2006年11月Nov.,2006 中国管理信息化第9卷第11期, China Management Informationization ，、比、王工王富强，邵雪梅(河北理工大学经济管理学院财务金融系，河北唐山063000 ) [摘要]为购建固定资产而发生的专门借款，其发生在固定资产购建或建造过程中的借款费用应予以资本化.但是，各项借款费用开始资本化的时点并不一致;借款费用资本化与资产支出是否关联的处理不一致;专门借款取得前后的资产支出的内容确认不一致;以承担债务方式购买工程物资时资产支出确认的范围不一致.[关键词]借款费用;资本化;资产支出[中固分类号]F231. 4 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2006)11-0045-02 借款费用指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的用飞但为购建固定资产而发生的专门借款，其发生在固定摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额，是企资产购建或建造过程中的借款费用应予以资本化，直至固业为筹集资金而付出的代价，会计核算上一般计入"财务费定资产达到预定可使用状态时，借款费用资本化才会停止，在具体的会计处理中，各项借款费用资本化的处理标准和[收稿日期]2∞6一02-18依据也不完全一致。表3段值段值描述父值子范围备注A营业部0301 B营业部0302 0303 C营业部广州业务总部用于核算业务总部本身的业务7001 9001 广州业务总部汇总J 用来汇总业务总部的财务报表(0301,0302,0303) 9王01广州业务总部合并冲销用于录入业务总部范围内的合并冲销分录表4个需要明细科目的会计科目都有一个两位的代码与之对段值A营业部应。明细科目设置时.ORACLEERP系统会通过交叉验证规201 综合部则校验明细科目设置的正确与否，防止会计科目与明细科202 电脑部目的混用。后3位为同类明细科目的序号，按顺序编码，没203 财务部有特殊的规则。204 交易部999公共部门最后，"业务类型"用于描述甲证券公司目前和将来的经营业务类型，如经纪、基金、期货、技行、咨询、资产管理等。其三，"会计科目"与电算化会计科目略有不同，前4位"金融产品"段将用于描述甲证券公司各业务领域所涉及的为国家统一的会计科目编码，后3位是根据业务需要设计的详细的金融产品品种和产品代码。另外两个"段名"不常用，科目编码。以现金为例，其格式如表5。故不再阐述。表5段值段值描述父值子范围综上，ORACLEERP系统科目编码，与电算化分组码相比，1001 现金J 100100 1 -100 10 03 各段更加灵活组合，便于使用、查询和统计，可对部分"段"1001001 现金一人民币独立统计，省去后者会计报表的汇总工作。同时，ORACLE 1001002 现金港币ERP系统中所有核算单位(町，实体〉的账套在一个系统，即，1001003 现金-美元所有核算单位使用同一套科目(这不仅有"会计科目飞还有其四，"明细科目"是"会计科目"的补充，阐明各核算实其他段值，如"公司"段等)。这不同于会计算化会计主体有体专有的科目信息，其格式为xx x x-x x-x x x。前4位表示一个或几个账套。另外，ORACLEERP系统实体("公司段")该明细科目所属的核算实体的公司段值(与"公司段值"完不同于电算化的会计主体。这或许正是ERP将企业所有资全一样)。第5、6位表示该明细科目所属的会计科目的代码，源进行整合集体管理思想的体现。因限于该段值的长度，它只能用两位数字代表会计科目。每CHINA MANAGEMENT INFORMATIONI2到TION145
会计研先一、各项借款费用开始资本化的时点不一致三、专门借款取得前后资产支出的内容确认不一《企业会计准则一-借款费用》第6条规定，在生产经致营期间，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇利息、折价或溢价的摊销的资本化金额确定，与发生在兑差额，在同时满足以下3个条件时应开始资本化:(1)资该项资产上的支出相关联，根据期末该项资产的累计资产产支出己经发生;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到支出的加权平均数乘以资本化率确定。但如何计算该项资预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。而对于因安产的累计资产支出还要考虑取得专门借款的时间，若先取排专门借款而发生的辅助费用，则作了如下规定:属于在所得专门借款，后开始工程建设，则该资产的累计资产支出包购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的〈无论是否括工程开工以来所有符合条件的支出:若先开始工程建设，开始资本化)，应当在发生时予以资本化:以后发生的辅助后取得专门借款，则该资产的累计资产支出只包括取得专费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较门借款以后该工程发生的符合条件的支出，而不包括该项小，也可以于发生当期确认为费用。工程开工以后至取得专门借款时这一段时间发生的资产支由此可见，各项借款费用开始资本化的时点并不完全出。这样，取得专门借款在前与取得专门借款在后两种情一致，利息、折价或溢价的摊销和汇兑损益与借款费用资本况下，计算的累计资产支出加权平均数的内容和金额出现化开始的时点有关，即在符合借款费用规定的资本化条件了不一致。的情况下才应当予以资本化，计入固定资产的成本:而辅助四、以承担债务方式购买工程物资时资产支出确费用与借款费用资本化开始的时点无关，只要是在停止资认的范围不一致本化的时点之前发生的辅助费用都应予以资本化，计入固利息、折价或溢价的摊销的资本化金额确定与资产支定资产的成本。出相关联，而资产支出只包括为购建固定资产而以支付现二、借款费用资本化与资产支出是否关联的处理金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。不一致其中，承担带息债务是指因购买工程用材料等而承担的带按相关规定，计算因专门借款而发生的利息、溢价或折息应付款项。企业以除购方式向供货单位购买工程用物价的摊销的资本化金额，应与发生在该项资产上的支出挂资，由此产生的债务可能带息，也可能不带息。如果是不带钩，根据至当期末止购置或建造该项资产的累计资产支出息债务，就不计入资产支出，因为在该债务偿付前不需承担加权平均数乘以资本化率计算确定资本化金额。即，每一利息，企业不会因这部分未偿付债务承担借款费用，亦即没会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累有任何借款费用是应当归属于这部分未偿付债务，直到企计支出加权平均数x资本化事。而汇兑差额与辅助费用资业偿付债务实际发生了资源流出时，才能作为资产的支出。本化金额的确定并不需要考虑发生在该项资产上的支出，而对于带息债务来说，情况就不同了，由于企业要为这笔债其资本化金额就是其实际发生金额。务付出代价，承担利息，与企业用银行借款支付资产支出的例如:某公司于2001年1月1日，为建造一项工程项性质是一样的。因此，带息债务应当作为资产支出，用以计目专门以面值发行公司债券10∞万元美元，年利率为8%，算应予资本化的借款费用的金额。例如，某公司2003年3期限为3年。合同约定，每年12月31日支付当年利息，到月1日采用带息应付票据的方式购买了18万元的工程用期还本。2001年1月1日，市场汇率为1美元=元人材料，票据期限为3个月。当3月31日编制当月会计报表民币。工程于2001年1月1日开始实体建造，当年6月时，应付票据尚未到期，则此时该笔应付票据尽管未引起实30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如际支付的发生，但18万元的本金仍应作为当月的资产支下:1月1日，支出200万美元;3月1日，支出500万美元:出。然而，若该票据是不带息的，则3月31日编制当月会6月1日，支出300万美元。假定公司的记账本位币为人计报表时，18万元的本金就不作为当月的资产支出。民币，外币业务采用外币业务发生时的市场汇率折算。公五、借款费用资本化会计处理方法的改进司按季计提债券利息，按季计算借款费用资本化金额。相各项借款费用会计处理中的不一致，给会计人员带来关汇率如下:3月31日，市场汇率为1美元=元人民很大的不便，现实工作中也极易出错，笔者以为至少有一点币;6月30日，市场汇率为1美元=元人民币。则公司需要改进z专门借款取得前后资产支出的内容确认应该一第一季度计算利息资本化金额如下:致。因为专门借款的目的是为了固定资产的购建，如果是债券利息资本化金额=(200x3/12+500x 1112) x 8%x 专门借款之前已经开始了有关资产支出，必然是挤占挪用=万元了生产经营资金，当取得专门借款之后，这部分被挤占挪用债券应计利息=1000x8%=165万元的生产经营资金必然要物归原主，等于固定资产的构建支应计入财务费用的金额==万元出依然是全部来源于专门借款。所以，现行会计制度强调公司第一季度计算外币借款汇兑差额资本化金额如计算资产支出必须是发生在专门借款取得之后部分的规定下:显得没有实际意义，应该将专项工程开始后的资产支出全债券应计利息=1000x8%x 114=20 (万美元)部包容进来，而不管专门借款取得在前还是在后。当然，在债券本金及利息汇兑差额(3月31日时)=1OOOx ( 应予资本化的会计期间，利息和折价或溢价的摊销的资本)+20x ()=50(万元)化金额不应超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢汇兑差额资本化金额(3月31日时)=当期外币债券本价的摊销额。这样的做法，既洁短明了，又符合实际。金及利息汇兑差额=50(万元)461 CHINA MANAGEMENT INFORMAnONlZ到nON
