主讲人：程柳
小组成员：程柳 曹玥 陈一青 樊卓颖 崔吉
祥
陈小梅 侯瑞瑞 豆树霞 郭毛毛
第二十二章∙事业单位净资产
第一节 •事业基金
第二节 •专用基金
第三节 •结余
第四节 •非财政补助结余分配
什么是事业单位净资产？
净资产是指事业单位资产减去负
债后的差额，包括事业基金、非流动资
产基金、专用基金、财政补助结转、财
政补助结转、事业结余、经营结余、非
财政补助结余分配。
第一节∙事业基金
一、事业基金的概念
事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为
非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。包括：
（1）年末，事业单位从“非财政补助结余分配”科目余额转
入的事业基金。
（2）年末，将留归事业单位使用的非财政补助专项（项目
已完成）剩余资金转入的事业基金。
（3）年终结账后，事业单位发生需要调整以前年度非财政
补助结余的事项，按规定转入或冲减事业基金数。
（4）事业对外投资所形成的事业基金。
二、事业基金的主要账务处理
该账户借方反映“非财政结余分配”账户和“非
财政补助结转”账户转入数或其他原因引起的增加数，
贷方反映冲减数。该账户期末为贷方余额，反映单位
实际拥有的非限定用途的净资产。
（1）年末，将“非财政补助结转分配”账户余额转入
事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”账户，
贷记或借记“事业基金”账户。
【例22-1】某事业单位年终未分配的非财政补助结余
55000元，按规定结转“事业基金”账户。会计分录
为：
借：非财政补助结余分配 55000
贷：事业基金
55000
∙
（2）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项
目已完成）剩余资金转入事业基金，借记“非财政补
助结转——××项目”，贷记“事业基金”.
【例22-1】某事业单位非财政补助的专项工程完工后，
按规定将转款结余28000元留归本单位使用。会计分
录为：
借：非财政补助结转——××项目
28000
贷：事业基金
28000
∙
（3）以货币资金取得长期股权投资、长期证券投资，
按照实际支付的全部价款（包括购买价款一级税金、
手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资
”账户，贷记“银行存款”等账户;同时，按照投资成
本金额，借记“事业基金”账户，贷记“非流动资产基
金——长期投资”账户。
（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实
际收到的金额，借：银行存款，按照收回长期投资的
成本，贷记“长期投资”账户，按照其差额，贷方或
借方记“其他收入——投资收益”账户，同时，按照
收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动
资产基金——长期投资”，贷记“事业基金”。
第二节∙专用基金
一、专用基金的概念和特点
专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有
专门用途的净资产，事业单位提取或设置的专用基金
主要包括修购基金、职工福利基金等。
专用基金按规定一般不直接参与业务经营活动，其运
动过程具有相对独立的特点。
（1）专用基金的取得，均有专门的规定。例如修购基
金和医疗基金是根据一定的比例或数额提取，在相关
支出中列支后转入的：职工福利基金则是根据结余的
一定比例提取转入的；其他基金的提取和设置也都有
专门的规定。
∙
（2）各项专用基金，都规定有专门的用途和使用范围，
除财务制度规定语序合并使用以外。专用基金一般不
得互相占用、挪用。
（3）专用基金的使用，均属一次性消耗，没有循环周
转，不可能通过专用基金支出直接取得补偿。
二、专用基金的内容
修购基金
职工福利基金
医疗基金
其他基金
∙
●（一）修购基金
修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例在事业支出和
经营支出的设备购置费和修缮费中列支（各列50%）后转入
以及按其他规定（按规定，固定资产变价收入应转入修缮基
金）转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。
在确定提取比例时，应本着收入多的多提，收入少的少提的
原则，尽可能地保证修购基金达到一定的规模，并稳定的增
长。
按事业收入和经营收入比例提取修购基金的计算公式为：
提取额=事业收入*提取率+经营收入*提取率
修购基金的支出范围仅限于固定资产的维修和购置，不得用
于其他方面的开支。实际上，修购基金只是事业单位固定资
产维修和购置资金来源之一。除基本建设以外，事业单位在
进行夫定资产维修和购置时，一般有四种资金来源形成的支
出：
∙
（1）由国家财政专项资金安排固定资产维修和购置的
支出
（2）事业单位正常固定资产维修和购置的支出，这部
分支出额度较小，可直接在事业支出和经营支出的设
备购置费和修缮费中列支。从管理要求上看，不需要
单独反映。
（3）由修购基金安排的固定资产维修和购置的支出。
（4）财政专项资金和修购基金等多项资金合并使用安
排的支出。
∙
●（二）职工福利基金
职工福利基金是事业单位年末按规定从本年度非财政补助
结余中提取的，事业单位的职工福利基金是按照规定用于
单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等资金。
职工福利基金与按标准在事业支出中列支提取的国家工作
人员福利费不同，主要存在以下差别：职工福利基金主要
用于集体福利的开支，如用于集体福利建设等；而按标准
提取的职工福利费主要用于职工个人方面的开支，如职工
生活困难补助等。当然，在某些具体支出项目上，职工福
利基金与福利费可以合并使用。
事业单位职工福利基金是按照收入结余的一定比例提取的，
在提取时，要严格执行主管部门和财政部门规定的提取比
例，不得随意提高职工福利基金的提取比例。
提取职工福利基金的计算公式是：
中共福利基金提取额=可计提职工福利基金的非财政补助
后结余额*提取比例
∙
●（三）医疗基金
医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事
业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开
支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关
规定用于职工公费医疗开支的资金。
根据有关规定，医疗基金是按当地财政部门规定
的公费医疗经费开支标准提取的。
提取医疗基金的计算公式是：
医疗基金提取额=职工人数*提取标准（预算金额）
∙
●（四）其他基金
其他基金主要包括住房基金、职工教育经费、国家工
作人员福利费等。其提取设置应按国家有关规定执行
。
三、专用基金的管理原则
专用基金的管理应遵循“先提后用、专设科目、专
款专用”的原则。
四、专用基金管理的方法
（一）提取按比例
《事业单位财务规则》规定，专用基金的提取，国家
有统一规定的，要按统一规定执行；国家没有统一规
定的，按照财务管理权限，由财政部门和事业主管部
门依据相关因素协商确定。
（二）支出按规定
事业单位各项专用基金，都规定由专门的用途，在使
用中注意划清各项专用基金的界限。如修购基金，按
照财务制度规定，只能用于单位固定资产的修缮和购
置，不能用于发奖金、搞福利。专用基金发生临时占
用的，要注意及时清还。
∙
（三）收支按计划
事业单位对各项专用基金，要编制收支计划，收支计
划不能出现赤字。事业单位要根据专用基金来源的额
度，安排支出项目，量入为出，有多少钱办多少事，
并应注意专用基金的积累。
五、专用基金的主要账务处理
为了核算专用基金业务，事业单位应设置“专用
基金”总账账户，并应当按照专用基金的类型进行明
细核算。该账户贷方反映事业单位按照规定提取的专
用基金，借方反映专用基金的使用数。本账户期末贷
方余额，反映事业单位专用基金余额。
∙
（一）修购基金
修购基金时事业单位按照事业收入和经营收入的一定
比例提取，在修缮费和设备购置费中（各列50%），
以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修
和购置的资金。事业单位按照规定提取修购基金时，
借记“事业支出”、“营业支出”账户，贷记本账户
（修购基金）。按照有关规定使用修购基金时，借记
“专用基金——修购基金”等，贷记有关账户。
∙
【例22-3】某事业单位发生以下业务
（1）年度事业收入为100万元，经营收入为200万元，
提取修购基金比例分别为3%和4%，则修购基金提取
额为11万元（100*3%+200*4%）。有关会计分录为：
借：事业支出——设备购置费
15000
——修缮费
15000
经营支出——设备购置费
40000
——修缮费
40000
贷：专用基金——修购基金
110000
∙
（2）用修购基金20000元购置一台机器设备，款已通
过银行付讫，设备不需要安装，已投入使用。会计分
录为：
借：专用基金——修购基金
20000
贷：银行存款
20000
同时，
借：固定资产——专用设备
20000
贷：非流动资产基金——固定资产
20000
∙
（二）职工福利基金
职工福利基金是事业单位规定从本年度非财政拨款结
余中计提的，用于职工的集体福利设施、集体福利待
遇等的资金。
【例22-4】假定某事业单位年度事业收入（不包括财
政补助和撞向资金收入）为100万元，附属单位上缴
收入50万元，其他收入10万元，财政补助收入130万
元（其中专项补助40万元），上级补助收入5万元，
事业支出230万元（其中，财政补助支出80万元，专
项补助支出30万元），经营支出80万元，上缴上级支
出10万元，对附属单位补助支出5万元，职工福利基
金提取比例14%。计算职工福利基金提取额的步骤如
下。
∙
第一步，计算事业单位收支结余（含财政补助结余和
专项补助结余）数。
事业单位收支结余=（财政补助收入+上级补助收入+
事业收入+经营收入+附属单位上缴收入+其他收入）-
（事业支出+经营支出+对附属单位补助支出+上缴上
级支出）=（130+5+100+100+50+10）-
（230+80+5+10）=70（万元）
其中：
财政补助结余=财政补助收入-财政补助支出=（130-
40）-80=10（万元）
专项补助结余=专项补助收入-专项补助支出=40-
30=10（万元）
∙
第二步，计算计提职工福利基金的结余（非财政补助
结余）。
计算计提职工福利基金的结余（非财政补助结余）=
事业单位收支结余-财政补助结余-专项资金结余=70-
10-10=50（万元）
第三步，计算职工福利基金提取额。
职工福利基金提取额=可计提职工福利的结余额*提取
比例=50*14%=6（万元）
该事业单位提取职工福利基金的账务处理为：
借：非财政补助结余分配
63000
贷：专用基金——职工福利基金
63000
∙
（三）医疗基金
事业单位提取医疗基金时，借记“事业单位——社会保障
费”、“经济支出——社会保障费”等账户，贷方“专用
基金——医疗基金”账户。使用时，借记“专用基金——
医疗基金”账户，贷记“银行存款”账户。
【例22-5】某事业单位职工人数为556人，其中从事专业
业务极为辅助活动的人员为356人，从事生产经营活动的
人员为200人，按规定提取医疗基金的标准为每人每年提
取30元。则
医疗基金提取额=356*30+200*30=16680（元）
该事业单位应作的财物处理为：
借：事业处理——社会保障费
10680
经营处理——社会保障费
6000
贷：专用基金——医疗基金
16680
∙
（四）专用其他基金
若有按照规定提取的其他专用基金，按照提取金额，
借记有关支出账户或“非财政补助结余分配”等账户，
贷记本账户。若有按照规定设置的其他专用基金，按
照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等账户，
贷记本账户。
第三节∙结余
结余是事业单位年
度收入与支出相抵
后的余额
包括财政补助结余、非
财政补助结转（专项资
金结余）事业结余、经
营结余
∙
一、财政补助结余
财政补助结余是指事业单位的财政补助收入减去财政补助
支出后的余额。事业单位财政补助结余每年年终结算一次，
平时不结算。
会计处理：
（1）年末，将财政补助收入本期发生额结转入本账户。
借：财政补助收入——基本支出／项目支出
贷：财政补助结转——基本支出结转／项目支出结转
（2）年末，将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转
入本账户。
借：财政补助结转——项目支出结转
贷：事业支出——财政补助支出（基本支出／项目支出）
∙
（3）分析财政补助项目执行情况，按照有关规定将符
合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。
借：财政补助结转——项目支出结余（xx项目）
贷：财政补助结余
（4）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结
转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度
数额编制如下会计分录。
借：财政补助结转
贷：财政应返还额度（或零余额账户用款额度、银
行存款）
∙
例题：某事业单位2012年末有关资料如下.
1 “财政补助收入”贷方余额为81000元，明细账贷
方余额分别为：“财政补助收入——基本支出”63000
元，“财政补助收入——项目支出——专用设备购置：
18000元。
1 将有关财政补助收入账户余额转入财政补助结转账
户：
借：财政补助收入——基本支出 63000
——项目支出
18000
贷：财政补助结转
81000
∙
2 有关“事业支出”账户中“财政补助支出”借方余
额77000元，明细账借方余额分别为：“财政补助支
出——基本支出60000元，“财政补助支出——项目
支出——专用设备购置”16000元。
2 将有关财政补助支出账户余额转入财政补助结转账
户。
借：财政补助结转 76000
贷：事业支出—财政补助支出—基本支出 60000
—财政补助支出—项目支出 16000
∙
3“项目支出——专用设备的购置”的专项购置任务已
经完成，资金节约数额按规定留归事业单位所有，但
应当用于以后年度相关设备的购置.
3 因该事业单位的专项资金节约数额按规定留归事业单
位所有，所以应将“财政补助结转“账户余额全额转
入“财政补助结余”账户。
借：财政补助结转——基本支出结余
30000
——项目支出结余
20000
贷：财政补助结余
50000
∙
二、非财政补助结转
非财政补助结转是核算事业单位除财政补助收支以外的各
专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定
用途使用的结转资金。
期末，将事业收入、上级补助收、附属单位上缴收入、其
他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本账户，借记
“事业收入”“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、
“其他收入”账户下各专项资金收入明细账户，贷记本账
户；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资
金支出结转入本账户，借记本账户，贷记“事业支出——
非财政专项资金支出”或“事业支出——项目支出（非财
政专项资金支出）”、“其他支出”账户下各专项资金支
出明细账户。本账户期末贷方余额，反映事业单位非财政
补助专项资金数额。
∙
完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各
项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区
分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记
“非财政补助结转”账户（xx项目），贷记“银行存
款”等账户;留归本单位使用的，借记“非财政补助结
转”账户（xx项目）贷记“事业基金”账户。
∙
三、事业结余
事业结余时指事业单位财政补助结余、非财政补助结转和
经营结余之外的事业活动收支结余，是事业单位在开展事
业活动过程中取得的非财政性资金收入减去非财政性资金
支出后的余额。
期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、
其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本账户，
借记“事业单位”、“上级补助收入”、“ 附属单位上缴
收入”“其他收入”账户下各非专项资金收入明细账户，
贷记“事业结余”账户；将事业支出、其他支出本期发生
额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支
出、上缴上级支出的本期发生额结转入本账户，借记“事
业结余”账户，贷记“事业支出——其他资金支出“或“
事业支出——基本支出、项目支出”账户、“其他支出”
账户下各非专项资金支出明细账户、“对附属单位补助支
出”账户、“上缴上级支出”账户。
∙
例题：某事业单位在2012年决算时，有关收入支出类
账户12月31日余额如下。
科目名称 结算前余额（元）
事业收入 660000（贷）
上级补助收入 50000（贷）
附属单位上缴收入 400000（贷）
其他收入 200000（贷）
事业支出——其他事业支出 580000（借）
对附属单位补助支出 350000（借）
上缴上级支出 300000（借）
根据上述资料，单位应作如下会计分录。
∙
（1）结转各项收入：
借：事业收入 660000
上级补助收入 50000
附属单位上缴收入 400000
其他收入 200000
贷：事业结余 1310000
（2）结转各项支出：
借：事业结余 1230000
贷：事业支出——其他事业支出 580000
对附属单位补助支出 350000
上缴上级支出 300000
（3）将上述“事业结余”账户余额（1310000-
1230000=80000元）转入“非财政补助结余分配”账户。
借：事业结余 80000
贷：非财政补助结余分配 80000
∙
四、经营结余
经营结余是核算事业单位一定期间各项经营收支相抵
后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。
期末，事业单位应将经营收入本期发生额结转入本账
户，借记“经营收入”账户，贷记“经营结余”账户；
将经营支出本期发生额结转入本账户，借记“经营结
余”本账户，贷记“经营支出”账户。
年末，完成上述结转后，如“经营结余“账户为贷方
余额，应将其结转入“非财政补助结余分配”账户，
借记“经营结余”账户，贷记“非财政补助结余分配
”账户：如为借方余额，表示经营亏损，则不予结转。
∙
例题：某事业单位在2012年年终决算时，“经营收入
“账户余额为400000元，”经营支出账户余额为
280000元。年终结转时的账务处理如下：
借：经营收入 400000
贷：经营结余 400000
借：经营结余 280000
贷：经营支出 280000
第四节∙非财政补助结余分
配
非财政补助结余分配用于核算事业单位本年度非财政
结余分配的情况和结果
1、 事业单位非财政补助结余分配的办法
按照有关规定，事业单位非财政补助结余可以按照国
家的有关规定提取职工福利基金，
提取比例由主管部门会同同级财政部门规定，剩余部
分由事业基金由于弥补以前年度单位收支差额；国家
另有规定的，从其规定。
∙
2、 事业单位非财政补助结余分配的要求
（1） 正确计算结余。事业单位应该按照规定的计算
方法和计算内容，对单位全年的收支活动进行全面的
清查、核对、整理和结算，凡属本年的各项收入，都
要及时入账，凡属本年的各项支出，都要按规定的支
出渠道列报，正确计算、如实反映全年收支结余情况。
需要强调的是，经营收入与经营支出对应进行结算以
正确反映事业单位收支结余，二者不能混淆。
（2） 按规定分配结余。事业单位应该按照国家的规
定进行结余分配，对于按照规定提取的职工福利基金，
不能挪作他用，应当专款专用。
∙
3、 非财政补助结余分配的核算
为核算非财政补助结余分配业务，事业单位应
设置“非财政补助结余分配”总账账户。
年末，事业单位应将“事业结余”账户余额结
转入本账户，借记或贷记“事业结余”账户，贷记或
借记“非财政补助结余分配”账户；将“经营结余”
账户贷方余额结转入本账户，借记“经营结余”账户，
贷记“非财政补助结余分配”账户。
∙
有企业所得税纳税义务的事业单位计算应缴纳的企业
所得税，借记“非财政补助结余分配”账户，贷记“
应交税费——应缴企业所得税”账户。按照有关规定
提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政
补助结余分配”账户，贷记“专用基金——职工福利
基金账户。
∙
年末，按规定完成上述处理后，将本账户余额结转入
事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”账户，
贷记或借记“事业基金”账户。年末结账后，本账户
应无余额。
∙
【例22—9】 某事业单位2013年末“事业结余”贷方
余额为80000元，“经营结余”贷方余额为70000元，
结余分配的项目包括：应缴所得税37500元，提取职
工福利基金21000元。有关账务处理如下：
（1） 将“事业结余”、“经营结余”结转“非财政
补助结余分配”账户
借: 事业结余 80000
经营结余 70000
贷：非财政补助结余分配 15000
∙
（2） 计算应缴的所得税
借：非财政补助结余分配——应缴所得税
37500
贷：应交税费——应缴企业所得税
37500
（3） 计算应提取的职工福利基金
借：非财政补助结余分配——应缴所得税
21000
贷； 专用基金——职工福利基金
21000
（4） 将“非财政补助结余分配”账户余额91500元
结“事业基金”账户
借：非财政补助结余分配——应缴所得税
91500
贷：事业基金
91500
∙
终
