第四章 应收款项
掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收
款的确认、计量及其会计处理款的确认、计量及其会计处理
掌握坏账准备的计提及其会计处理掌握坏账准备的计提及其会计处理
第一节 应收款项概述
一、应收款项的含义
应收款项是企业在经营过程中与企业外部
和内部单位或个人发生的在货币、商品、
劳务等方面的索取权。
二、 应收款项的种类
1. 按营业性质分
营业应收款项：主要来自于赊销商品或提供劳务的款项
非营业应收款：与赊销商品、提供劳务没有直接关系的款项
2．按内容分
（1）应收账款：企业因销售商品或提供劳务而形成的债权。
（2）应收票据：企业在销售商品或提供劳务时收到的尚未
到期的商业汇票。
（3）预付账款：企业按合同规定预付给供货单位的款项。
（4）其他应收款：企业发生的非购销活动的应收债权。
三、应收款项的确认
根据我国会计准则规定：“企业成为金融工
具合同的一方时，应当确认一项金融资产
或金融负债。”作为一项金融资产的应收
款项的确认，应在企业成为合同的一方，
从而拥有收取现金的法定权利时，确认该
项金融资产。
金融资产满足下列条件之一的，应当终止确
认：
（一）收取该金融资产现金流量的合同权利终
止。
（二）该金融资产已转移，且符合金融资产转
移准则中规定的金融资产终止确认条件。
四、应收款项的计量
根据准则的规定，作为金融资产的应收款
项初始计量应按照公允价值计量。
如，应收账款的初始计量为从购货方应收
的合同或协议价款。
第二节 应收票据
应收票据计价应收票据计价
应收票据贴现应收票据贴现
一、应收票据的内容
我国《票据法》规定，票据包括汇票、本票和支票。但在我国《票据法》规定，票据包括汇票、本票和支票。但在
我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票
即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。
应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业
汇票汇票。。
二、应收票据的种类
（一）商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行（一）商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行
承兑汇票承兑汇票
（二）商业汇票按其是否带息，分为带息票据和不带息票（二）商业汇票按其是否带息，分为带息票据和不带息票
据据 （（一般有隐含的利息一般有隐含的利息））
三、应收票据的初始计量
四、应收票据的利息计算
相关概念：现值、终值
1.利息的计算
利息=本金╳利率╳时间
2.票据计息时间的确定
五、应收票据的会计处理
（一）“应收票据”账户设置
应收票据应收票据
票据收进数
票据兑现数
期末 应收票据
余额 实有数
按面值
入帐
（二）应收票据的账务处理
1.不带息应收票据的核算
例4-1
2.带息应收票据的核算
注意：利息的核算
例4-2
3.收到抵付应收账款的商业汇票
例4-3
4.商业汇票背书转让的账务处理
例4-4
5.应收票据贴现的账务处理
(1）票据贴现的性质
仅限于商业汇票
（2）票据贴现所得额的计算
不带息票据不带息票据
贴现息贴现息==票据到期值（即面值）票据到期值（即面值） ╳╳ 贴现率贴现率 ╳╳ 贴现期贴现期
贴现所得额贴现所得额==票据到期值（即面值）票据到期值（即面值） — — 贴现息贴现息
带息票据：带息票据：
带息票据带息票据 票据票据 票面票面 票据票据
到期值到期值 = = 面值面值 ╳╳ ( 1 ( 1 + 利率利率 ╳╳ 期限期限 ））
贴现息贴现息==票据到期值票据到期值 ╳╳ 贴现率贴现率 ╳╳ 贴现期贴现期
贴现所得额贴现所得额==票据到期值票据到期值 — — 贴现息贴现息
（3）票据贴现的账务处理
例4-5
第三节 应收账款
一、应收账款的确认
1.应收账款的含义及范围
2.确认应收账款的时间（与收入确认密切
相关）
二、应收账款的初始计量
销货折扣
—— 卖方给买方价格上的优惠 。包括：
（一）商业折扣（数量折扣）
————企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一
定数额定数额
如：5%，10%
例：企业销货10000件，单价（不含税）3元，
折扣率20%.
商业折扣=10000×3×20%=6000
发票货款金额=10000×3×80%=24000
赊销时：赊销时：
借：应收帐款借：应收帐款 28 080 28 080
贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 24 000 24 000
应交税费应交税费————应交增值税应交增值税 4 080 4 080
( (销项税额销项税额))
结论：结论：
会计记录上不反映商业折扣会计记录上不反映商业折扣
（二）现金折扣（时间折扣）
——卖方对于提前还款的客户所给予的低于发
票价格的优惠
——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，
而向债务人提供的债务减让
表示：2/10、1/20、n/30
——应收账款入账金额的确定
1.总价法
2. 净价法
评价：
（1）总价法
——较好的反映销售的全过程
——在客户享受折扣时，虚增了“应
收账款”余额
（2）净价法
——避免虚增“应收账款”余额
——若客户超期未享受折扣，应调整
“应收账款”余额
三、应收账款的账务处理
（一）商业折扣的账务处理
例4-6
（二）现金折扣的账务处理
例4-7
（三）应收款项的减值
.应收款项减值损失的测试应收款项减值损失的测试
应收款项减值应收款项减值确认标准确认标准：：99项项 P64 P64
.应收款项减值损失的计量应收款项减值损失的计量
（（11）计量原则）计量原则
（（22）计量方法）计量方法
.应收款项减值损失的核算方法应收款项减值损失的核算方法
（（11）直接转销法）直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损
失，直接计入当期费用，并注销相应应收账款的核算失，直接计入当期费用，并注销相应应收账款的核算
方法方法 。即：。即：
借：管理费用（资产减值损失）借：管理费用（资产减值损失）
贷：应收账款贷：应收账款
（2）备抵法：
备抵法是考虑到应收账款发生坏账的可能性，
按期估计坏账损失并计入期间费用，同时形成坏
账准备，等某一应收账款全部或部分被确认为坏
账时，按确认的金额冲销坏账准备并转销相应的
应收账款金额的一种核算方法。
①应收款项余额百分比法
②应收款项账龄分析法
③销货百分比法
理论依据理论依据
坏账与当期赊销额有关坏账与当期赊销额有关
估算公式估算公式
估计坏账损失估计坏账损失==当期赊销收入当期赊销收入××坏账率坏账率
应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法
应收账款余额百分比法是按照应收账款余额百分比法是按照应收款项余额应收款项余额的百分比来的百分比来
估计坏账损失的方法。估计坏账损失的方法。
a. a.首次计提坏账准备首次计提坏账准备
b. b.坏账准备的冲销与收回坏账准备的冲销与收回
c. c.坏账准备的调整坏账准备的调整
设设““坏账准备坏账准备””账户账户（见下页）（见下页）
坏账准备
*企业发生的坏账损失
a冲销超过期末“坏账
准备”金额的多提数
*期末企业按规定
应计提的坏账准备
b收回的已确认并
转销的坏账损失
期末
余额
已计提的坏账
准备金额
资产减值损失
a
应收账款
b
例4 -12，4-13，4-14，4-15，4-16
备抵法的优点：
（1）对不能收回的应收账款进行预计并及时
作为坏账损失，体现了稳健原则，可以避免企业
的虚增利润。
（2）将收入和与之相关的坏账损失计入同一
会计期间的损益，体现了配比原则。
（3）在资产负债表上，应收账款按账面余额
扣减坏账准备后的可实现净值来反映，能比较真
实地反映企业的财务状况，使应收账款实际占用
资金接近实际。消除了虚列的应收账款，有利于
加快企业资金周转，提高企业经济效益。
第四节 其他应收及预付款
一、其他应收款
1.其他应收款的含义及内容
2.其他应收款的账务处理
例4-17，4-18
二、预付账款
1.预付账款的含义
2.预付账款的账务处理
例4-19
预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”
科目，而将预付的款项记入（ ）。
A.“应付账款”科目的借方
B.“应收账款”科目的借方
C.“应付账款”科目的贷方
D.“应收账款”科目的贷方
甲企业2007年6月30日，应收账款余额为
240000元，其他应收款余额为30000元，应
收票据余额为150000元，预付账款余额为
40000元，则该企业计提坏账基数为（ ）元。
企业提取坏账准备应编制的会计分录是（
）。
A.借：应收账款
贷：坏账准备
B.借：坏账准备
贷：资产减值损失——计提的坏账准备
C.借：坏账准备
贷：应收账款
D.借：资产减值损失——计提的坏账准备
贷：坏账准备
某企业某企业““坏账准备坏账准备””科目的年初余额为科目的年初余额为40004000元，元，““
应收账款应收账款””和和““其他应收款其他应收款””科目的年初余额分别科目的年初余额分别
为为3000030000元和元和1000010000元。当年，不能收回的应收账款元。当年，不能收回的应收账款
20002000元确认为坏账损失。元确认为坏账损失。““应收账款应收账款””和和““其他应其他应
收款收款””科目的年末余额分别为科目的年末余额分别为5000050000元和元和2000020000元。元。
假定该企业年末确定的坏账提取比例为假定该企业年末确定的坏账提取比例为1010％。该企％。该企
业年末应提取的坏账准备为（业年末应提取的坏账准备为（ ）元。）元。
企业对应收款项计提的坏账准备应计入当期损益，企业对应收款项计提的坏账准备应计入当期损益，
并通过（并通过（ ）科目进行核算。）科目进行核算。
A. A.管理费用管理费用 B. B.资产减值损失资产减值损失
C. C.财务费用财务费用 D. D.主营业务成本主营业务成本
下列各项中，可采用托收承付结算方式办理结算的下列各项中，可采用托收承付结算方式办理结算的
是（是（ ）。）。
A. A.商品交易的款项商品交易的款项 B. B.代销商品的款项代销商品的款项
C. C.寄销商品的款项寄销商品的款项 D. D.赊销商品的款项赊销商品的款项
某企业在某企业在20072007年年1010月月88日销售商品日销售商品100100件，增值税专件，增值税专
用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为1000010000元，增值税税额为元，增值税税额为
17001700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的
现金折扣条件为：现金折扣条件为：22／／1010－－11／／2020－－NN／／3030。假定计。假定计
算现金折扣时不考虑增值税。如买方在算现金折扣时不考虑增值税。如买方在20072007年年1010月月
2424日付清货款，该企业实际收款金额应为（日付清货款，该企业实际收款金额应为（ ）元。）元。
某企业采用账龄分析法估计坏账损失。2007
年12月31日，计提坏账准备前“坏账准备”
科目贷方余额万元。当日，应收账款余额
180万元，其中，未到期的应收账款80万元，
估计损失率％；过期6个月以内的应收账款
60万元，估计损失率2％；过期6个月以上的
应收账款40万元，估计损失率3％。则该企业
2007 年12月31日应补提坏账准备的金额为(
)万元。
