?美祈栋货币资产企换中挨λ资产j我毒品或;换领盈伪针萤刘金芹非货币性资产交换的会计处理主要包括=个方丽:换人等科目。资产人账价值的确定、换出资产的终止确认以及非货币性资2.换出资产的处置损益，即换出资产的价值增值收益或减产交换损益的确认计簸。《企业合计准则第7号一一非货币性值损失。资产交换》准则(以下简称准则)规定:具有商业实质且换入资准则规定:换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产产或换出资产的公允价值能够可靠计贵的非货币性资产交的公允价值和账面价值的楚额计入膏业外支出戒营业外收换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的戚入;换出资产为长期股权投资或可供出售的金融资产的，换出本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入~期损益。非货资产公允价值与账面价值的提额列入投资收益。由于准则规币性资产交换不具有商业实质或者且具有商业实质但换入资定换出资产(存货除外)视同处置资产处理，确认处置损益，因产戚换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资此在换出环节企业应支付的相关税费(包括消费税、膏业税、产的胀面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不城建税、教育费附加、印花税等税金以及远杂费、清理费、佣金确认损益。由准则的规定可以看出公允价值计量模式下，换入等费用)应该作为换出资产的清理费用，计人企业当期的损资产戚本等于公允价值加相关税费，非货币性资产交幌损益益，换出资产为困定资产、尤形资产的，计入营业外支出;换出等于公允价值与换出资产账面价值的盖额。由于准则对公允资产为长期股权投资等的，冲减投资收益o价值及其相关税费的内容没有详细的规币，敖使会计2理论界3 在认识上存在盏异，在实务界也存在不同的做法。本文认为，若交换现方依据等价交换原则交换，意味着交换双方相换入资产的人账价值、换出资产的终止确认以及非货币性资互交换的资产市场价值相等，即换入资产与换出资产的公允产交换损益三者只要确认其中两者，根据复式记账借贷必相价值相等。如果换入资产与换出资产的公允价值不相等则一等的记账原则，就可以采用倒挤的方法确认计最第二者。因此般会涉及补价的收付。等价交换时补价成该等于换出资产与公允价值计量模式下非货币性资产交换会计处理的核心问题换入资产公允价值的盏额。假实务中非货币性资产交换双方即换入资产入账价值与交换损益的确认计量。可能根据企业自身的特殊情况，由于，稳于处理企业某资产或…、非货币性资产3i换损益的确认计量急需对方某资产等原因给予对方一定的让步，使双方的定的非货币性资产交换损藏是指企业在非货币性资产交换过补价小子换出资产与换入资产公允价值的接额，出现不等价程中形成的、会导致所有者权益变化的、句所有者投入资本就交换。在不等价交换下，对于支付补价方而亩，少支付的补价分配利润无关的经济利益的流入戚流出，其内容包描t相当于对方企业给予的债务部免;对于收取补价方而育，少收1.换出资产的视问销售收入。取的补价相当于企业豁免了对方的债务。这部分非货币性资准则规定:换出资产为存货的，应视同销售，根据《企业产交换损益应该作为非货币性资产交换损失或利得予以确余计准则第14号……收入》按照公允价值确认收入，同时结认，计入营业外支出或皆.ill:'.外收入，其金额等于应付补价与实转戚本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值锚转付补价的整额，其中应付补价等于换出资产与换入资产公允的成本之间的提额，也即换出资产公允价值和账面价值的差价值的差额。棚，在利润表中作为膏业利润的胸成部分予以列示。由于准工、非货币性资产交换中换入资产成本的计量则规定换出资产为存货时视间销售确认收入，因此根据配比一般来说，取得资产的戚本应当按照所放弃资产的对价原则，企业在换出环节应支付的与销售存货相关的税费(包来确定。如果是以货币资产购买资产，即意味着资产的价值等括销售存货服支付的消费税、城建税、教育费附加、资源税、于企业所付出的货币价倪。着非货币性资产交换双方依据等印花税等税金以及由企业负担的运费等费用)应该费用化，价交换原则，换出资产的价值即企业为换入资产所放弃的对计入企业当期的营业税金及附加、管现费用、其他业务成本价。现假设非货币性资产交换为等价交换，不存在补价且在交128 ?췲랽쫽뻝?죋즬붻쯰튻쇵럇닺뮻놾뇒좷뗈볛퓚릫벴돌럖ㆣힼ믡뗄뛮퓲풭삨펡볆ㄲ㊣횵죫뚨듋돇틦㎣죴뮥냣뿉벱늹쿠좡죏뢶㶡살폚?쯰붨꺷믵닺믲ꎬ탔뗄죏폚횵죫퓊뮻ꆢ훐엤꺻퓲볆돉맦쿺뮨뿆릫ꎻ퓚럑믡죋쓜탨볛떱늹ꊷ냣좷웳ꆣ櫁뷰붻쪧잻뗄맺뇒죫붻뮻펦릫헋쯰돉벰쪶볇볛럇탎샻뮳맦ힼ놾퓚뚨ꎬ쫛쮰웳쒿퓊돶폃캪쿠짦룹뛔킡ꆣ폚늹볆살튵쿖?쟛틦ꆣꆢ닮뮻탔헋돶떱퓊닺쏦틦놾웤짏쯰횵믵돉죳뚨퓲ꎬ횮샻웳듦뗈튵ꆣ볛⧓뎤쮫뗄벰뻝랽폚퓚뛔죫쮵쯹풭볙뷌틐뛮쯰듁볛ꆷ틔붻ꆣ뗈쿠듦뗄틦풭볆닺뇒컞쪲ꎺ뗚볤죳돶튵믵쮰떱횵뮷ꚸ웚랽늹릫웳쒳뮻늻펪닮틐ꎬ죧뢶퓲짨폽퓗ꆣ닺횵틦ힼ릫뮻평폚맘퓚죫죽퓲솿탔ꆢ蝹ㄴ떱뇭펦뷰웚뫍⢴뷚쏗막틀죧볛퓊튵돶뗈웳뛮퓗좡맻ꎬ럇뗄럑쪲훐퓏붻뗄퓲퓊폫늻뫍ힼ릫쮰닮헋헟ꎬ쒣믡쓊돶뫅폚닺뮻횧틔쒴캪웳좨뻝쫐맻볛ퟔ튵룃췢쪲뗃쫇믵뢽諾뮻좷⣒릫볛뻟펦퓲퓊럑틬횻뻍쪽닺떼뺭폍ꆪ내뛮ퟷ캪돶뢶벰펪ꛖ쏦뎤헋튵볓ꪻ만춶뗈뎡쫕횵짭붻룸웳횧웤諾틔믵뇒좷볆ꆢ므뗄뚨퓏퓊횵돶폐횧볛ꎬ튪뿉쿂붻쯰훂볃곏닺ꆪ헕캪듦뮷평튵쏋웚쏦펦뮳죫뢶풭폫뮻폨훐믵뇒탔뮻죏펡﮵믡ꆢ슼볛뫍짌뢶맦횵쓚퓚좷틔럇폫뮻틦쯹샻響캪쫕릫튲펪믵뷚쿻웳쮰막횧뗈붻ꆣ닮쳘틲쿂뗄믭믲펦믖뇒닺뮨쎻룮볆뮻횵펦닺튵뗄뚨볓죝쪵죏닉믵붻쯰쫇폐틦?듦죫퓊벴쪱럑뷰만좨쫓뢶쪲쿠뗈뛮쫢룸ꎬ햮쏢펪킻돉솿쮰뒦돶웗쓜횧헋쪵뻹쿠뿉쎻컱웤폃뇒뮻틦횸헟뗄허믵ꆷ볛샻쫓쮰뢺벰겼뚨닮춶춬蝹ꆢꎬ풭뗈폫ꆣ쟩폨뛔쇋튵늹믈놾닺붻솿뗈죫떽샭볔릻뢶쏦훊늻맘틔폐뷧훐떹탔쯰뗄웳좨쇷내횵돶죳춬ꆢ떣뢽뒻뛮닮뒦쿠쓇컞돥퓲ꎬ뮻붻떫뿶뛔닺폚믭췢볛펦릺죴쮰ꞡꆣ훷닺뿉뗄볛믲쓜쮰뾴쿪튲솽벷틦좷튵죫?ꎬ헕쿺돇볓뮳볆뛮훃맘탎복붻벴돶뮻쪵랽릫횧쏢쫕뗈쪲떱싲럇캪뷰ꆶ튪뗄맦뾿쿠횵헟뿉럑돶쾸듦닺죏퓚뇤믲펦릫릹쫛폫붨퓋ꆢ죫쇐쮰틔춶뮻쪱컱평튻퓊뢶ꎻ폚荒내믵웳뗈벰냼훕웳뚨볆맘뗄쯤뾿ퟷ릫ꎬ퓚랽붻좷럇뮯쇷쫓퓊돉쿺쮰럑맜쪲컞펪릩죫닺퇓늹훐폚볛뛔햮뮻즱헕뇒튵퓋닺삨횹ꎺ솿쮰닮뻟볆캪퓊럇맦늻룹램뮻죏믵뗄돶춬볛쫕늿쫛ꆢ뗈샭蝹탎춶뒦⢰쎣틢벱횵폚컱웤뺵쯹ꎬ탔붻튵퓓죽좷뻟뗄럑뛮폐솿뮻볛믵랶춬뻝믡볆뇒ꆢꎬ쿺횵죫럖쫕듦뷌쒼췢쫛샭ﳀ겼틦캶릫펦폚죃랽ꆣ쯰뷰럅벴닺믡럑룶죏폐럇ퟷ볆짌뗄죫횵뇒ꆣꎬ뢴솿탔폫웤쫛좷뫍폨믵폽폃?닺횧쫕꣏웈ퟅ퓊룃뒦늽닮뛸좡헢쪧뛮웁웺틢ꆢ볆랽틔짌믵캪죫튵ꎬ탔평훂ퟶ쪽뒦ꆣ쯹쓚죏내뫍쿠럑⧓ꆢ뗔뗄돶뷰틦좷﮷쯆붻뮻볛뗈샭뛮퇔늹늿믲폫?캶늻쟥웠쏦벰ힼ튵뇒뮻떱쪵펦닺솿폚쪹램볇샭폐죝룹쫕헋쇐틲맘뢽ꚸ웤ꎬ믲죚ꆣ죏퇋펪돶횵웳볛럖샻ퟅ듦ꎺ럇쪵탔죫웚훊떱뗄쒣닺ힼ믡ꆣ헋뗚붻헟냼뻝쏦쪾듋볓쎷쯻뗊뮻펪평뒦낡럑떵튵쮫늻돶짙랽뗃펦쯹퓚퓲?뮻믵훊쯰떫틔돉쪽붻퓲볆놾뷨죽뫋춶삨ꆶꎬ볛ꆣ룹쮰ꆢ퇓튵헒돶닺폚훃ꋓ뇆췢랽쿠쒳쿖횧뛸폨뢶뛔럅늹뗚펶죫뇒쟒닺틦뮻놾쿂뛔샭컄듻헟탄맽ꎺ웳춬횵평뻝럑쎻컱췢뗄ힼ쯰?횧쿠뗈풼늻뢶퇔틔늹볛틀웺뷰㞺튻탔뮻붻뗄ꆣ죫돶ꎬ쯰릫싛죏뇘컊튵쪱뷡폚엤⢰풴꾣돉닺쫕ꎮ퓲틦뗋쓋쮫뚨뗈좷볛뻝쟒얡죋돉럇늻뮻틦퓊뷧캪쿠틲쳢놾뷡닮ힼ뇈?쮰맦ꎬ낡ꎻ튻폫랽믲뗄볛늹짙횵뗈뛔퓚ꆭ믵죫ꆣ듋믲ꆢ돶틲?뮻볛쫕쪵뗈붻ꪡ돶ꪷ튻잻ꎮ틐튻?ꆮ
换过程中不存在相关税费，则非货币性资产交换的会计核算等价措件下w.付补价+相关税费)基本模型为:贷:换出资产相关科目(换出资产账面价值)借:换人资产相关科目(换人或换出资产的公允价值)非货币性资产交换换出资产处置损益(换出资产公允贷:换出资产相关科目(换出资产的账面价值)价值与胀面价值羔额)非货币性资产处置损益(换出资产的公允价值与账圃银行存款等(换人环节企业应支付的相关税费)价值的差额)银行存教(支付补价)(帮收取补价在借方)现实生活中满足上述假设的情况很少见，为使模型更接营业外收入(非货币性资产交换利得，即少支付的补近实际情况，现将上述假设谭一般宽，改进模型。价)1.假设在非货币性资产交换的换人环节中存在企业应支三、非货币资产变换会计处理应用举例付的相关税费。服然这些换人环节的相关税费不影响基本模《企业余计准则讲解》中[例←3]的慕本内容如下:甲公司型中贷方的换出资产雕面价值，也不影响处置损益。因此换人以账面价值4ω7i，巳计提折JEl80万，米计提减值准备，公允价环节企业应支付的相关税费应该资本化，计入换入资产戚本值和计税价格均为450万元的投资性房地产，与乙公司持有的(特命规定准予抵扣的增值说进项税不计入存货的戚本例账面价值3∞万，公允价值为4∞万元的交易性金融资产进行外)。其中换入环节企业负担的相关税费包括远杂费、保险费、交换。由于甲公司忠于处理该幡公寓，乙公司仅支付了30万元责接费、产权过户律师公证费等费用以及契税、印花税、增值给用公词。双方资产互换后仍作为投资幢房地产和交易性金税、车辆购置税等税金。此时非货币性资产交换的会计处理扩融资产处理。假设该党昂具有商业实质，膏业税率5q岛，不涉及展模型为:其它相关税费。借:换人资产相关科目(换人就换出资产的公允价值+相本例中，互换资产的市场价值分别为4∞万利450万，按照关税费)等价交换原则乙公司应支付补价50万元，但乙公词实付30万贷:换出资产相关科目(换出资产的账丽价值)妃，显然为不等价交换。《企业会计准则讲解》中将甲公司少收非货币性资产处置捆蘸(换出资产的公允价值与账面取的20万元补价视为投资性房地产的处置损益，列入了其他价值的盏额)业务收入;将乙公商少支付的20万元补价视为交易性金融资银行存敏等(应负拍的相关税费)产的处置损蔬，列入了投资收藏。根据上面的分析，笔者认为2假设将在补价，且非货币性资产党换为等价交换。在涉20万元应该确认为双方非货币性资产交换的利得和损失，分及补价的情况下，对于支付补价方而霄，作为补价的货币性资别列入营业外收入和营业外支出。产构成换入资产所放拜对价的…部分;对于收到补价方而亩，1.申公司的会计处理z作为补价的货币性资产构成换入资产的…部分。因此在等价(1)借:其他业务成本320万交换条件下，补价应是交换资产公允价值的盎额。此时非货币投资性房地产累计折旧80万性资产交换的会计处珊扩展模型为(以支付补价方为例):贷:投资性房地产4ω万借:换入资产相关科目(换出资产的公允价值+补价+相关(2)借:其他业务成本万税费)(或换人资产公允价值+相关税费)贷:应变税费……由交臂业税万货:换出资产相关科目(换出资产的账固价值)(3)借:交易性金融资产4ω万非货币性资产处置损益(换出资产的公允价值与账面银行存款30万价值的盏额)营业外支出20万银行存款等(府负担的相关税费), 贷:其他业务戚本万银行存款(补价，即换人资产与换出资产公允价值的其他业务收入万盏额)2.乙公司的合计处理:3假设非货币性资产交换为不等价交换。根据前瞄的分借:投资性房地产450万析，在不等价交换中少交付或少收取的补价形成非货币性资贷:交易性金融资产3∞万产交换利得或损失，影响交换损益。此时非货币性资产交换的银行存款30万会计处理扩展模划为(以支付补价方为例):授资收益1ω万借:换入资产相关科目营业外收入20万(换人资产公允价值+相关税费)(戒换出资产公允价值+(作者单位:山东理工大学管理学院)129 ?췲랽쫽뻝뮻믹뷨듻럇볛쿖뷼ㆣ뢶탍뮷⢷췢낲쮰햹맘틸㊼벰닺ퟷ붻탔닮㎣컶믡⢻ꆢ쏌뗈펪죽ꆶ틔횵헋룸죚웤놾풪좡튵㈰뇰⠱㌲춶㠰볏⠲㈲⠳㌰㌴㊣⣗ㄲ듻뎸놾횵쒣탐뛮?쯼ネꎮ㊣㞣맽ꎺ믵쪵꺼뗄훐뷚﮺⦡ힰꆢ쮰?늹릹캪뮻럑ꎬ붻볆믈볛튵웳헋뫍쏦볗샽컱췲쇐⦽쯻껒볈ꎺ췲쒣뗄볊탍듦?폫㗍긵?䚣돌뮻뇒짺?쿠듻웳쾹ꏆ럑뎵볛돉늹쳵닺⤨퓚뒦췢럇튵쏦볆ꆣ릫훐붻쿔㈰쫕풪죫ힹ탔춶펦웤특쪣뮻몺탍닮쟩캪뿮헋맘훃?횧췲ꗎ훐죋돶탔믮맘랽튵ꆢ솾?뗄뮻볛볾붻죫믲닮뿮늻샻샭쪲쫕믵믡쮰횵평쮾뒦ꎬ좻췲펦펪ꯋ뫆랿몽쯻컱틗틦송캪뛮뿶ꎺ돶뗈쏦쮰쯰뮣ꎾ늻훐?쮰뗄펦꣗킻닺릺?쟩죋쿂뮻뛮⢲잻뗈뗃삩調⣖죫뇒볆횵볛㌰폚ꆣ샭뮥풭캪풪ꎻ룃튵뺵뗘탔믒쫕ꎺ?ꎬ⣓냍볛럑틦뫉듦닺싺잻럑뮻횧볓믈좨훃림뿶믵ꎬ뗄죫?볛믲햹ꯔ펦⢻Ꞹ⢷ힼ㐰룱ネ볗쮫ꆣ퓲늻늹붫좷췢쒻랿ퟐ컱뷰쿖ꚸ횵붶닺퓚쿠뒦ퟣꆣ돶뢶맽쮰?쿂닺뇒늹믡틐붻쯰쒣쪼믈뚲잻퓲ネ뻹릫랽볙틒뗈볛죏쫕뗎샛뗘ꆪ풽돉죚붫몵닮쇐ꯀ쿠쿠맘훃짏틐쿔뗄횿랽뮧뗈ꎵ곇ꎬ쯹탔볛볆닺겼퓗뮻쪧탍?늹뛮림붻붲캪겹쮾짨릫쫓죫운ꆪ놾맘쓏?쇋꒴맘뿆쯰쫶퓗좻닺쿠??싉쮰튷뛔럅펦뒦릫뒻쪲훐ꎬ캪딫볛뮻랽?틐뷢곒㐵ꯔ벱룃뗄쮾붻쮫뫍ꛀ즱헛?뿆쮰쒿틦볙쪲헢헋맘쓔쪦뷰잻폚웺닺쫇샭퓊믈諾짙펰⣒쿠⯏돶?⣈퓗믡ꆷ톼ネ쪼뮥붻쫐펦뮻춶랽펪?뻉쒿짨?ꞹ럑⢻짨諾킩쏦쮰떸릫ꆣ횧뛔릹붻삩볛뮻쿬퓖맘쪲볆훐워?뒦틗뎡럇튵?펪勤훰⢻낷쫕?ꎬ믈뮳뗄뮻볛럑뗋몵횤듋틐뢶돉햹횵쪲믎붻Ꞹ쮰?닺뗓허諾뒦ꆾꪵ뗎샭뫳뻟ꆶ탔믵췢튵〰튻턩틦뮳퓲쟩뮵죫횵펦떽ꎵ럑쪱퓗늹뗄뮻쒣⯏䀘ꪲ믲뚲낷뒦ꛖꆲ샭샽?쓍ꨴ룃죔폐웳랿뇒횧쮰췲럅ꆮꆣ럇쪲뿶쒻뮷ꎬ룃쓏뗈볛튻죋닺탍뮵짙쯰림⤨턩훃Ꞹ므펦㢡줸뛗〰뒱ퟷ짌럖튵뗘㈰탔돶뿭룹먩쪲믵뮳蝹뫜ꎬ믈뷚튲럑諾랽늿릫캪?좼쫕틦?믲𥉉쯰뚵?﮵폃ꨳネ쫐췲튵뇰㔰믡닺뻝ꆣ蝹룄짏뇒쓕쒹짙쮻뗄늻놾낲?폃뮻뛸럖닺퓊⣒낷?좡ꆣ뷎쯃틦쓏?쎣뻙ꆿ풷풪풢춶쪵캪췲볆쓕뷸쏦탔쪲쯃ꯔ볻랽쿠펰뮯뮼낷틔믎퇔ꎻ뗄볛퓖턩뮻듋ꫀ돶⢻겼샽곎뾵ꎬ훊㐰풪ힼ뒦늹붻쯃쒣뗄蝹쪼ꎬ?맘쿬웈톰벰ꪵ뛔튻횵Ꞹ調뮡늹쪱ﴩ?뮳?봩듉믹뒼?붻틒탔ネ퓲훃볛뮻탍럖닺쒹?캪킴쮰뒦볆ﳀ웵좼ퟷ폚늿뗄뚲ꯔꎸ볛럇ꎺ딩낷?놾워画틗릫랿펪떫붲쯰쫓ꆣ컶?붻ꯔ딩뗓쪹럑훃죫꣔쮰?캪쫕럖닮림딫쪼料탎믵릫쪲턩Ꞹ쓚곓탔쮾뗘튵촴틒뷢틦샻ꎬ딩뮻쪼쒣?늻쯰쯔ꆢ늹떽ꆣ뛮?돉뇒퓊調뚵죝뷰뷶닺쮰㔰릫ꆷꎬ붻뗃뇊뗄?쯃탍펰틦죫쒳펷펡뮡볛늹틲ꆣ뷎떵냃럇탔ꯔ쒲죧뗗특죚횧뫍싊췲쮾훐쇐틗헟죏믡딩?룼뗓쿬ꆣ즱톡뮨딫ꏔ뗄볛듋ꫀ⯏믵횵쿂벱ꯋ뢶붻㖣ꎬ쪵붫죫탔쯰캪볆뷓ꛖ믹틲닺뻀ꊱ쮰쿠?믵랽퓚쪱ﴩ쒷뇒?ꎺ뢣뺳쇋틗ꖣ내뢶볗뷰쪧뫋?놾듋돉ꏏꆢ뒦뇒뛸뗈럇ꎺ탔붻볗겹훓뷸㌰겲헕릫웤죚ꎬ쯣쒣뮻놾햷퓶샭탔퇔볛믵릫ꯔ킵탐췲뷰믉쮾쯻럖죫톡횵삩ꎬ뇒뗄쮾쪼?풪짙?쫕
