第四章 分批成本法
成本计算的基本方法和辅助方法
基本方法
基本方法
【知识点1】品种法（基础）
一、定义、适用范围及特点
（一）定义
产品成本计算的品种法，是以产品品种作
为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成
本的成本计算的基本方法。
按照产品品种计算产品成本，是产品成本
计算最一般、最起码的要求，品种法是最基本
的成本计算方法。
（二）适用范围及特点
含义含义
品种法是以产品品种为成本计算对象计算成本品种法是以产品品种为成本计算对象计算成本
的方法的方法
适用范围适用范围
.大量大批单步骤生产的企业。如发电、大量大批单步骤生产的企业。如发电、
供水、采掘等企业；供水、采掘等企业；
【【提示提示】】不能认为单步骤生产的产品就是不能认为单步骤生产的产品就是
单一产品。比如热电厂既供电又供热。单一产品。比如热电厂既供电又供热。
.大量大批生产但管理上不要求按照生产大量大批生产但管理上不要求按照生产
步骤计算产品成本的多步骤生产企业。步骤计算产品成本的多步骤生产企业。
主要特点主要特点
.成本计算对象是产品品种；成本计算对象是产品品种；
.品种法下一般定期（每月月末）计算产品品种法下一般定期（每月月末）计算产品
成本；成本计算期与会计核算报告期一致。成本；成本计算期与会计核算报告期一致。
.如果月末有在产品，要将生产费用在完工如果月末有在产品，要将生产费用在完工
产品和在产品之间进行分配。产品和在产品之间进行分配。
二、品种法案例讲授（重点理解）
计算程序：
11、设置成本计算单、设置成本计算单
22、计算并登记要素费用、计算并登记要素费用
33、分配并结转生产部门费用（如辅助生产部门和基本、分配并结转生产部门费用（如辅助生产部门和基本
生产车间的制造费用）生产车间的制造费用）
44、计算并结转完工产品成本、计算并结转完工产品成本
汇总编制完产品成本计算单，并据以结转汇总编制完产品成本计算单，并据以结转““基本生产基本生产
成本明细账成本明细账””中的完工产品成本。中的完工产品成本。
品种法账务处理的基本程序：品种法账务处理的基本程序：
品种法课堂专项巩固
某企业基本生产车间采用品种法计算产品成本，某企业基本生产车间采用品种法计算产品成本，
该企业生产甲、乙两种产品，月末在产品成本按原材该企业生产甲、乙两种产品，月末在产品成本按原材
料费用计价。制造费用按工人工资的比例分配。该车料费用计价。制造费用按工人工资的比例分配。该车
间间××××年年55月甲产品月初在产品实际成本为月甲产品月初在产品实际成本为2 7502 750元，乙元，乙
产品无月初在产品。产品无月初在产品。55月末甲产品在产品应负担的原月末甲产品在产品应负担的原
材料费用为材料费用为4 2504 250元，乙产品全部完工，没有在产品。元，乙产品全部完工，没有在产品。
55月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：
（（11）基本生产车间领用原材料实际成本）基本生产车间领用原材料实际成本16 50016 500元，其元，其
中，甲产品耗用中，甲产品耗用12 50012 500元，乙产品耗用元，乙产品耗用4 0004 000元。元。
（2）基本生产车间领用生产工具一批，其实
际成本654元，该企业的低值易耗品采用一
次摊销法摊销。
（3）计提固定资产折旧费1 250元，其中生产
车间应提折旧费1 050元，行政管理部门应提
折旧费200元。
（4）工资费用6 000元，其中生产甲产品生产
工人工资2 200元，生产乙产品生产工人工资
1 800元，车间管理人员工资1 400元，行政
管理人员工资600元。
（5）按工资总额的14%计提职工福利费。
（6）预提车间固定资产大修理费800元。
（7）摊销保险费1 800元，其中车间应负担1
200元，行政管理部门应负担600元。
（8）用银行存款支付各项零星费用1 500元，其
中车间应负担500元，行政管理部门应负担1
000元。
• 要求：
（1）编制各项业务的会计分录。
（2）按生产工人工资比例法分配制造费用。
（3）计算甲产品月末在产品成本及甲、乙完工
产品的总成本。
【知识点2】分批法（掌握）
一、分批法的基本内容一、分批法的基本内容
（一）定义
成本计算的分批法是指以成本计算的分批法是指以产品的批别产品的批别为成本计算为成本计算
对象，来归集生产费用，计算产品成本的一种基本对象，来归集生产费用，计算产品成本的一种基本
方法。方法。
（二）适用范围
1.适用于单件小批量类型的生产（如造船业、重型机器
制造业等）；
2.一般企业中的新产品试制或试验的生产；
3.在建工程以及设备修理作业等。
（三）分批法的特点
1.成本计算对象是产品的批别。
2.分批法下，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产
品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。
3.在分批法下，在计算月末产品成本时，一般不存在完工
产品与在产品之间分配费用的问题。
（1）单件生产，不存在分配问题；
（2）小批生产，要么全部完工，要么全部未完工，一般
也不存在分配问题；
（3）批量稍大，跨月陆续完工交货时，需要进行分配。
二、分批法成本核算程序二、分批法成本核算程序
前导工作：前导工作：
“生产成本”总分类账
““基本生产成本基本生产成本””二级帐二级帐 ““辅助生产成本辅助生产成本””二级帐二级帐
成本计算单
（产品成本明细账）
辅助生产明细账辅助生产明细账
““制造费用制造费用””总分类账总分类账
按生产单位设置制造费用明细账
按成本批别
分批法有：一般分批法和简化分批法
一般分批法间接计入费用的分配方法：
不论各批次的产品本月是否完工，都要按当
月分配率计算分配本月的间接计入费用。
二者方法区别重点在于间接计入费用处
理方法不同
一般分批法
① 直接或间接
归集各项费
用，登记有
关总账和明
细账；
② 摊销应由本
月负担的长
期待摊费用；
③ 分配辅助生
产费用；
④ 分配制造费
用；
⑤ 计算并结转
完工产品成
本。
分批法成本核算程序图
按产品按产品
批别批别
三、一般分批法举例
P79—82的例4-4、4-5
练习：P89的习题二
四、简化分批法
简化分批法是指只有在各批产品完工时，
才分配结转间接计入费用，对于未完工的
各批产品不分配间接计入费用，不计算各
批产品的在产品成本，而是将其累积起来，
在基本生产成本二级账中以总额反映。因
此，简化的分批法也称为不分批计算在产
品成本的分批法或累计间接计入费用分配
法。
（一）简化分批法的特点（重点掌握）（重点掌握）
（1）采用累计分配法来分配间接计入费用
累计分配率公式见累计分配率公式见PP8484
注意：注意：
• 只对只对当月完工批次当月完工批次的产品的产品按累计分配率按累计分配率计算分计算分
配间接计入费用。配间接计入费用。
• 未完工的批次不分配间接计入费用未完工的批次不分配间接计入费用
• 全部在产品成本全部在产品成本只以总数反映在只以总数反映在基本生产成本基本生产成本
二级账中。二级账中。
（一）简化分批法的特点
（2）必须设立基本生产成本二级账
在简化分批法下，在简化分批法下，仍按照产品批别设置产品成本仍按照产品批别设置产品成本
明细账，明细账，但在总账和明细账之间设置但在总账和明细账之间设置基本生产成本基本生产成本
二级账。二级账。
思考：基本生产成本二级账的作用？思考：基本生产成本二级账的作用？
（一）简化分批法的特点
（3）不分批计算在产品成本
明细账登记时注意：在产品完工前，账内只
登记直接计入费用（如原材料）和生产工时，
不反映各批在产品的间接计入费用，即无法
反映各批在产品的成本。
（二）简化分批法举例
P84—86的例4-6
注意：如果月末未完工的批数不多，则不宜
采用简化分批法。
重点掌握简化分批法
三、简化分批法的产品核算程序三、简化分批法的产品核算程序
计计算累算累计计
分配率分配率
计计算完工算完工
产产品成本品成本
费费用登用登记记
设设置置账户账户
登登记结转记结转
练习：练习： 某工业企业分批生产多种产品，由于产品批数某工业企业分批生产多种产品，由于产品批数
多，为了简化成本计算工作，采用简化分批法计算成多，为了简化成本计算工作，采用简化分批法计算成
本。该企业本。该企业99月份月份的产品批号有：的产品批号有：
20102010批号：甲产品批号：甲产品66件，件，77月投产，本月完工。原材月投产，本月完工。原材
料费用为：料费用为：77月月58005800元元,8,8月月11301130元，元，99月月12101210元；工元；工
时：时：77月月54305430小时小时,8,8月月88708870小时，小时，99月月1670016700小时。小时。
20112011批号：甲产品批号：甲产品88件，件，88月投产，尚未完工。原材月投产，尚未完工。原材
料费用为：料费用为：88月月98409840元元,9,9月月29802980元；工时：元；工时：88月月
1907019070小时小时,9,9月月4208042080小时。小时。
20412041批号：乙产品批号：乙产品1212件，件，88月投产，本月完工月投产，本月完工22件。件。
累计原材料费用为累计原材料费用为1335013350元，原材料在生产开始时一元，原材料在生产开始时一
次投入；累计工时为次投入；累计工时为4277042770小时，其中：小时，其中：88月工时：月工时：
2863028630小时，小时，99月工时月工时1414014140小时；完工小时；完工22件耗用件耗用
1046010460小时，在产品耗用小时，在产品耗用3231032310小时。小时。
20612061批号：丙产品批号：丙产品44件，件，99月投产，尚未完工。累计月投产，尚未完工。累计
原材料费用原材料费用1991019910元，累计耗用工时元，累计耗用工时2858028580小时。小时。
要求：根据资料，计算累计间接计入费用的分配率、各要求：根据资料，计算累计间接计入费用的分配率、各
批完工产品成本、填列下表的基本生产二级账和登记批完工产品成本、填列下表的基本生产二级账和登记
各批明细账。各批明细账。
基本生产成本二级账
月月 日日 摘要摘要 直接材料直接材料 生产工时生产工时 直接人工直接人工 制造费用制造费用 成本合计成本合计
88 3131 月初在产月初在产
品品
3012030120 6200062000 596250596250 901500901500 15278701527870
99 3030 本月发生本月发生 2410024100 101500101500 103875103875
00
11422501142250 22051002205100
3030 累计累计 5422054220 163500163500 163500163500
00
20437502043750 37329703732970
全部产品累计间全部产品累计间
接计入费用分配接计入费用分配
率率
99 3030 本月完工本月完工
转出转出
99 3030 月末余额月末余额
产品成本明细账产品成本明细账
产品批号：产品批号：2010 2010 投产日期：投产日期：77月月2020日日
产品名称：甲产品名称：甲 批量：批量：66件件 完工日期：完工日期：99月月3030日日
月月 日日 摘要摘要 直接材料直接材料 生产工时生产工时 直接人工直接人工 制造费用制造费用 成本合计成本合计
77 3131 本月发生本月发生
88 3131 本月发生本月发生
99 3030 本月发生本月发生
全部产品累计间全部产品累计间
接计入费用分配接计入费用分配
率率
99 3030 本月完工本月完工
转出转出
99 3030 单位成本单位成本
产品成本明细账产品成本明细账
产品批号：产品批号：2011 2011 投产日期：投产日期：88月月
产品名称：甲产品名称：甲 批量：批量：88件件 完工日期：完工日期：
月月 日日 摘要摘要 直接材料直接材料 生产工时生产工时 直接人工直接人工 制造费用制造费用 成本合计成本合计
88 3131 本月发生本月发生
99 3030 本月发生本月发生
产品成本明细账产品成本明细账
产品批号：产品批号：2041 2041 投产日期：投产日期：88月月
产品名称：乙产品名称：乙 批量：批量：1212件件 完工日期：完工日期：99月完工月完工22件件
月月 日日 摘要摘要 直接材料直接材料 生产工时生产工时 直接人工直接人工 制造费用制造费用 成本合计成本合计
88 3131 本月发生本月发生
99 3030 本月发生本月发生
全部产品累计间全部产品累计间
接计入费用分配接计入费用分配
率率
99 3030 本月完工本月完工
转出转出
99 3030 月末余额月末余额
产品成本明细账产品成本明细账
产品批号：产品批号：2061 2061 投产日期：投产日期：99月月
产品名称：丙产品名称：丙 批量：批量：44件件 完工日期：完工日期：
月月 日日 摘要摘要 直接材料直接材料 生产工时生产工时 直接人工直接人工 制造费用制造费用 成本合计成本合计
66 3030 本月发生本月发生
• 基本生产成本二级账的作用：
– 提供企业或车间提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括全部产品的累计生产费用（包括
直接计入费用和间接计入费用）直接计入费用和间接计入费用）和生产工时资料；和生产工时资料；
– 在有产品完工的月份，在有产品完工的月份，计算并登记全部产品累计计算并登记全部产品累计
间接费用分配率；间接费用分配率；
– 计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用；计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用；
– 用全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成用全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成
本，计算和登记月末各批在产品总成本。本，计算和登记月末各批在产品总成本。
简化分批法小结
• 间接费用先累积到基本生产成本二级帐，后再
进行分配
（在完工产品间分配，不分配给各批在产品）。
• 适用范围：适用于同一月份投产批数较多，并
且月末未完工的批数也较多的企业或车间采用、
要求各月间接计入费用水平及其分配标准大致
均衡。
第五章 分步成本法
• 本章重点
• 逐步结转分步法和平行结转分步法的应用
• 本章难点
• 逐步综合结转分步法下的成本还原
第五章 分步成本法（重点掌握）
一、分步法的含义、适用范围、特点和分类一、分步法的含义、适用范围、特点和分类
.概念：以概念：以产品的品种及其所经过的加工步骤产品的品种及其所经过的加工步骤为成本计为成本计
算对象，来归集生产费用，计算产品成本的方法。算对象，来归集生产费用，计算产品成本的方法。
2.适用范围：
主要适用于大量、大批的多步骤生产多步骤生产并且管理
上要求考核中间环节生产费用中间环节生产费用，，计算中间环节生产成
本的企业。如纺织、冶金、造纸等。
一、分步法的含义、适用范围、特点和分类一、分步法的含义、适用范围、特点和分类
3.特点：
（1）成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤
产品成本明细帐应按照每种产品的各个生产步骤开设。产品成本明细帐应按照每种产品的各个生产步骤开设。
（2）成本计算定期于每月月末进行。与会计报告期一致，
与产品的生产周期不一致。
（3）一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的
分配。
各步骤之间结转成本
本方法下重点掌本方法下重点掌
握其握其结转方式结转方式
4、分类
分步法
逐步结转分步法逐步结转分步法
平行结转分步法平行结转分步法
综合结转综合结转
分项结转分项结转
计算半成品计算半成品
成本成本
成本还成本还
原原
不计算半不计算半
成品成成品成
本本
二、分步法成本核算的一般程序
按按各个生产步骤的产品（包括半成品）各个生产步骤的产品（包括半成品）设置产品设置产品
成本明细帐。成本明细帐。
生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配
• 各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法
基本一致，即：基本一致，即：
各步骤成本及最终产成品成本的计算各步骤成本及最终产成品成本的计算
• 最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤
成本计算的基础之上。成本计算的基础之上。其核算程序可分为两种：其核算程序可分为两种：
要素费用
的分配
辅助生产费用
的归集与分配
制造费用的
归集与分配
方法一：逐步结转分步法方法一：逐步结转分步法
第一步骤
成本计算
第二步骤
成本计算
第三步骤
成本计算
最终产品
成本计算
方法二：平行结转分步法方法二：平行结转分步法
按生产工艺过程的特点和成
本管理对各步骤成本资料的
要求不同（即要不要计算半
成品成本）
最终产品
成本计算
第一步骤成本计算
第二步骤成本计算
第三步骤成本计算
计算半成品成本
只计算完工
产品成本
三、逐步结转分步法（重点且难点）
（一）逐步结转分步法的特点
1、成本计算对象是各生产步骤的半成品和
最后步骤的产成品。
2、各加工步骤的半成品成本随实物转移而
在各生产步骤之间顺序结转。
3、在产品成本按其实物所在地反映，各步
骤产品生产成本明细账中的期末余额反映
结存在该步骤的狭义在产品的成本。
（二）逐步结转分步法的成本核算程序（二）逐步结转分步法的成本核算程序
在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤
半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步
骤的产品成本明细帐转入下一步骤相同产品的成本明骤的产品成本明细帐转入下一步骤相同产品的成本明
细帐中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步细帐中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步
骤的产成品成本。骤的产成品成本。
（（11））半成品入库：半成品入库：
借记借记““自制半成品自制半成品””科目，贷记科目，贷记““基本生产成本基本生产成本””科科
目，目，
下一步骤领用时，作相反的会计分录。下一步骤领用时，作相反的会计分录。
（（22））半成品直接转移半成品直接转移：：
半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，
不必编制结转半成品成本的会计分录。不必编制结转半成品成本的会计分录。
第一步骤
第二步骤
第三步骤
材料费用材料费用
直接人工
制造费用
完工半成品
在产品
1 半成品库1
11、借：自制半成品、借：自制半成品--甲甲
贷：生产成本贷：生产成本--基本生产成本（第一车间）基本生产成本（第一车间）
半成品
直接人工
制造费用
完工半成品
在产品
2 2、借：生产成本-基本生产成本（第二车间）
贷：自制半成品-甲
半成品库2
半成品
直接人工
制造费用
完工产品
在产品 借：库存商品
贷：基本生产车间-第三车间
与第一步骤同
半成品直接转移方向半成品直接转移方向 半成品入库方向半成品入库方向
逐步结转分步法成本核算程序图
（三）逐步结转分步法的成本核算举例（三）逐步结转分步法的成本核算举例
按照半成品成本在下一生产步骤产品成本明按照半成品成本在下一生产步骤产品成本明
细账是综合反映还是分成本项目反映，分为综合细账是综合反映还是分成本项目反映，分为综合
结转法和分项结转法。结转法和分项结转法。
11、综合结转分步法、综合结转分步法（重点掌握按（重点掌握按加权平均法加权平均法结转）结转）
P P9696的例的例55-1-1
思考：这种方法的优缺点思考：这种方法的优缺点
课堂巩固案例练习
例：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料例：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料
在开始生产时一次投入。月末在产品按约当产量法在开始生产时一次投入。月末在产品按约当产量法
计算。有关资料见表一和表二。要求：采用综合逐计算。有关资料见表一和表二。要求：采用综合逐
步结转分步法计算产品成本。步结转分步法计算产品成本。
产量资料 表一
项项 目目
一一步步骤骤 二二步步骤骤 三三步步骤骤
月初在月初在产产品数量品数量 4040 6060 8080
本月投本月投产产数量数量 8080 100100 130130
本月完工本月完工产产品数量品数量 100100 130130 160160
月末在月末在产产品数量品数量 2020 3030 5050
在在产产品完工程度品完工程度 50%50% 50%50% 60%60%
生产费用资料生产费用资料 表二表二
成本成本项项目目
月初在月初在产产品成本品成本 本月本月发发生生费费用用
一一步步
骤骤
二二步步
骤骤
三三步步
骤骤
一一步步
骤骤
二二步步
骤骤
三三步步
骤骤
直接材料直接材料 1 8001 800 2 5002 500 5 2915 291 24 00024 000
燃料及燃料及动动
力力
600600 915915 1 2501 250 9 3009 300 3 0003 000 5 4005 400
直接工直接工资资 1 0001 000 1 1251 125 1 3601 360 7 9107 910 2 5002 500 3 2003 200
制造制造费费用用 700700 875875 1 1301 130 4 2504 250 1 3001 300 2 1002 100
合合 计计 4 1004 100 5 4155 415 9 0319 031 45 46045 460
（三）逐步结转分步法的成本核算举例（三）逐步结转分步法的成本核算举例
22、分项结转分步法、分项结转分步法（重点掌握按实际成本结转）（重点掌握按实际成本结转）
结转时按成本项目分别结转结转时按成本项目分别结转
案例，与综合结转分步法进行比较案例，与综合结转分步法进行比较
（三）逐步结转分步法的成本核算举例（三）逐步结转分步法的成本核算举例
22、分项结转分步法、分项结转分步法（重点掌握按实际成本结转）（重点掌握按实际成本结转）
注意：分项结转法下，如果设半成品库收发自制半注意：分项结转法下，如果设半成品库收发自制半
成品时，成品时，““自制半成品明细账自制半成品明细账””也要分成本项目也要分成本项目
分别计算。分别计算。
思考：分项结转法的优缺点？思考：分项结转法的优缺点？
逐步结转分步法案例
某企业生产A产品需经过第一车间和第二车间连
续加工完成。采用逐步结转分步法计算成本。第一
步骤本月转入第二步骤的生产费用合计（半成品成
本）80000元， 其中原材料50000元，工资10000元，
制造费用20000元。第二车间本月发生的工资费用
6000元，制造费用12500元。第二车间期初在产品
成本12000元，其中半成品10000元，工资费用800
元，制造费用1200元；第二车间期未在产品成本按
定额成本核算18000元，其中半成品成本15000元，
工资费用1100元，制造费用1900元。分别采用分项
结转半成品成本和综合结转半成品成本计算完工产
品各成本项目的成本及总成本。
（三）逐步结转分步法的成本核算举例
2 2、综合结转分步法的成本还原、综合结转分步法的成本还原（难点）（难点）
思考思考11：：为什么要成本还原？为什么要成本还原？
综合结转分步法综合结转分步法不能提供按原始成本项目反映不能提供按原始成本项目反映
的成本资料的成本资料，因而不能反映产品成本的实际构成，因而不能反映产品成本的实际构成
水平。水平。
思考思考22：如何进行成本还原？：如何进行成本还原？
从最后一个步骤起，将本月产成品成本中从最后一个步骤起，将本月产成品成本中所所
耗耗上一步骤上一步骤半成品的综合成本半成品的综合成本，逐步分解、还原，逐步分解、还原
成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项
目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。
为什么要成本还原？
• 即表现P100的例5-3在产成品成本24800中
的绝大部分费用是第二车间所耗的第一车
间生产的半成品费用12800，而直接人工
5200和制造费用6800仅仅是第二车间发生
的费用，在产成品成本中所占比重很小。
成本还原分配率法——P100的例5-3
• 方法原理？方法原理？
还原分配率 =
本月本月产成品所耗产成品所耗上一步骤半成品的成本上一步骤半成品的成本
本月本月上一步骤所产上一步骤所产该半成品成本合计该半成品成本合计
本步骤产成品所耗本步骤产成品所耗
半成品中各半成品中各成本项目成本项目
上一步骤所产半成品
中相应成本项目成本项目
=
本步骤产成品所耗本步骤产成品所耗
半成品半成品总成本总成本
上一步骤所产上一步骤所产
半成品半成品总成本总成本
所耗半成品中各成本项目所耗半成品中各成本项目=所产半成品中各成本项目所产半成品中各成本项目×还原分配率还原分配率
逐步综合结转分步法
产产品成本品成本还还原原计计算表算表
项项目目 半成品半成品
直接直接
材料材料
直接直接
人工人工
制造制造
费费用用
成本成本
合合计计
还还原前原前产产成成
品成本品成本
1280012800 -- 52005200 68006800 2424808000
本月生本月生产产的的
甲半成品成甲半成品成
本本
---- 45904590 28802880 32403240 1071010710
还还原分配率原分配率 1280012800//10710≈≈
半成品的成半成品的成
本本还还原原
---- 54865486 34423442 38723872
1280012800
----
还还原后甲原后甲产产
品成本品成本
------ 54865486 86428642 1067210672 2424808000
练习练习：：产产品成本品成本还还原原计计算表算表
项项目目 半成品半成品
直接直接
材料材料
直接直接
人工人工
制造制造
费费用用
成本成本
合合计计
还还原前甲原前甲产产
品成本品成本
125000125000 -- 5500055000 4500045000 225000225000
本月生本月生产产的的
甲半成品成甲半成品成
本本
---- 6000060000 1920019200 2080020800 100000100000
还还原分配率原分配率
半成品的成半成品的成
本本还还原原
----
--
--
还还原后甲原后甲产产
品成本品成本
------
• 注意：如果产品的生产步骤是三步，则应
先从第三步（即最后一步）起，将其所耗
第二步骤生产的半成品综合成本，按本月
第二步骤生产的该种半成品的成本构成进
行分解、还原。
产产品成本品成本还还原原计计算表（算表（还还原分配率）原分配率）
项项目目 半成品半成品
直接直接
材料材料
直接直接
人工人工
制造制造
费费用用
成本成本
合合计计
还还原前甲原前甲产产品成本品成本
本月生本月生产产的甲半成的甲半成
品成本品成本
一次一次还还原分配率原分配率
按第二按第二步步半成品的成半成品的成
本本还还原原
----
--
--
二次还原分配率二次还原分配率
按第一步半成品的成按第一步半成品的成
本还原本还原
还还原后甲原后甲产产品成本品成本 ------
总结
• 综合结转法和分项结转法
• 综合结转：
• 上一步骤转来的半成品中（料+工+费）之和，
结转到下一步骤的“本月生产费用”那一栏的“直
接材料”项目或者专设的“自制半成品”项目；
• 分项结转：
• 上一步骤转来的半成品中“料、工、费”，分
别对应结转到下一步骤的“本月生产费用”那一栏
的“料、工、费”成本项目。
综合结转法下的成本还原
• （（11）成本还原的原因：各步骤的）成本还原的原因：各步骤的““自制半成品自制半成品””项目并项目并
不单纯，它反映的是不单纯，它反映的是上一步骤转入的半成品所包含的料、上一步骤转入的半成品所包含的料、
工、费在内的工、费在内的综合成本；而综合成本；而““直接人工直接人工””、、““制造费用制造费用””项项
目反映的仅仅是本步骤（不含以前步骤）生产产品发生目反映的仅仅是本步骤（不含以前步骤）生产产品发生
的工、费。的工、费。
•
因此，因此，当管理上要求提供按原始成本项目反映的当管理上要求提供按原始成本项目反映的
产成品成本资料时，即要求提供产成品所耗的直接材料、产成品成本资料时，即要求提供产成品所耗的直接材料、
直接人工和制造费用各是多少时直接人工和制造费用各是多少时，就应将综合结转的半，就应将综合结转的半
成品成本进行还原。成品成本进行还原。
综合结转法下的成本还原
（（22）成本还原的对象：本月完工产成品所耗上一步骤）成本还原的对象：本月完工产成品所耗上一步骤
半成品的综合成本，即半成品的综合成本，即成本计算单上成本计算单上““完工产成品成本完工产成品成本””
那一栏中那一栏中““自制半成品自制半成品””项目项目；；
• （（33）成本还原的做法：倒顺序法，从最后一个步骤起，）成本还原的做法：倒顺序法，从最后一个步骤起，
将本月产成品所耗用的上一步骤半成品的综合成本，将本月产成品所耗用的上一步骤半成品的综合成本，按按
本月所产该种半成品的成本结构，本月所产该种半成品的成本结构，逐步分解为直接材料、逐步分解为直接材料、
直接人工、制造费用的原始成本项目，从而求得按原始直接人工、制造费用的原始成本项目，从而求得按原始
成本项目反映的产成品成本资料。成本项目反映的产成品成本资料。
• （（44）成本还原的结果：成本还原后，只是改变产成品）成本还原的结果：成本还原后，只是改变产成品
的成本构成，即料、工、费的比重变化了，的成本构成，即料、工、费的比重变化了，并没有改变并没有改变
产成品的总成本。产成品的总成本。（注意：（注意：成本还原的目的是：产成品成本还原的目的是：产成品
的成本资料最终应按原始成本项目来反映的成本资料最终应按原始成本项目来反映））
综合结转法下的成本还原
• （（55）还原分配率法）还原分配率法
• 某步骤的还原分配率某步骤的还原分配率==该步骤该步骤““完工产成品（或半成品）完工产成品（或半成品）
成本成本””那一栏中那一栏中““自制半成品自制半成品””项目金额（即综合成本）项目金额（即综合成本）//
该步骤该步骤““本月生产费用本月生产费用””那一栏中那一栏中““自制半成品自制半成品””项目金额项目金额
• 之后，以各步骤还原分配率之后，以各步骤还原分配率（分别）（分别）××本月所产该种半本月所产该种半
成品的各个成本项目，即可将本月产成品所耗半成品的成品的各个成本项目，即可将本月产成品所耗半成品的
综合成本分解还原。综合成本分解还原。还原后三个项目费用（料、工、费）还原后三个项目费用（料、工、费）
之和应等于被还原的综合成本。之和应等于被还原的综合成本。
• 最后，最后，将各步骤相同的成本项目数额相加（料除外），将各步骤相同的成本项目数额相加（料除外），
即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。
• 例：例：某种产品生产分两个步骤，采用逐步结转分某种产品生产分两个步骤，采用逐步结转分
步法计算成本。本月第一步骤交库的完工半成品步法计算成本。本月第一步骤交库的完工半成品
成本为成本为50005000元；第二步骤领用的半成品成本为元；第二步骤领用的半成品成本为
40004000元，本月发生的其他生产费用为元，本月发生的其他生产费用为60006000元，月元，月
初、月末在产品成本分别为初、月末在产品成本分别为10001000元和元和800800元。据元。据
此计算的该产品产成品成本为（此计算的该产品产成品成本为（ ）元。）元。
• AA．．1120011200 BB．．1080010800 CC．．1020010200 DD．．98009800
（四）平行结转分步法的成本核算举例（四）平行结转分步法的成本核算举例
（学习要点提示：（学习要点提示：需掌握，需掌握，重在掌握原理，以及和逐步重在掌握原理，以及和逐步
结转分步法的区别）结转分步法的区别）11、平行结转分步法的特点、平行结转分步法的特点
不不计计算算半半成成品品成成本本，，成本计算对象是各个生产步骤和
产成品。
半成品成本不随实物转移而结转。就保留在各步骤的
成本明细账中；
由于各个生产步骤都不用计算、结转半成品成本，所
以不论半成品的实物在各个步骤之间的转移是否通过
半成品库收发，都都不不需需要要设设置置““自自制制半半成成品品””账账户户进
行核算。
最后，应编制产成品成本汇总表，根据各成本项目对
应汇总（即平行结转）各步骤应计入产成品成本的份
额，计算出产成品的最终总成本。
2、平行结转分步法的计算程序
（（11））按按产产品品的的生生产产步步骤骤和和产产品品品品种种设设置置生生产产成成本本明明
细细账账，，按按成成本本项项目目归归集集本本步步骤骤发发生生的的生生产产费费用用
（不包括所耗用的上一步骤半成品的成本）。（不包括所耗用的上一步骤半成品的成本）。
（（22））月月末末，，采采用用适适当当的的方方法法将将各各个个步步骤骤归归集集的的生生产产
费费用用在在产产成成品品与与尚尚未未最最后后制制成成的的在在产产品品（（即即就就整整
个个企企业业而而言言的的广广义义在在产产品品））之之间间进进行行分分配配，，计计算算
各个步骤应计入产成品成本的成本份额。各个步骤应计入产成品成本的成本份额。
（（33））将将各各个个步步骤骤应应计计入入产产成成品品成成本本的的成成本本份份额额平平行行
结结转转、、加加总总后后，，就就得得到到产产成成品品总总成成本本，，除除以以产产成成
品产量，即为单位成本。品产量，即为单位成本。
• 广义在产品广义在产品：：①①正在本步骤正在本步骤加工尚未完成本步骤加工任加工尚未完成本步骤加工任
务的务的狭义在产品狭义在产品
• ②②已经完成本步骤加工任务、已经完成本步骤加工任务、转入以后步骤转入以后步骤继续加工、继续加工、
尚未最终制成产成品的尚未最终制成产成品的一切在产品一切在产品
• ③③已经完成本步骤及以后各步骤加工已经完成本步骤及以后各步骤加工、、留存半成品库中留存半成品库中、、
尚未最终制成产成品的尚未最终制成产成品的一切半成品一切半成品
• （狭义在产品：本步骤；广义在产品：本步骤及以后各（狭义在产品：本步骤；广义在产品：本步骤及以后各
步骤）步骤）
• 某步骤月末广义在产品的约当产量某步骤月末广义在产品的约当产量==该步骤月末该步骤月末狭义在狭义在
产品的约当产量产品的约当产量++已完成本步骤加工转入已完成本步骤加工转入以后各步骤以后各步骤继继
续加工的续加工的所有月末在产品的实际数量所有月末在产品的实际数量（含已完成本步骤（含已完成本步骤
及以后各步骤加工仍及以后各步骤加工仍留存半成品库的所有半成品留存半成品库的所有半成品））
平行结转分步法程序图
第一步骤第一步骤 第二步骤第二步骤 第三步骤第三步骤
月初在产品成本
本月发生费用
应计入产
成品份额
月末广
义在产
品成本
月初在产品成本
本月发生费用
应计入产
成品份额
月末广
义在产
品成本
月初在产品成本
本月发生费用
应计入产
成品份额
月末广
义在产
品成本
第一步骤第一步骤““份额份额””++第二步骤第二步骤““份额份额””++第三步骤第三步骤““份额份额””
产成品成本产成品成本
3、平行结转分步法的案例讲授
以约当产量法为例说明
P102的例5-4思考月末广义在产品数量？
重点学习例5-5
• 专项练习（重点掌握）：
• 某企业顺序经过两个生产车间大量生产
甲产品。该企业采用平行结转分步法计算产
品成本，该企业生产费用在完工产品和在产
品之间的分配采用约当产量法。原材料在第
一车间生产开始时一次性投入，各车间的加
工费用（人工费用和制造费用）均为陆续发
生，各车间月末在产品的完工程度均为50%。
该企业200×年8月份有关产量及成本费用资
料，如下表所示。
表表4-1 4-1 产产量量记录记录
摘要摘要 一一车间车间 二二车间车间
月初在月初在产产品品 1010 5050
本月投入或上本月投入或上
步步骤转骤转入入
140140 120120
本月完工本月完工 120120 150150
月末在月末在产产品品 3030 2020
成本资料
项目项目 直接材料直接材料 直接人直接人
工工
制造费制造费
用用
合计合计
第一第一
车间车间
月初在产月初在产
品成本品成本
20002000 12501250 700700 39503950
本月生产本月生产
费用费用
1200012000 80008000 30003000 2300023000
第二第二
车间车间
月初在产月初在产
品成本品成本
12001200 400400 16001600
本月生产本月生产
费用费用
52005200 20002000 72007200
拓展思考：
• 以上案例均是以连续式多步骤生产类型为例，
如果是装配式多步骤生产，约当产量计算有何
不同？
• 如某企业生产的C产品是由第一车间的C1产品
和第二车间的C2产品各一件，在第三车间装
配加工而成。
• 例：某企业生产的例：某企业生产的CC产品由第一车间生产的产品由第一车间生产的C1C1产产
品、第二车间生产的产品品、第二车间生产的产品C2C2产品各一件，在第产品各一件，在第
三车间装配加工而成。三车间装配加工而成。
摘要摘要 一一车间车间 二二车间车间 三车间三车间
月初在月初在产产品品 4040 2020 2020
本月投入本月投入 118800 410410 200200
本月完工本月完工 200200 400400 210210
月末在月末在产产品品 2020 3030 1010
月末在产品月末在产品
完工程度完工程度
50%50% 50%50% 50%50%
• 以定额比例法为例：（了解，拓展）
• 练习：
• 某工业企业大量生产甲产品。生产分为两个步某工业企业大量生产甲产品。生产分为两个步
骤，分别由第一、第二两个车间进行，该企业采用骤，分别由第一、第二两个车间进行，该企业采用
平行结转分步法计算产品成本，各步骤完工产品与平行结转分步法计算产品成本，各步骤完工产品与
月末在产品之间，采用定额比例法分配费用：原材月末在产品之间，采用定额比例法分配费用：原材
料费用按定额原材料费用比例分配；其他各项费用料费用按定额原材料费用比例分配；其他各项费用
都按定额工时比例分配。都按定额工时比例分配。
成本资料成本资料
项目项目 直接直接
材料材料
燃料及燃料及
动力动力
直接直接
人工人工
制造制造
费用费用
合计合计
第一第一
车间车间
月初月初 82538253 28002800 45754575 61006100 2172821728
本月本月 63006300 17001700 30003000 44004400 1540015400
第二第二
车间车间
月初月初 11001100 950950 30503050 51005100
本月本月 37003700 62506250 1255012550 2250022500
定定额资额资料料
项项目目 车间车间 定定额额原材料原材料费费
用用
定定额额工工时时
月末完工月末完工产产成成
品定品定额资额资料料
一车间 87008700 1500015000
二车间 1100011000
月末在月末在产产品品定
额资料
一车间 60006000 1000010000
二车间 10001000
思考：如何评价平行结转分步法？
特点：特点：
各个步骤不计算半成品成本，但可以同时独立计算应各个步骤不计算半成品成本，但可以同时独立计算应
计入产成品的成本份额，然后平行结转并汇总计入产计入产成品的成本份额，然后平行结转并汇总计入产
成品的成本。成品的成本。
优点：优点：
• 可以可以简化和加速简化和加速成本计算工作。成本计算工作。
• 能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资
料。料。
缺点：缺点：
– 不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一
步骤半成品费用资料，不利于各步骤的成本管理。步骤半成品费用资料，不利于各步骤的成本管理。
– 半成品半成品实物转移与费用结转脱节实物转移与费用结转脱节，不能为各步骤在，不能为各步骤在
产品的实物管理和资金管理提供资料。产品的实物管理和资金管理提供资料。
平行结转分步法注意要点
• （1）当半成品实物是全额转移时，上述公式就
不需考虑剩余半成品，即=该步骤月末在产品的
实际数量× 投料程度（或完工程度）+以后各步
骤所有月末在产品的实际数量
• （2）当半成品实物并不是全额转移时，上述公
式就该考虑剩余半成品，即=该步骤月末在产品
的实际数量× 投料程度（或完工程度）+以后各
步骤所有月末在产品的实际数量+经本步骤及以
后各步骤加工仍留存半成品库的所有半成品的实
际数量
平行结转分步法注意要点
• 某步骤约当总产量=最终产成品的实际数量+该步
骤月末广义在产品的约当产量
• 某步骤某项生产费用的分配率（单位成本）=该
步骤该项生产费用合计/该步骤的约当总产量
• 某步骤某项生产费用应计入产成品成本的份额=
最终产成品的实际数量×该步骤该项生产费用的
分配率
• （应注意：平行结转各步骤不计算半成品成本，
而是计算各步骤应计入最终产成品成本的份额和
各步骤月末在产品成本）
小结
• 比较逐步结转分步法与平行结转分步法
• P105-106
采用平行结转分步法计算产品成本时，其主
要优点在于（ ）。
A.各步骤可以同时计算产品成本
B.能够提供各个步骤的半成品成本资料
C.能够直接提供按原始成本项目反映的产品
成本资料，不必进行成本还原
D.能为各生产步骤在产品的实物管理和资金
管理提供资料
E.能够全面反映各该步骤产品的生产耗费用
水平
解析：AC
下列特点属于逐步结转分步法（综合结转）应
具备的是（ ）。
A．各步骤的费用合计既包括本步骤发生的，
也包括上一步骤转入的
B．各步骤的费用合计只包括本步骤发生的，
不包括上一步骤转入的
C．计算成本时使狭义在产品
D．计算成本时使用的是广义在产品
E．不能直接提供按原始成本项目反映的产品
成本构成
解析：ACE
分项结转分步法巩固练习分项结转分步法巩固练习（重点掌握按实际成本结转）（重点掌握按实际成本结转）
某企业生产甲产品某企业生产甲产品..，由两个车间进行，采用，由两个车间进行，采用分项分项
结转分步法结转分步法计算产品成本，在产品按定额成本计算，计算产品成本，在产品按定额成本计算，
原材料系在开始生产时一次投入。产量资料和定额及原材料系在开始生产时一次投入。产量资料和定额及
生产费用资料如下：生产费用资料如下：
产量资料产量资料
项项 目目
一一车间车间 二二车间车间
月初在月初在产产品品 8080 6060
本月投本月投产产 120120 180180
本月完工本月完工 180180 200200
月末在月末在产产品品 2020 4040
生产费用资料生产费用资料
项项目目
单单件定件定
额额成本成本
月初在月初在产产品成品成
本本((定定额额成本成本))
本月本月发发生生生生产产
费费用用
一一车间车间 二二车间车间 一一车间车间 二二车间车间 一一车间车间
二二车车
间间
直接材直接材
料料
2020 16001600 46504650 95009500
燃料及燃料及
动动力力
1010 400400 792792 12151215 920920
直接工直接工
资资
2020 800800 11761176 34943494 13001300
制造制造费费
用用
99 1414 360360 420420 25952595 630630
合合 计计 5959 31603160 70387038 1680416804 2 8502 850
一车间产品成本计算一车间产品成本计算
项项目目
直接直接
材料材料
燃料及燃料及
动动力力
直接直接
工工资资
制造制造
费费用用
合合计计
月初在月初在产产品成本品成本
((定定额额成本成本))
16001600 400400 800800 360360 31603160
本月本月发发生生费费用用 95009500 12151215 34943494 259259 1680416804
合合计计 1110011100 16151615 42944294 29552955 1996419964
完工半成品成本完工半成品成本 1070010700 15151515 40944094 28652865 1917419174
月末在月末在产产品成本品成本
((定定额额成本成本))
400=2400=2
0*200*20
100=10*100=10*
(20/2)(20/2)
200=20200=20
*(20/2)*(20/2)
90=990=9
*(20/*(20/
2)2)
790790
二车间产品成本计算二车间产品成本计算
项项 目目
直接直接
材料材料
燃料及燃料及
动动力力
直接直接
工工资资
制造制造
费费用用
合合计计
月初在月初在产产品成品成
本本((定定额额成本成本))
46504650 792792 11761176 420420 70387038
本月本月发发生生费费用用 920920 13001300 630630 28502850
上上车间车转车间车转入入 1070010700 15151515 40944094 28652865 1917419174
合合计计 1535015350 32273227 65706570 39153915 2906229062
完工完工产产品成本品成本 1225012250 26992699 57865786 36353635 2437024370
月末在月末在产产品成品成
本本((定定额额成本成本))
3100=3100=
**4
00
528==26.
4*4*（（40/40/
22））
784=3784=3
*(*(4
0/2)0/2)
280=280=
14*(14*(
40/2)40/2)
46924692
• 到本步骤为止
生产产品所有
的材料费用
