况统的纸质账目或信息化环境下的电子账套作为审计对象，而在采集数据之前，首先应通过对被审计单位计算机技术是将电子数据作为直接的审计对象且不必将其转换成规定的人员、业务人员的询问或问卷调查，以及实地观察计算机信息电子账套。我们可以将数据式审计模式分为两种，一种是数据系统和检查相关文档，对被审计单位计算机信息系统的硬件基础审计模式，一种是数据式系统基础审计模式。数据基础审设备、软件系统、系统主要功能和业务处理流程进行充分的调计可理解为：以数据为直接对象的审计模式。通常而言，我们查，了解被审计单位财务系统的情况和数据库的类型，从而获更倾向于使用数据式系统基础审计模式，即以系统内部控制得信息系统的数据生成过程、数据来源和特殊的数据处理流测评为基础，通过对电子数据的收集、转换、整理、分析和验程等信息。通过审前调查，应对与审计相关的数据有全面而详证，来实现审计目标的审计方式。本文就构建数据式审计模型细的了解，提出满足审计需要的数据需求，从而确定数据采集作以下探讨。的对象和所采用的技术方法。的性质、时间和范围；针对评估的认定层次的重大错报风险，重大错报风险应确定以下总体应对措施：在收集和评价审计注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。证据过程中保持职业怀疑态度；分派更有经验或具有特殊技同时，注册会计师在审计过程中应不断对总体审计策略和具能的审计人员并提供督导；在选择进一步审计程序时，应当注体审计计划做出必要的更新和修改；注重对审计项目组成员意使某些程序不被管理层预见或事先了解；对拟实施审计程工作的指导、监督与复核；加强与被审计单位治理层和管理层序的性质、时间和范围及时做出总体修改。另外，注册会计师的沟通。应当针对评估的认定层次重大错报风险进行控制测试、设计3.“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”准和实施实质性程序，以此评价财务报表总体列报的适当性。则。为了规范注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评5.其他准则。《中国注册会计师审计准则第1212号——估财务报表重大错报风险，特制定了《中国注册会计师审计准对被审计单位使用服务机构的考虑》要求注册会计师考虑被则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报审计单位使用服务机构对其内部控制的影响，以识别和评估风险》。该准则指出了解被审计单位及其环境是必要程序，注重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。《中国注册会计册会计师应当运用职业判断、通过实施一系列风险评估程序师审计准则第1221号——重要性》提出注册会计师在审计中了解被审计单位及其环境来评估重大错报风险。注册会计师应注意重要性与审计风险的关系，考虑重要性对审计程序的应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报性质、时间和范围以及评价错报的影响。《中国注册会计师审认定层次的重大错报风险，并根据风险评估结果，确定实施进计准则第1301号——审计证据》要求注册会计师在获取审计一步审计程序的性质、时间和范围。该准则还强调注册会计师证据时始终保持职业怀疑态度，充分评价审计证据的充分性需考虑特别风险并及时对风险评估结果进行修正和修改进一和适当性。步审计程序。主要参考文献4.“针对评估的重大错报风险实施的程序”准则。《中国1.沈红波.风险导向审计的新发展.财会月刊渊理论冤袁注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风2006曰4险实施的程序》要求注册会计师在审计工作中需对已评估的2.刘爱琴.新审计准则的审计模式基础.审计月刊袁2006曰4重大错报风险确定总体应对措施并设计和实施进一步审计程3.陈丽京袁李飞.从审计模式的演进看风险导向审计及其序。该准则第五条列出注册会计师针对评估的财务报表层次在我国的应用.当代财经袁2006曰6援财会月刊渊综合冤窑75窑阴
二、采集数据，获取充分的数据信息还需根据被审计单位的主要业务类别分别进行分析，由于不电子数据的采集是实现数据式审计的前提和基础，它具同的业务类别体现了不同的业务内容和业务特征，彼此之间有明确的选择性、目的性和可操作性。在审前调查提出数据需存在很大的差异，这就决定了类别分析模型的多样性和灵活求的基础上，审计人员可在被审计单位技术人员的配合下，通性。在构建类别分析模型的过程中，审计人员应结合对被审计过直接拷贝、数据接口、文件传输等方式，运用平行模拟法、嵌单位所属行业的认知和通过构建系统分析模型进行系统分析入审计程序法、集成测试技术、快拍技术、扩展记录技术等多的结果，根据被审计单位的经营特点和经营状况确定主要经种数据采集方法和技术，有选择性地及时获取被审计单位在营类别（大类）；在确定主要经营类别（大类）之后，还应根据某会计核算和经济业务等方面的完整数据，掌握整体信息。一业务大类中的业务细类的业务性质、特点和相关数据的结三、清理和转换数据构，将业务大类进一步细化，然后根据细化了的业务类别构建在完成数据采集工作之后，需要对数据进行清理和转换，类别分析模型。以满足审计分析的需要。从广义上讲，凡是有助于提高数据质七、筛选线索，构建个体分析模型量的程序都属于数据清理工作，主要包括确认输入数据、修改从总体分析模型锁定的审计重点出发，为了进一步深入错误值、替换空值、保证数据值落入定义域中、消除冗余数据、分析、核查问题，筛选审计线索和寻求延伸取证的具体目解决数据中的冲突等。另外，对相似、重复记录的清理也是数标，还应建立不同的数据式审计的个体分析模型，下面举据清理的一个重要任务。例说明。数据转换通常涉及三种类型：简单变换，日期、时间格式1.审计人员在对被审计单位的合法性审计中，应依据具的转换，字段值合并、拆分。简单变换，即转换源数据库中某些体的法律条文，将法律法规的定量、定性规定具体化为分析模字段的类型、长度等，最常见的简单变换是转换一个数据元的型中的筛选、分组、统计等条件，对反映具体业务内容的特定类型。对于类型相容（指一种类型数据的值域可以通过常用的字段设定判断、限制等条件，利用审计操作软件或SQL语句转换函数转换映射到另一类值域上，而不会降低数据的精确建立个体分析模型。度）的，可以直接转换，而对于不相容的可通过编写简单程序2.在被审计单位数据库中，反映和记录被审计单位经济完成转换。日期、时间格式的转换，即将来自各个数据源的不业务的各类数据，都有明确的经济含义，而且各项数据间往往同格式的日期和时间数据变换成统一的规范格式。而字段值存在着某种明确而固定的对应关系，这些对应关系便体现为合并、拆分，即将源数据库中的多个字段的值合并成一个字段勾稽关系。在构建模型的过程中，审计人员可以充分利用这种值或将源数据库中的一个字段值拆分成多个字段值。可以据以进行相互查考、核对的关系，运用审计专业操作软件四、建立审计中间表或计算机编程语句方便、快捷地建立数据式审计的个体分析在对数据进行采集、转换、清理和验证后，应根据审计利模型，从而进一步对数据进行复算、核对，达到分析问题、发现用数据的方式和目的建立审计中间表。由于数据库中的数据审计线索的目的。根据范式的要求，往往是按一定的规则进行模式分解后存放3.由于被审计单位的业务总是在特定的经济技术条件于不同的、相互关联的逻辑基本表中；而且由于审计利用数据下开展的，业务运行环境中的设备、技术、资金、税金和专业人的方式和目的与管理、核算利用数据的方式和目的不同，满足员等诸多因素在一定时期是固定不变的，所以在被审计单位管理、核算要求的数据表不一定都能够满足审计的需求，造成的业务中会存在反映业务运行环境中这些不变因素的固定的了信息的“分裂”；同时，由于利用外部关联数据带来的信息整经济指标。在审计特定的业务时，审计人员应该寻找并利用合等方面的问题，审计人员通常需要对处理后的数据库中的被审计单位业务中存在的逻辑关系，并以之为基础建立个体基础数据进行投影、连接等操作，生成能够体现业务特征、面分析模型。向分析主题、保持相对稳定和随着审计分析的深入而变化的八、完成分析审计中间表，它为构建审计模型奠定了基础。应根据数据式审计的系统分析模型、类别分析模型和个五、总体把握，构建系统分析模型体分析模型对被审计单位的电子数据的具体分析结果，采取为了从总体上把握被审计单位的财务状况、经营成果和直接或进一步核查的方式取证，验证并落实问题。在实际操作现金流量情况，审计人员在建立审计中间表的基础上，根据审过程中，审计人员应根据数据、模型和自身对应用软件、计算计目标和审计工作方案的要求，采用结构分析法、趋势分析法机语言掌握等方面的具体情况，确定分析的实现方式，发现审和比率分析法等常用的系统分析方法，从对被审计单位资产、计线索或问题，最后完成分析，打印输出数据分析结论，出具负债、损益、现金流情况的分析和对有关财务、业务指标的计审计报告，给出审计意见。算分析，全面、系统地评估、把握被审计单位的主要特点、运营主要参考文献规律和发展趋势，从而构建系统分析模型。与此同时，还可根1.刘汝焯.审计分析模型算法.北京院清华大学出版社袁据系统分析的情况初步确定审计重点。2006六、锁定重点，构建类别分析模型2.姜玉泉袁黄昌胤.如何进行计算机数据审计模型分析.在对被审计单位进行系统分析、把握总体情况的基础上，中国审计袁2003曰21阴窑76窑财会月刊渊综合冤援
