第四章 ：会计循环（III）账项调整
与财务报表
本讲内容提要
22
会计循环概述会计循环概述
经济业务的分析与记录经济业务的分析与记录
期末调整事项期末调整事项
试算平衡与会计报表试算平衡与会计报表
结帐结帐
存货盘存制度存货盘存制度
小问题
这里凤姐儿来至三间一所抱厦内坐了，因想：
头一件是人口混杂，遗失东西，第二件，事无
专执，临期推委，第三件，需用过费，滥支冒
领，第四件，任无大小，苦乐不均，第五件，
家人豪纵，有脸者不服钤束，无脸者不能上进
．此五件实是宁国府中风俗，不知凤姐如何处
治， 且听下回分解（《红楼梦》，第十三回）
王熙凤是如何解决上述问题的？
贾府的会计系统应当如何设计？
33
44
会计循环的基本步骤
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录 3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算7. 7. 编制会计报表编制会计报表
8. 8. 结账结账
Start the Start the
next cyclenext cycle
回顾：已经掌握了哪些会计技术？
在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们
已经掌握的会计基本概念和技术方法：
会计要素及其分类
设置帐户
复式记账原理
借贷记账法
会计凭证与会计账簿
55
会计循环的起点：分析经济业务
66
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制会计报表编制会计报表
8. 8. 结账结账
重要提示：不能孤立地看会
重要提示：不能孤立地看会计和学会计，必须把会计与
计和学会计，必须把会计与企业经济活动结合起来，在
企业经济活动结合起来，在企业和企业的经济活动框架
企业和企业的经济活动框架内学习和理解会计
内学习和理解会计。。
必须通过一个完整的会计循环，必须通过一个完整的会计循环，
才能向报表使用者提供有用的会才能向报表使用者提供有用的会
计信息，这个循环是从分析企业计信息，这个循环是从分析企业
的经济业务开始的。的经济业务开始的。
交易、事项与经济业务
77
交易：交易：(Accounting transactions)(Accounting transactions)是指发生在两个是指发生在两个
不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另
一家公司的产品；一家公司的产品；
事项：事项：(Accounting events)(Accounting events)主要指发生在主体内部主要指发生在主体内部
各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、
��地震导致财产受损等；地震导致财产受损等；
经济业务：我国习惯将交易与事项统称为经济业务：我国习惯将交易与事项统称为““经济业经济业
务务””。。
经济业务
经济业务：发生在主体与主体之间或主体内部、导
致各会计要素产生实际数量变化的企业各类经济活
动以及内部事项。例如：
购买设备；
偿还到期债务；
产品生产完工入库；
计提折旧等
非经济业务：凡不引起会计要素数量发生变化的活
动都不能作为会计上的经济业务，比如签订一份合
同，虽然会影响企业未来的经济活动，但由于合同
在实际履行之前，尚未引起会计要素数量上的变化，
因此，会计上不能作为经济业务加以记录。
88
分析经济业务
含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从
而对财务报表项目的影响。
方法：对于每一笔经济业务，需要分析：
该业务影响到哪些会计要素；
影响的方向是增加还是减少；
被影响的要素通过什么会计帐户反映。
99
分析经济业务
假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生
了以下几笔经济业务：
（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和
30万元；
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产）
实收资本（所有者权益）
1010
提示：对于每一提示：对于每一
笔经济业务，都笔经济业务，都
要从要从来龙去脉两来龙去脉两
个方面个方面分析其对分析其对
会计要素的影响会计要素的影响
分析经济业务
（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费
用共计15万元，款项已经支付；
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产）
固定资产（资产）
1111
请留意：本讲所请留意：本讲所
说的说的现金现金包括银包括银
行存款和库存现行存款和库存现
金。金。
分析经济业务
（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计
50000元，商品已经入库，货款尚未支付。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
库存商品（资产）
应付账款（负债）
1212
分析经济业务
（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，
商品已经发出，货款尚未收到。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
1313
销售收入（收入）
应收账款 （资产）
库存商品（资产）
商品销售成品（成本）
分析经济业务
（5）26日，支付当月租金5000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
营业费用（费用）
现金（资产）
1414
分析经济业务
（6）31日，支付当月工资计4000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
营业费用（费用）
现金（资产）
1515
会计循环第二步：编制会计分录
1616
知识点回顾：
知识点回顾：会计分录，是
会计分录，是指按照借贷记帐法记帐规则
指按照借贷记帐法记帐规则的要求，对交易或事
的要求，对交易或事项列示应借、应贷的帐户和金
项列示应借、应贷的帐户和金额的一种记录。
额的一种记录。
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制会计报表编制会计报表
8. 8. 结账结账
在分析了经济业务对会计在分析了经济业务对会计
要素的影响之后，就要运要素的影响之后，就要运
用复式记账原理对经济业用复式记账原理对经济业
务加以记录，也就是要编务加以记录，也就是要编
制会计分录。制会计分录。
编制会计分录
根据前面对经济业务（1）
的分析和借贷记账法的记
账规则，可以编制记录经
济活动（1）的分录如下：
借：现金 500000
贷：实收资本 500000
1717
（（11））66日，股东可欢和可欣分别投入日，股东可欢和可欣分别投入
注册资本注册资本2020和和3030万元；万元；
分析：该笔业务对可可公司会计分析：该笔业务对可可公司会计
要素的影响为：要素的影响为：
现金（资产）现金（资产）
实收资本（所有者权益）实收资本（所有者权益）
知识点回顾：
知识点回顾：
借贷记账法的记
借贷记账法的记
账规则：有借必
账规则：有借必
有贷，借贷必相
有贷，借贷必相
等。等。
编制会计分录
根据前面对经济业务（2）
的分析和借贷记账法的记
账规则，可以编制记录经
济活动（2）的分录如下：
借：固定资产 150000
贷：现金 150000
1818
（（22））1010日，用现金购买汽车一部，日，用现金购买汽车一部，
买价与各类费用共计买价与各类费用共计1515万元，款项万元，款项
已经支付；已经支付；
分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要
素的影响为：素的影响为：
现金（资产）现金（资产）
固定资产（资产）固定资产（资产）
现实中，会
现实中，会
计分录是在
计分录是在
记账凭证记账凭证上上
编制的编制的
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编制会计分录
根据前面对经济业务（3）
的分析和借贷记账法的记账
规则，可以编制记录经济活
动（3）的分录如下：
借：库存商品 50000
贷：应付账款 50000
1919
（（33））1313日，购买商品日，购买商品10001000件，每件，每
件件5050元，共计元，共计5000050000元，商品已经元，商品已经
入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。
分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要
素的影响为：素的影响为：
库存商品（资产）库存商品（资产）
应付账款（负债）应付账款（负债）
编制会计分录
根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记
账法的记账规则，可以编制记录经济活动
（4）的分录如下：
借：应收账款 36000
贷：商品销售收入 36000
借：商品销售成品 30000
贷：库存商品 30000
2020
是否在此时编制该笔是否在此时编制该笔
分录与企业采用的分录与企业采用的存存
货盘存制度货盘存制度有关，稍有关，稍
后将详细讨论。后将详细讨论。
（（44））2020日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司
600600件，每件件，每件6060元，商品已经发出，元，商品已经发出，
货款尚未收到。货款尚未收到。
分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要
素的影响为：素的影响为：
销售收入（收入）销售收入（收入）
应收账款应收账款 （资产）（资产）
同时：同时：
库存商品（资产）库存商品（资产）
商品销售成品（成本）商品销售成品（成本）
编制会计分录
根据前面对经济业务
（5）的分析和借贷记账
法的记账规则，可以编制
记录经济活动（5）的分
录如下：
借：营业费用 5000
贷：现金 5000
2121
(5) 26(5) 26日，支付当月租金日，支付当月租金
50005000元。元。
分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公
司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：
营业费用（费用）营业费用（费用）
现金（资产）现金（资产）
编制会计分录
根据前面对经济业务（6）的分析和借
贷记账法的记账规则，可以编制记录经
济活动（6）的分录如下：
借：营业费用 4000
贷：应付工资 4000
借：应付工资 4000
贷：现金 4000
2222
为了单独反映企业的工资费用为了单独反映企业的工资费用
水平，即使计提公司与发放工水平，即使计提公司与发放工
资同时进行，一般也要通过资同时进行，一般也要通过应应
付工资付工资帐户。帐户。
（（66））3131日，支付当月工资日，支付当月工资
计计40004000元。元。
分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公
司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：
营业费用（费用）营业费用（费用）
现金（资产）现金（资产）
会计循环第三步：账簿登记
2323
知识点回顾：
知识点回顾：账簿是由若干具有专
账簿是由若干具有专
门格式相互联结的账页组成的簿籍。
门格式相互联结的账页组成的簿籍。
账簿内的账页一旦标上会
账簿内的账页一旦标上会计科目，这个账页就成为用来记录
计科目，这个账页就成为用来记录
和反映该科目所规定核算内容的账
和反映该科目所规定核算内容的账
户户
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制会计报表编制会计报表
8. 8. 结账结账
登记账簿就是将会计分录登记账簿就是将会计分录
所记载的内容过到所记载的内容过到总分类总分类
账和明细分类账簿账和明细分类账簿上，应上，应
此，登记账簿又叫过账。此，登记账簿又叫过账。
账簿登记
2424
将经济业务（将经济业务（11）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：
现现 金金
（（11））500000500000 （（11））500000500000
实收资本实收资本
上述举例所用的账户称为上述举例所用的账户称为““丁丁””字帐户或字帐户或““T”T”型帐型帐
户。户。现实中现实中，账簿中的帐户通常为，账簿中的帐户通常为三栏式三栏式或或多栏式多栏式。。
../../../../../../../../%E8%B5%84%E6%BA%90%E5%BA%93/%E4%B8%89%E6%A0%8F%E5%BC%8F%E6%98%8E%E7%BB%86%E5%88%86%E7%B1%BB%E8%B4%A6%E7%A4%BA%E8%8C%
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账簿登记
2525
固定资产固定资产
（（22））150000150000
将经济业务（将经济业务（22）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：
现现 金金
（（11））500000500000
（（22））150000150000
账簿登记
2626
将经济业务（将经济业务（33）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：
库存商品库存商品
（（33））5000050000
应付账款应付账款
（（33））5000050000
账簿登记
2727
将经济业务（将经济业务（44）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：
应收账款应收账款
（（44））3600036000 （（44））3600036000
商品销售收入商品销售收入
商品销售成本商品销售成本
（（44））3000030000
库存商品库存商品
（（33））5000050000
（（44））3000030000
账簿登记
2828
将经济业务（将经济业务（55）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：
营业费用营业费用
（（55））50005000
现现 金金
（（11））500000500000
（（22））150000150000
(5) 5000 (5) 5000
账簿登记
2929
将经济业务（将经济业务（55）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：
(6) 4000 (6) 4000
营业费用营业费用
(5) 5000(5) 5000 (6) 4000(6) 4000
应付工资应付工资
（（66）） 40004000
现现 金金
(1) 500000(1) 500000 (2) 150000(2) 150000
(5) 5000(5) 5000
(6) 4000(6) 4000
会计循环第四步：调整前试算
3030
知识点回顾：
知识点回顾：借贷记账法的记
借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必
账规则：有借必有贷，借贷必相等，这正是借贷记账法之下
相等，这正是借贷记账法之下进行试算平衡所依据的基本原
进行试算平衡所依据的基本原理。理。
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制会计报表编制会计报表
8. 8. 结账结账
在会计期末终了，当全在会计期末终了，当全
部会计分录过到分类帐部会计分录过到分类帐
后，为了后，为了检查过帐是否检查过帐是否
正确正确，要编制试算平衡，要编制试算平衡
表。表。
调整前试算
试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账
法原理的公式设计的：
3131
所有帐户
本期借方发生额合计
＝
所有帐户
本期贷方发生额合计
所有帐户
期末借方余额合计
＝
所有帐户
期末贷方余额合计
调整前试算
将登记前述六笔经济业务的帐户的余额计算出来，
可编制试算平衡表如下：
3232
会计循环第五步：编制调整分录
3333
知识点回顾：权责发生制是以
知识点回顾：权责发生制是以权利或权利或
责任的发生与否
责任的发生与否为标准来确认收入和
为标准来确认收入和
费用，即：凡是收取一项收入的权利
费用，即：凡是收取一项收入的权利
已经具备，不论企业是否取得这项收
已经具备，不论企业是否取得这项收
入上的现金，都应该要确认；同样，
入上的现金，都应该要确认；同样，
只要主体已承担某项费用的义务，即
只要主体已承担某项费用的义务，即
使与该项义务相关联的现金支出行为
使与该项义务相关联的现金支出行为
尚未发生，也应入帐并确认为费用。
尚未发生，也应入帐并确认为费用。
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制会计报表编制会计报表
8. 8. 结账结账
每个会计期的期末，将应该按权责发生制每个会计期的期末，将应该按权责发生制
予以调整，以便合理地反映企业的经营成予以调整，以便合理地反映企业的经营成
果。这种果。这种期末期末按权责发生制要求对部分会按权责发生制要求对部分会
计事项予以调整的行为，就是帐项调整；计事项予以调整的行为，就是帐项调整；
帐项调整时所编制的会计分录，就是调整帐项调整时所编制的会计分录，就是调整
分录。分录。
调整事项的类别
3434
调整事项
应计未计的收入应计未计的收入 预收收入的确认预收收入的确认
应计未计的费用应计未计的费用 预付费用的分摊预付费用的分摊
应计未计的收入
含义：
应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues )。
，指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入帐的
收入。比如期末已经赚到但还没有登记入帐的利息
收入和其他合同收入。
会计处理：
会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入帐的收
入，应调整入帐，以便准确地反映企业当期的经营
成果。
3535
应计未计的费用
含义：
应计未计的费用简称应计费用，是指应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生已经发生但但
尚未确认入帐也尚未确认入帐也未支付未支付现金的费用。比如企业使现金的费用。比如企业使
用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付
也没有将该费用入帐，就形成应计费用。期末应也没有将该费用入帐，就形成应计费用。期末应
计未计的利息。计未计的利息。
会计处理：
会计到了每期期末，应将未入帐的会计到了每期期末，应将未入帐的费用费用调整调整入帐入帐。。
同时调整增加企业的负债。同时调整增加企业的负债。
3636
他们的共同特征
3737
应计未计的收入
应计未计的费用
现金收支
现金收支行为的行为的发生，在时间上
发生，在时间上晚晚于经济业务的
于经济业务的发生。也就是说
发生。也就是说先提供或享受了
先提供或享受了有关的商品或服
有关的商品或服务，后收取现金。
务，后收取现金。
预收收入的确认
含义：
所谓预收收入，是指所谓预收收入，是指已经收到已经收到现金、但现金、但尚未交付尚未交付
产品或提供服务产品或提供服务的收入。对商业企业来说，预收的收入。对商业企业来说，预收
收入后要在后续期间里以商品交付的方式来履行收入后要在后续期间里以商品交付的方式来履行
其义务。当企业提供了部分商品之后，就有权利其义务。当企业提供了部分商品之后，就有权利
将这部分的将这部分的预收收入预收收入转转为本期已实现的为本期已实现的收入收入。。
会计处理:
期末应将期末应将预收收入预收收入中已经符合销售确认条件的部中已经符合销售确认条件的部
分调整计入当期销售分调整计入当期销售收入收入。。
3838
预付费用的分摊
含义：含义：
预付费用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的费用。
其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收
益性支出，在我国被称为待摊费用 ；支付与受益的时间长
于一个会计年度的，属于资本性支出。
会计处理：会计处理：
对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受
益情况，全部摊销完毕；对于资本性之处，则应该按它的可
能受益年限分摊。
特例：特例：
企业的企业的固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产
支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。
3939
调整事项举例
（调1）10月份与白云公
司签订了向其提供
50000元特殊商品的合
约，到年底已经提供
了25000元。10月份已
经做了增加15000元存
货的分录
4040
假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项：
借：应收账款借：应收账款——白云公司白云公司 2500025000
贷：商品销售贷：商品销售收入收入 2500025000
调整分录为：调整分录为：
借：产品销售成品借：产品销售成品 1500015000
贷：库存商品贷：库存商品 1500015000
提示：提示：1010月份签订合同时，因
月份签订合同时，因为没有导致企业会计要素发生
为没有导致企业会计要素发生变动，因此不需作任何会计记
变动，因此不需作任何会计记录。录。
调整事项举例
（调2）11月1日向银
行贷款100000元，年
利率5％，11月份已
经做了“借：现金，
贷：长期借款”的分
录；
4141
借：财务借：财务费用费用
贷：预提费用贷：预提费用
调整分录为：调整分录为：
100000××2/12
100000××2/12==
调整事项举例
（调3） 11月5日收取
的20000元预收货款已
经在12月25日发出商品
并取得收取货款的权利，
可可公司11月份已经做
了“借：现金，贷：预
收货款”的分录；
4242
调整分录为：调整分录为：
借：预收货款借：预收货款 2000020000
贷：商品销售贷：商品销售收入收入 2000020000
借：商品销售成本借：商品销售成本 1200012000
贷：库存商品贷：库存商品 1200012000
调整事项举例
（调4）6月底订了下
半年报纸和专业杂志
共计3000元，从7月
份开始按月摊消，12
月份尚未摊；
4343
调整分录为：调整分录为：
借：营业借：营业费用费用 500500
贷：待摊费用贷：待摊费用 500500
3000÷63000÷6＝＝500500
调整事项举例
（调5）该公司的3月份
买的汽车150000元预计
使用5年，残值7500元，
该公司采用直线法计提
折旧。假设本年度尚未
计提折旧。
4444
调整分录为：调整分录为：
借：营业费用借：营业费用 2137521375
贷：累计折旧贷：累计折旧 2137521375
知识点回顾：知识点回顾：累计折旧帐户累计折旧帐户是是
固定资产帐户的备抵帐户，计固定资产帐户的备抵帐户，计
提固定资产折旧时，不能直接提固定资产折旧时，不能直接
冲减固定资产的价值，而是要冲减固定资产的价值，而是要
通过累计折旧帐户反映固定资通过累计折旧帐户反映固定资
产价值的转移。产价值的转移。
(150000-7500)/5/12*9=21375(150000-7500)/5/12*9=21375
（当月增加的固定资产，（当月增加的固定资产，
下月开始计提折旧）下月开始计提折旧）
会计循环第六步：调整后试算
4545
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制会计报表编制会计报表
8. 8. 结账结账
编制完调整分录之
后，应将调整分录
登记入帐，为了检
查登账是否正确无
误，需要编制调整
后的试算平衡表。
可可公司调整后试算平衡表
4646
会计循环第七步：编制会计报表
期末调整并试算平衡后，
标志着与本期有关的全部
会计事项已经登记入帐且
帐务处理过程不存在明显
差错，下一步就可以根据
调整后试算表，编制基本
财务报表。我国目前要求
企业编制的财务报表包括
资产负债表、利润表和现
金流量表。
4747
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制会计报表编制会计报表
8. 8. 结账结账
基本会计报表
4848
资产负债
表
利润表
现金流量
表
利润表是反映企业在某一期间里经营
活动成果的报表。它是动态报表，或
称时期报表
现金流量表是反映企业一定期
间内现金收入和支出情况
的报表，它也是动态报表。
资产负债表是反映企业一定资产负债表是反映企业一定时点时点的的
财务状况的报表，它是财务状况的报表，它是静态静态报表，报表，
或称时点报表或称时点报表
编制会计报表
在编制会计报表之前，为了减少发生差错的可能，
可以在试算平衡表的基础上编制工作底表。工作
底表由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资
产负债表项目三部分组成。
4949
编制会计报表的工作底表
5050
编制会计报表
5151
这仅仅是这仅仅是
一张简化一张简化
的利润表，的利润表，
详细的详细的利利
润表润表及其及其
编制将在编制将在
后面的章后面的章
节讨论。节讨论。
../../../../../../../../%E8%B5%84%E6%BA%90%E5%BA%93/%E6%9D%8E%E6%B6%A6%E8%A1%A8%E7%A4%BA%E8%8C%
../../../../../../../../%E8%B5%84%E6%BA%90%E5%BA%93/%E6%9D%8E%E6%B6%A6%E8%A1%A8%E7%A4%BA%E8%8C%
../../../../../../../../%E8%B5%84%E6%BA%90%E5%BA%93/%E6%9D%8E%E6%B6%A6%E8%A1%A8%E7%A4%BA%E8%8C%
../../../../../../../../%E8%B5%84%E6%BA%90%E5%BA%93/%E6%9D%8E%E6%B6%A6%E8%A1%A8%E7%A4%BA%E8%8C%
编制会计报表
5252
这仅仅是这仅仅是
一张简化一张简化
的资产负的资产负
债表，详债表，详
细的细的资产资产
负债表负债表及及
其编制方其编制方
法将在后法将在后
面的章节面的章节
讨论。讨论。
../../../../../../../../%E8%B5%84%E6%BA%90%E5%BA%93/%E6%9D%8E%E6%B6%A6%E8%A1%A8%E7%A4%BA%E8%8C%
../../../../../../../../%E8%B5%84%E6%BA%90%E5%BA%93/%E6%9D%8E%E6%B6%A6%E8%A1%A8%E7%A4%BA%E8%8C%
../../../../../../../../%E8%B5%84%E6%BA%90%E5%BA%93/%E6%9D%8E%E6%B6%A6%E8%A1%A8%E7%A4%BA%E8%8C%
../../../../../../../../%E8%B5%84%E6%BA%90%E5%BA%93/%E6%9D%8E%E6%B6%A6%E8%A1%A8%E7%A4%BA%E8%8C%
单个会计循环的结束：结帐
5353
1. 1. 分析经济业务分析经济业务
2. 2. 编制会计分录编制会计分录
3. 3. 登记账簿登记账簿
4. 4. 调整前试算调整前试算
5. 5. 编制调整分录编制调整分录
6. 6. 调整后试算调整后试算
7. 7. 编制会计报表编制会计报表
8. 8. 结账结账
基本财务报表编制完成以后，基本财务报表编制完成以后，
这一会计期间的会计工作已基这一会计期间的会计工作已基
本完成。下一步，就应当要本完成。下一步，就应当要结结
束本期束本期的会计工作，并为的会计工作，并为下一下一
期间期间会计工作的会计工作的开始开始，做好准，做好准
备。也就是要结账。备。也就是要结账。
知识点回顾：永久性帐户与临时帐户
永久性账户又称“实账户”，是指期末一般都
有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一
个会计期间的帐户。资产负债表帐户都是永久
性帐户 。
临时帐户又称“虚账户”，是指仅仅反映一个
时期的经济活动，期末没有余额，每个会计期
都从“零”开始的账户。利润表账户都是临时
性账户。
5454
结帐
结帐，就是根据两类不同账户的性质，分别作以
下出处理：
对对实帐户实帐户，要，要结出期末余额结出期末余额，并将其转入下一个会计期，并将其转入下一个会计期
间；作为下一个会计期的期初余额；间；作为下一个会计期的期初余额；
对所有的对所有的临时帐户临时帐户，都要全部予以，都要全部予以结平结平，为此，需要编，为此，需要编
制制结帐分录结帐分录。。
5555
结帐
期末具体的结帐程序如下：
将所有的收入类帐户的本期发生额结转至“本年利润”
帐户，即借记“收入类”帐户，贷记“本年利润”帐户；
将所有费用类帐户的本期发生额结转至“本年利润”帐
户，即借记“本年利润”帐户，贷记“费用类”帐户；
将“本年利润”帐户这一临时性帐户借贷方之间的差额
结转至“未分配利润”帐户。若为利润，则借记“本年
利润”帐户，贷记“未分配利润”帐户；若为亏损，则
借记“本年利润”，贷记“利润分配”帐户；
5656
临时性账户的结帐过程
5757
存货盘存制度
不同类型的企业业务活动的特点不同，其存货
的内容、种类及其性质不同以及对存货管理的
要求等均不同，运用账户和复式记账的方法将
存货的增减变动记录在账簿的形式也就不相同，
由此形成的将存货的增减变动以不同的方法在
账簿上加以记录的形式有两种：
实地盘存制
永续盘存
5858
实地盘存制
含义：实地盘存制又称定期盘存制，是在期末
通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，
并据以推算出本期发出存货数量的一种方法。
要点：
平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入
的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量；
期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量；
倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出
本期的销售成本。
5959
实地盘存制
实地盘存制下是先得出期末存货后倒挤出本期销
售成本，本期销售成本的计算公式为：
存货期初余额＋本期购进＝本期可供销售的存货
本期销售成本＝本期可供销售的存货－期末存货
6060
通过
盘点
确定
数
通过
盘点
确定
数
量，
再根
据一
定
量，
再根
据一
定
的计
价方
法确
定
的计
价方
法确
定
期末
存货
的金
额
期末
存货
的金
额
实地盘存制
适用性：
实地盘存制一般适用于交易频繁、品种多、价
值低的鲜活商品。
优点：
核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各
种商品的减少和结存数量，存货可按大类或全
部库存商品设置，不需进行明细核算。
6161
实地盘存制
缺点：
不能在账面上随时反映存货的收、发、结存情况，
及时提供存货管理所需的各种信息。
很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商
品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从
而不利于加强存货的控制和管理，影响成本计算的
正确性。
6262
永续盘存制
含义：永续盘存制是对存货的日常记录既登记
增加数量，又登记发出数量，随时反映账面结
存数量的一种存货盘存方法。
要点：
按每一存货的品种、规格设置明细账；
逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量和金
额。
6363
永续盘存制
永续盘存制下是先得出本期销售成本，再计算出期末
存货成本。
期末存货成本的计算公式为：
存货期初余额＋本期购进＝本期可供销售的存货
期末存货＝本期可供销售的存货－本期销售成本
6464
永续盘存制
优点：永续盘存制下存货的账簿组织的优点：
可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关
系相互核对，相互控制；
有利于保护存货的安全完整；
一旦发现差错，容易发现，便于查找。
缺点：永续盘存制的主要确定在于核算工作量
较大，但计算机在企业的运用已经在很大程度
上克服了这个缺点。
6565
本讲小结
本讲以商业企业为例，再次介绍了会计循环的
过程；
需要特别关注的几个点包括：
帐项调整：那些需要调整、何时调整、如何调整；
关键概念：权责发生制；
结账与结账后转回问题；
特别需要理解转回的程序及其意义；
永久性账户与临时性账户问题；
不同的存货制度及其应用；
6666
本讲结束
