海关估价精解与海关合规重点风险防控主讲人：张阔2014年9月12日Website：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
讲师介绍张阔先生现任职于一家美国国际知名领先跨国企业, 负责统一协调该跨国集团在亚太地区的核心贸易/海关合规工作。张阔先生曾在普华永道国际贸易咨询（上海）有限公司北京分公司，并担任高级经理，综合负责北京、天津、大连和青岛的市场维护及重点业务领域的拓展，并带领团队完成核心项目。张阔先生在普华永道任职七年。张阔先生在海关方向和国际贸易领域有超过15年的工作经验。在加入普华永道之前，他曾经在北京海关的稽查、关税征收等多个部门任职。张阔先生与各层海关官员之间构建了良好的关系往来，尤其在海关估价方面有扎实的理论基础和丰富的实际工作经验，如特许权使用费应税分析，如何应对海关稽查，海关估价对企业影响与风险分析等方面。张阔先生曾经为众多跨国公司及世界500强企业和中国企业提供进出口相关的咨询建议及业务支持，在医疗器械、医药、汽车、能源、机械和科技等产业都有深入的研究。张阔张阔先生擅长为企业提供量身定制且能有效控制风险的咨询建议，并协助解决企业与某美国知名领先跨国企业海关等机关之间的争议，尤其在进口价格磋商、海关估价分析等领域拥有诸多成功经贸易验和独到见解。/海关负责人此外，张阔先生还精通海关相关法律法规、政策和实务，并能够在工作中灵活运用。由于对中国海关和国际贸易中新兴业务发展方向的密切关注，张阔先生曾凭借自己的专业知识和实践经历对客户提供及时而又有效的咨询意见。张阔先生曾于2004年获得日本政府提供的国际MBA项目奖学金，并用以在坐落于东京的著名日本国际大学学习两年。张阔先生1999年毕业于对外经济贸易大学，获得法学学士学位。Website：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
概要•海关近期监管新趋势•海关估价精解•海关归类风险•减免税设备管理风险•实战中有效防控风险–海关稽查调查管理：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
第一部分:海关监管新趋势：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关监管新趋势•几个重要法规更新或即将更新海关估价稽查条例企业分类管理•通关便利化更广泛深入,如无纸化通关扩展,先销后税推广,三个一试点扩大•一线放开,二线更要管住:核查稽查常态化-加强重点行业、重点企业、重点经营行为的风险分析和后续稽查核查将企业海关企业类别与企业守法记录直接联系–守法便利试点并逐步推动企业自律、自查、自报的和谐监管机制：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
自查自报–灰色领域•难点：-中国海关还未建立拥有完善法律体系的“自查自报”机制——没有明确的法律规定海关会如何处理“自查自报”，也没有规定“自查自报”的后果是什么-海关内部实际情况——“自查自报”有可能成为减轻潜在处罚的条件，但是在全国范围内没有任何具有法律效力的明文规定•具体方法：•对过去3年的进/出口申报进行一次全面的合规性审查，保证没有其他的潜在不合规风险•确认具体原因•估算潜在的风险及罚款•起草“自查自报”的解释信，并提供证据支持•选择“合适”的海关部门进行沟通，展开“自报”（通关科？稽查科？缉私局？）•跟踪整个自查自报进程，并提供后续支持•在案件完结之后，建立完善内部合规操作机制：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
举例-北京海关企业自律管理的试验性工作内容北京海关24号公告:为进一步落实简政放权，强化海关后续监管，引导企业守法自律，提高海关整体监管效能，北京海关近期发布了对关区内企业应税特许权使用费和其他成交价格调整项目实行自律管理试点的通知。指向潜在处理结果企业应主动向海关申报2013年1月1日以来存在实付•海关将对涉嫌走私违规的，或应付的，与进口商品有关的特许权使用费依照有关规定予以从轻、减轻或不予行政处罚企业应主动向海关申报存在其他成交价格调整项目•海关将依照相关规定对主动自报漏缴税款并及时补缴税款的企业实施补征税款企业对特许权使用费等费用是否应税模糊不清，希望海关给予明确认定•涉及企业管理类别调整的，酌情作出处理：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
更新的海关估价法规一般贸易•公允合理定价（案例）海关审定进出口货物完税价•保税仓储成本格办法(海关总署[2013]第•运输相关费用213号令，2014年2月1日起•起卸前成本实施）•软件加工贸易•海关特殊监管区域之外•海关特殊监管区域之内海关审定内销保税货物完税•保税监管货物的保税仓储成本价格办法(海关总署[2013]第211号令，2014年2月1日起实施：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
更新的海关估价法规—“商业惯例”美国市场ABC公司日本市场单价关联分销商$100 中国市场并给予5% 折扣单价$100非关联分销商问题1.海关会认定ABC公司关联分销商申报的存在5%折扣的进口价格“符合商业惯例”吗？2.什么时候海关最有可能认定交易为“符合商业惯例”？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关估价政策展望及发展趋势无论在一般贸易还是加工贸易项下，确定正确的进口完税价格都非常复杂。由于大部分关税均为从价税，完税价格的确定对计算应缴税额至关重要。无论在一般贸易还是加工贸易项下，海关对进口申报的完税价格的正确性都予以高度关注，以确保税收实绩。可以预见的是，海关仍会继续集中力量审查这些领域（特别是关联交易），确保合规性。在一般贸易项下，海关可能仍会继续要求企业提供转让定价同期资料（TPD），作为例行的价格调查的一部分。然而，在海关审价、稽查过程中，可以就个案分析是否需要提交根据转让定价同期资料制作的《海关估价评估报告》以符合海关的估价要求。审价的复杂性要求企业能够彻底调查每笔交易实际情况，并通过与当地主管海关的交流确保这些信息的全面沟通和正确的解释。为了遵从海关审价办法并妥善解决海关审价问题，财务与供应链相关人员需要相互合作。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
第二部分:海关估价•海关估价在中国的发展•海关估价中的热门问题−成交价格−公允价格•转让定价与海关估价的区别与联系•转让定价与海关估价视角区别-案例分析•转让定价与海关估价案例分享•特殊估价情形•海关价格参考数据库：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关估价在中国的发展：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关估价在中国的发展WTO国际贸易协定估价协议：历史沿革1979年前1979年1980年2002年布鲁塞尔估价定义引进欧洲和(Brussels 美国Definition of 引进中国Value, BDV) 体系，任意提价，未明确规定估价基础WTO的估价协定（当时的关贸总协定GATT）：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关估价在中国的发展海关估价法律法规在中国的发展日期标题范围2002年1月1日海关总署令第95号《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》与估价相关的所有事宜2003年7月1日海关总署令第102号《中华人民共和国海关关于进口货物特仅针对特许权使用费估许权使用费估价办法》价2003年12月11日海关总署2003年第66号《关于对软件数据处理设备完税价仅针对软件数据处理设格估价的公告》备2003年12月11日海关总署公告2003年第67号《关于对完税价格利息费用估价》仅针对利息费用的估价2006年4月1日海关总署公告2006年第11号《关于公布海关审定公式定价商品名单列出22种商品，进口货物完税价格的有关规定》包括矿，油，气，苯等2007年5月1日海关总署令第148号《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》综合法规2014年2月1日海关总署令213号令中华人民共和国海关审定进出口货物综合法规，对148号令的完税价格办法更新：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关估价在中国的发展估价原理和方法WTO 估价原理WTO海关估价方法•以实际成交价格为基础1.进口货物成交价格法2.相同货物成交价格法•反映商业安排3.类似货物成交价格法•合乎正常商业运作，在完全竞争状态下的价格，如：“合理公允”的4.倒扣价格估价法交易价格5.计算价格估价法•非武断、虚构的价格6.合理办法——允许灵活运用以上方法：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
不合规的后果•补缴关税或进口环节增值税•进口增值税可能不被地方税务局认定为可抵扣的进项税额•海关部门还可以处以罚款•降低企业分类级别，进而导致：-延长进出口货物通关时间-更频繁的货物及文件检查-更频繁的海关稽查：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关估价单证样本价格质疑通知书价格磋商记录表：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关估价中的热门问题−成交价格及其调整项目–价格的真实性和完整性−公允价格–价格的合理性：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关估价中的热门问题成交价格完税价格=成交价格+/-调整项目•成交价格= 指卖方向进口国境内销售该货物时，买方向卖方实付、应付的价款•成交价格应遵循以下条件:─对买方处置或者使用进口货物不予限制─进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响─无转售收益(买方再次向卖方进行支付)─卖方与买方的关系，即关联方关系不对成交价格产生实际影响（即是否为公允价格？）：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关估价中的热门问题成交价格——调整项目海外中国卖方$100买方$150客户(生产商)(进口商/分销商)(经销商)额外款项?：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关估价中的热门问题成交价格——调整项目（续）应税非应税佣金或经纪费（购货佣金除外）国内运输及相关费用容器费用（与货物视为一体）国内税费包装材料费用国内建设、安装费用协助的费用购货佣金特许权使用费折扣（现金折扣/数量折扣）保修费技术培训费用转售收益利息费用国际保险费和运费其他-根据《WTO估价协议》其他-根据《WTO估价协议》其他-根据中国估价规则其他-根据中国估价规则：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关估价中的热门问题公允价格•实际的国际贸易活动中，约有50%的交易发生在关联企业之间•关联企业之间的交易可能并不“公允”：-关联关系的定义-关联控制的定义-影响价格的关联关系•关键问题：-有非关联方介入的“关联交易”-独家买卖关系-共同利益-有效控制：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关估价中的热门问题公允价格（续）•关联方的定义大多数是明确的–股票或股份的控制或所有权–交叉管理–雇主和雇员•某些情况有解释空间–双方直接或间接控制第三方–独家经销商是否属于关联方？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关估价中的热门问题公允价格（续）——运用“测试案例”证明“公允价格”？1.交易价格的制定与行业操作相符？2.交易价格与向第三方客户销售货物的价格相同？3.交易价格足以涵盖所有的成本和合理的利润？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关估价中的热门问题公允价格（续）——运用“测试价格”证明“公允价格”？•若进口商能够证明其成交价格与同时或者大约同时发生的下列任何一款“测试价格”相近的，可以视为特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响：1.向境内无特殊关系的非关联买方出售的相同或类似进口货物的成交价格2.以倒扣价格法所确定的相同或类似进口货物的完税价格；或3.以计算价格法所确定的相同或类似进口货物的完税价格•在与上述价格进行比较时,海关应适当考虑商业水平和进口数量不同所造成的价格差异：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关估价中的热门问题公允价格（续）•多少“测试价格”或“测试案例”可以获得通过？•如何否定的海关数据库参考价格？•如何把握向海关披露文件的程度？•毛利润与净利润的对比情况？•海关对企业的转让定价政策了解多少？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
与特许权使用费相关的海关估价法规简介•WTO《海关估价协定》第8条•按照成交价格方法确定完税价格时，应在进口货物的实付或应付价格中加入：•……•（c）作为被估价货物销售的条件，买方必须直接或间接支付与被估价货物有关的特许权费和许可费，只要此类特许权费和许可费未包括在实付或应付的价格中；•……：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
特许权使用费•特许权使用费的定义•特许权使用费是指买方向知识产权所有人或其授权人支付的，用于获取专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权和销售权许可或转让的费用。•特许权使用费的应税状态•买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费,但是符合下列情形之一的除外:•特许权使用费与该货物无关(“条件1”); 或-“与进口货物有关”的定义可能会因不同性质的特许权使用费而不同•特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件(“条件2”)-买方不支付特许权使用费则不能购得进口货物,或者买方不支付特许权使用费则该货物不能以合同议定的条件成交。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
如何从海关估价角度判定特许权使用费是否应税？以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入完税价格：与进口货…物有关（三）买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费，应缴纳进但是符合下列情形之一的除外：1. 特许权使用费与该货物无关；口税2. 特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售构成销售的条件。的条件…法律依据：《中国华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》（海关总署令第213号）第十一条：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
特许权使用费–问题思考•知识产权的种类-专利权、专有技术、商标权等•与进口货物有关是指什么？-货物含有专利？货物贴有商标？•“销售的条件”是指什么？-若特许权使用费支付给第三方又如何？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
特许权使用费-专利或专有技术•用于支付专利权或者专有技术使用权的特许权使用费–与进口货物有关”的定义•特许权使用费是用于支付专利权或者专有技术使用权,且进口货物属于下列情形之一的，则该特许权使用费与进口货物有关：•1)含有专利或者专有技术的（“条件”）；2)用专利方法或者专有技术生产的（“条件”）；3)为实施专利或者专有技术而专门设计或者制造的（“条件”）. 思考：1、何为“用专利方法或者专有技术生产的”？请举例说明；2、何为“为实施专利或者专有技术而专门设计或者制造的”？请举例说明。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
特许权使用费-专利或专有技术（续）•“用专利方法或者专有技术生产的”•进口货物的价格构成(import price breakdown)当中是否包含了为生产该货物所需的专利方法或专有技术而支付的费用？•案例1：A公司进口某种药品，该药品虽然未申请专利，但生产该药品的方法已经申请了专利。同时在国外的生产过程中使用了该专利方法。A公司在支付药品的货款之外，还必须为了生产该药品所需的专利方法向权利所有人支付费用，则该笔费用的支付可以认定与进口货物有关。•“为实施专利或者专有技术而专门设计或者制造的. ”•指进口的机器设备等生产性货物是专门设计或者制造的，以用于实施专利或专有技术的生产；•若进口的机器、设备是通用设备，则可以认定进口货物与特许权使用费无关；•若进口的成套机器、设备的各个部件虽为通用设备，但各部件的组合形式却设计专利或专有技术的，则可认定进口货物与与特许权使用费有关。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
特许权使用费–在中国境内的销售条件•“在中国境内的销售条件”的定义•海关总署148号令第十四条买方不支付特许权使用费则不能购得进口货物,或者买方不支付特许权使用费则该货物不能以合同议定的条件成交的,应当视为特许权使用费的支付构成进口货物向中华人民共和国境内销售的条件。•实务中，企业很难证明特许权使用费不构成“在中国境内的销售条件”。因此，该条件在实际操作中只能作为辅助或参考条件来考虑。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
如何从海关估价角度判定特许权使用费是否应税（续）是否构成销售条件？构成销售条件不能购得货物不能以合同议定条件成交：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
案例2：技术权使用费是否应纳入完税价格案例背景–技术许可合同1公司概况公司产业：机动车零配件日本总公司许可北京公司使用由日本总公司拥有的非公开专有技术、信息和数据来生产。日本总公司向特许范围北京公司提供技术援助主要包括i) 提供专利许可及提供技术信息ii) 员工派遣iii) 当地零部件的技术援助；另外，北京公司还同时和日本总公司签有《零部件交易基本合同书》主要进口货物零部件、旧设备、夹工具、模具等形式实质•《零部件交易基本合同书》相关敏感字眼：“为了实施与日•北京公司进口的零部件、设备、夹本总公司签订的技术援助合同而从日本总公司购入零部件”工具、模具等主要从关联方进口特许权使用费应•《技术许可合同》中，零部件指为了制造许可产品，北京公税性分析司从技术援助方购进的零部件•进口的设备、模具、夹工具-北京公（是否与进口货司需要将该设备用于生产其他产品物有关）或其他汽车品牌同类型产品，需对•技术援助合同还直接涉及了日本总公司向北京公司提供零部件、模具及设备的内容设备做相应调整•每年按销售净额的3%向日本总公司支付技术许可费-销售•零部件-是北京公司为了生产满足净额是指扣除零部件的到岸价其唯一客户的特殊要求而进口的，不能直接用于生产其他产品或其他品牌的同类型产品：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
案例2：技术权使用费是否应纳入完税价格（续）案例背景–技术许可合同2公司概况公司产业：电子特许范围提供生产的电视机的有关设计及制造的相关技术，包括技术信息（主要指向彩色电视机生产制造环节中的技术信息）、咨询培训等。主要进口货物集成电路、液晶屏、电感器、电容器、电阻等形式实质•进口的零部件包括各种品牌的产品，如LG牌显示日本总公司同意向中国公司提供中国公屏、飞利浦牌集成电路等。显然日本总公司提供司生产、销售的彩色电视机的部分型号的生产成品的专用技术不可能用于生产其他品牌的有关设计及制造的相关技术，包括技的零部件。特许权使用费术信息（主要指向彩色电视机生产制造•中国公司进口的集成电路、液晶屏等零部件主要应税性分析环节中的技术信息）、咨询服务、培训从非关联方进口，如LG，飞利浦等（是否与进口服务等方面•从非关联方进口的产品已经包含了相关的特许权货物有关）使用费技术合同中未涉及进口零部件、模具等条款•液晶屏和集成电路板等核心零部件的海外供应商同时还将相同的零部件供应给其他显示器电视机每年按纯销售额的%向日本总公司生产商。因此，这些零部件是通用性零部件。支付技术许可费362（01不包9括出口额）Website：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
问题思考•审查特许权协议的相关条款描述，即特许权安排的形式如何？•除从形式上分析特许权使用费是否应税，是否应同时审查相关的实际商业安排，及特许权安排的实质如何？•向海关证明该特许权使用费不应计入完税价格的具体操作方法？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
特许权使用费–商标•用于支付商标权的特许权使用费–与进口货物有关”的定义•特许权使用费是用于支付商标权,且进口货物属于下列情形之一的，则该特许权使用费与进口货物有关:1)附有商标的;2)进口后附上商标直接可以销售的。3)进口时已含有商标权,经过轻度加工后附上商标即可以销售的。（根据148号令，“轻度加工”指稀释、混合、分类、简单装配、再包装或者其他类似加工）“轻度加工”的判定标准：是否对货物价值产生实质性影响。从通用原料变为成品------不属于轻度加工只是使货物状态从运输形式转变为可销售形势（例如，从桶装变为小包装，从浓缩液变为罐装饮料等）------属于轻度加工：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
特许权使用费–商标（续）思考：手机电池贴标是否属于“轻度加工”？用否应税？国外国内国内A公司从国外进口贴标后的手机N品牌手机电池（无商A公司在其工厂对该批A公司将标）手机电池进行贴标电池直接销售给国内客户：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
特许权使用费–著作权•用于支付著作权的特许权使用费–“与进口货物有关”的定义•特许权使用费是用于支付著作权,且进口货物属于下列情形之一的，则该特许权使用费与进口货物有关:•1)含有软件、文字、乐曲、图片、图像或者其他类似内容的进口货物,包括磁带、磁盘、光盘或者其他类似介质的形式;2)含有其他享有著作权内容的进口货物。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
特许权使用费–分销权、销售权或者其他类似权利•用于支付分销权、销售权或者其他类似权利的特许权使用费–与进口货物有关”的定义•特许权使用费是用于支付分销权、销售权或者其他类似权利,且进口货物属于下列情形之一的，则该特许权使用费与进口货物有关:•1)进口后可以直接销售的;2)经过轻度加工即可以销售的。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关近期稽查重点——“间接支付”国内国外美国高通公司手机集成电路（含高通《专利CDMACDMA技术）许可协专有技议》术费公司《特许权使用协议》注：CDMA的开发商美A（代工工厂，生B公司国高通公司，按一定比产例向CDMA手机比例的CDMA手机）CDMA专有技术费（美国总公司）生产商、经销商等收取IPR（专利使用费），现已成为国际通行惯例；讨论：上述案例中，哪笔专有技术费属于中国海关规定的“间接支付”？是否应税？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
保修费海外中国海外汽车厂商中国汽车厂商最终用户保修费保修服务条款海关法规层面•《审价办法》(海关总署令[2006第148号])没有明确何种性质的保修费为应税实际操作层面•在实际操作时, 中国海关倾向于认为所有性质的保修费都为应税，例如:-中国企业向海外公司报销-中国企业自行承担但是，《WTO海关估价协议》持有不同观点-若国内公司自己支付保修费用，则该费用为非应税（《WTO海关估价协议》评述）：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
协助项目•案例：-中国的A公司从其英国的母公司（B公司）进口生产性设备，用于生产光纤；-由于光纤生产的特殊性，该批进口设备需要特殊的技术标准；-为了达到上述技术标准，A公司于B公司签订了《技术开发协议》，B公司的技术部门负责研究和开发该批进口设备，A公司在货款以外向B公司通过服务费的方式支付该笔研发费用。•思考：A公司向B公司支付的该笔服务费是否属于协助项目？是否应税？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
协助项目（续）海关总署148号令：无具体规定WTO海关估价协议/第八条：协助项目的种类包括：-进口货物包含的材料-在生产进口货物中消耗的材料-在生产进口货物中使用的工具、消耗品、模具等-在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务•由买方（中国）向卖方（国外）以免费或者以低于成本的方式提供•案例分享（转下页）：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
其他应注意的领域•什么是“转售收益”？是否需要缴纳关税？•分销权所支付的费用是否也应缴纳关税？•佣金是否需要缴纳关税？•保税仓储费用需要缴纳关税吗？•杂费？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
转让定价与海关估价的区别与联系−定价原则、法律基础及征税焦点的差异−定价/估价方法的差异征税焦点的差异−审查方式的差异：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
转让定价与海关估价的区别与联系定价原则、法律基础及征税焦点的差异•影响企业所得税的转让定价与影响海关估价的申报价格并不必然相同。-转让定价= OECD 指导方针-完税价格= WTO 估价协议•虽然国家税务总局和海关总署同时以“公允交易”价值为目标，各自的角度和方法却大不相同。•不可认为税收机关认可的价格，也必然为海关所接受。-所得税计税依据= 一段时间内的应税收入加上利润-关税计税依据= 每笔进口交易：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
转让定价与海关估价的区别与联系定价原则、法律基础及征税焦点的差异（续）公司税务机构海关机构估价原则OECD 指导方针WTO 估价协议估价对象货物和服务仅货物估价范围整个企业单笔交易征税焦点净利润毛利润定价原则进口价格最小化，使得国内利润最进口价格最大化，使得海关价格大化，企业所得税最大化最大化，海关关税最大化征税时间按年度征税，关注年度经营情况根据进口业务征税，关注进口时单笔交易的价格：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
转让定价与海关估价的区别与联系定价原则、法律基础及征税焦点的差异（续）出口国进口国主管机构海关税务海关税务主要目标-应税收入最大化关税征收最大化应税收入最大化估价目标-出口价格最大化进口价格最大化进口价格最小化：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
转让定价与海关估价的区别与联系定价/估价方法的差异转让定价海关估价-成交价格可比非受控价格法相同货物的成交价格类似货物的成交价格再销售价格法倒扣价格法成本加成法计算价格法可比利润法/交易净利润法-利润分割法-其他认可的方法合理办法用来判定转让定价是否公允合理用来判定进口货物的海关完税价格在应用上不分先后顺序依次适用上述方法若关联关系影响价格，则不适用成交价格法：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
转让定价与海关估价的区别与联系审查方式的差异转让定价审查海关估价审查正式询价通知关于修订《关联企业间业务往来海关《价格质疑通知书》税务管理规程》的通知回复和材料递通知上显示回复期限，一般不超5个工作日交期限过60天向主管税务局提交书面延期申请在到期日前提交书面延期申根据主管税务局的批准，企业可请延期程序获得不超过30天的延展期以递交除特殊情况外，延期不超过相关材料。10工作日主管税务局应在收到企业延期申请后5天内予以书面回复。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
转让定价与海关估价视角区别-案例分析−视角一：市场渗透/开发−视角二：产品更新换代−视角三：进口后价格调整−视角四：特许权使用费/许可费：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
转让定价与海关估价视角区别视角一：市场渗透/开发市场渗透计划(比同一市场中的相似产品价格低廉)转让定价国内客户中国企业(生产商、分销商等)海外母公司转让定价视角海关视角•如何解释亏损情况？→ 哪个企业承担市场渗透•每笔进口交易价格是否合理？成本?•价格是否随着市场逐渐成熟发展？•初始市场开发、营销活动/ 服务费用•进口商的毛利水平高于行业正常水平•承担关键性企业风险职能（与成熟企业相比）•市场营销无形资产的制定与/或转移•法律与经济所有权→ 经济实质：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
转让定价与海关估价视角区别视角二：产品更新换代转让定价（再销市场价格售价格法）盈利或亏损销售国内客户中国企业(贸易公司、外商投资商贸企业等)海外母公司转让定价视角海关视角•海外母公司同时销售新旧产品•海关的估价针对每笔进口交易•按照再销售价格法，海外母公司亏损销售旧•海关会对个别货物/交易的完税价格提产品，同时盈利销售新一代产品出质疑•公司的应税收益可以满足税务机关的要求：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
转让定价与海关估价视角区别视角三：进口后价格调整转让定价市场价格价格调整国内客户中国企业(贸易公司、外商投资商贸企业等)海外集团公司转让定价视角海关视角•对于跨过企业来说，采用标准成本/财务预测来制定•海外集团公司按照调整向国内企集团内的转让定价极为普遍业开具收款/抵扣凭证？•海外集团公司每年一月基于财务预测制定本年度的•国内企业向海外公司支付的价格转让定价调整部分是否属于应税项目，是末实否需要补缴/退还海关关税和进•若标准成本/财务预测未反映标准商业情况，年际交易价格异于目标转移价格，纳税人将被认定未口增值税？遵循公允价格原则，并接受税务机关的详细审查•海关是否会质疑之前的价格？•因此，年末海外集团公司依据实际交易对转让定价进行调整，确保其执行集团的定价政策：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
转让定价与海关估价案例分享：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
案例1背景2006年以前的模式2006年以后的模式海外中国海外中国海外海外汽车厂商汽车厂商一级分销商香港第三方经销香港第三方经销汽车厂商商汽车厂商商中国客户转移:中国客户•功能•职责•成本•利润进口价格(CIF价) ：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
案例1–业务模式改变造成的进口价格调整（续）主要问题•业务模式的转换–功能和职责重新分配–到岸价格（CIF）价格显著下降•进口汽车是海关监管的敏感问题，因为其进口价格大幅影响税收征收•关联方交易–海外供应商和一级分销商之间的特殊关系–操纵价格？•调整后的到岸价格（CIF）引发海关估价稽查/质询：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
案例1–业务模式改变造成的进口价格调整（续）-考虑因素技术因素策略因素•证明进口价格变化的合理性: •第三方支持–促进与海关的协商-存在特殊关系，但不影响价格-价格的调整vs功能与职责的转变•主动并有策略地与海关沟通•与海关保持日常交流-市场水平-竞争策略等•采用倒扣估价法•毛利润vs净利润：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
案例2背景:•海关发现进口商I公司一般贸易征税进口的某类化工原料各种规格型号的申报单价长期不变，不符合市场行情，进口货物的卖方为进口商的母公司E;•进口货物的国际市场价格近年来不断上涨，因此海关认为买卖双方的特殊关系可能影响成交价格;•在价格质疑程序中，海关了解了出口商E公司的销售价格构成，发现E公司制造进口货物的原材料价格逐年上涨，而利润却逐步下降，甚至出现亏损销售。E公司为降低其国内独资企业I公司的市场竞争压力而采取降低利润甚至亏损销售的行为不符合公平交易的原则。•此外，公司无法按照规定提供证明特殊关系未影响成交价格的任何一种测试价格，因此特殊关系影响了I公司进口货物的成交价格：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
2013年转让定价与海关估价案例分享案例2（续）企业观点：海关观点：•通过OSIRIS数据库②的日本7家上•E公司的平均利润为其销售给I公市公司作为样本，行业利润上四分司所有商品的平均利润，其中包位值为％，而E公司平均利润括数种高利润商品，致使该司平值为％，远高于行业平均利均利润拉升，这不能解释所质疑润水平。因此I公司申报的复合橡胶进口货物的价格价格是合理的。•虽然提取的样本企业显示含有进口货物的交易业务，但是样本企业与E公司并非同一行业内的公司，且销售商品是否与E公司属于同等级、同种类货物无法对比分析。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
特殊估价情形：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
租赁物品•不存在交易价格，不适用方法1-成交价格法•按照下列方法审查确定完税价格：-以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审查确定的租金作为完税价格，利息应当予以计入-留购的租赁货物以海关审查确定的留购价格作为完税价格•纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择一个海关批准的略微不同的方法确定完税价格：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
免费样品•没有成交价格•但就海关估价而言，仍应交税•如何确定免费样品的完税价格？-相同或类似货物——与适于销售的产品在商业上可互换？-倒扣价值法-成本加成法：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
旧设备进口•海关估价办法中没有对如何审定旧设备进口完税价格作出明确解释或规定；实务中，中国海关一般认为旧设备的进口完税价格应包括：账面净值合理的行（NBV）业利润or 完税价格手续费•折旧率是否合理？•“旧设备买卖行业”的行业利润率？•旧设备交易大多为关联交易:•设备的折旧应适用-集团资产的内部调拨和资源优化；哪国的会计准则？-设备的专用性进口国or 生产国？•商业安排合理就可以被中国海关接受吗？例：某些企业仅以账面净值作为旧设备的成交价格，不加成合理的行业利润——在某些国家处理旧设备的成201本很高（如日本）：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
软件•载有专供数据处理设备用软件的介质，具有下列情形之一的，应当以介质本身的价值或者成本为基础，确定完税价格：-介质本身的价值或者成本与所载软件的价值分列-介质本身的价值或者成本与所载软件的价值虽未分列，但是纳税义务人能够提供介质本身的价值或者成本的证明文件，或者能提供所载软件价值的证明文件•含有美术、摄影、声音、图像、影视、游戏、电子出版物的介质不适用上述方法•如何处理进口软件产品所支付的特许权使用费？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
软件（续）——软件下载及硬件进口海外国内交易重点：集团总部•进口硬件后，从软件库下载软件在国内对硬件进行激活下载软件(用于激活硬件•下载的软件和进口硬件属于同一产品)包，在同一协议中规定。不存在单独软件库销售硬件或单独销售软件的情况非贸易付汇$10,000国内企业•国内公司对硬件及软件分别下达PO硬件报关进口（通讯设备）•硬件货款按进口报关单付汇，软件价款通过非贸方式付汇。硬件工程部贸易付汇•下载的软件与进口硬件一一对应，硬$100,000件不经过软件激活不能使用，软件专门为对应硬件激活而设计；实物流•同一产品包下软硬件享受同样产品折现金流扣问题：下载的软件的价值是否应加入硬件的进口价值来征收进口税：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海外维修货物•原先由海外进口的产品•有缺陷产品运往境外修理•在海关规定的期限内修理后复运进境•完税价格为境外修理费和料件费•需要向海关提供的文件资料、是否存在其他限制要求？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海外维修货物（续）——案例讨论•贸易流程图公司从物流中心中国海外进口备件，并支付相应价款。进口备件2.备件中心的建立是为成员公司提供备件库ABC公司物流中心存服务，因此对于在备支付货款件中心发生的备件维修进费用、仓储费、运费和口摊销等，备件中心会定备期按照一定比例分摊给非贸易付汇件各个成员国家。关联供应商3.因此，ABC公司在主要非贸易付汇项（第三国）向物流中心支付货款之目：外，还会以非贸易付汇的方式支付被分摊的各1. 维修费；2.仓储费；3. 运费；4项费用。. 摊销：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海外维修货物（续）——案例讨论•争议焦点非贸易付汇VS进口货物理由：理由：ABC公司支付的备件在物流中心发生的维修1.对于能够确定与进口至ABC公司的备件有关的费用、仓储费用和运费等均是由进口至中国维修费用、仓储费等费用，已经包含在向ABC公的零部件产生的，该费用与进口货物有关，司收取的备件的进口价格中。对于无法确定发生应当计入完税价格。国的费用，则由各个成员公司按照比例分摊。2. 库存中的备件在产生仓储费用的时候并不确定会被运往哪个国家，有的甚至始终没有被发送出去，因此，仓储费用会被分摊给个成员公司。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海外维修货物（续）——案例讨论•案件进程缉私局主管海关移交稽查科侦查处法制处稽查结论认定非贸易付正在证据收集汇未计入完税价格。阶段移交缉私局的主要考虑：1.案件在稽查阶段已持续一年（通常的期限为6个月）；2.案件可能涉及罚款。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关价格信息数据库：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
WCO指导意见•世界海关组织（WCO）在2004年出版了《关于发展和使用国家海关价格信息数据库作为风险评估工具的指导意见》(Guidelines on the development and use of a national valuation database as a risk assessment tool) •海关价格信息数据库仅可以被海关主管机构用作“风险评估工具”。当申报价格与数据库价格存在巨大差异时，该申报价格可能被认为拥有潜在的低报风险。•然而，在进行评估风险并决定进一步处理时，海关应该将该价格差异与其他可能的风险因素放在一起进行通盘考虑，如缺少价格支持文件、进口单位的不良记录等。•海关主管机构不能单凭申报价格与数据库价格存在差异而拒绝接受进口货物的申报价格。数据库中的价格只能作为潜在风险的判断指标，仅是一种帮助海关确定或排除对申报价格质疑的一种信息工具。•信息库中存储的价格数据应与其他被海关接受的技术指标相对应（如原产地、税号等）。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
中国海关的实际操作•由海关总署价格信息处维护管理，各个海关总署价格信息中心根据不同的税则章节负责不同进口货物价格信息的收集、整理和更新；•中国海关可能在以下任何阶段使用信息库中的价格用于潜在价格风险的评估：正式进口申报前（如，敏感货物的进口）正式进口申报时（用于审核申报数据）；清关过程中或货物放行后•中国海关可能会以信息库中的价格作为依据对进口企业的申报价格提出质疑。在这种情况下，进口企业应当如何应对？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
第二部分:海关归类•商品归类的重要性•商品归类不合规的后果•商品编码协调制度及现行规定•谁来决定HS商品编码•全球化vs. 本土化•预归类决定与归类决定：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
商品归类的重要性：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
商品归类的重要性商品归类与进出口贸易的各个方面息息相关。商品归类对以下方面具有决定、辨别或影响作用：•商品关税税率（中国平均税率%）•原产地确定（随归类标准而变化）•进出口商品禁止或数量限制的规定•贸易管制及许可证要求（如：中国3C强制认证）•商品检验•反倾销、反补贴及保障措施的适用•海关风险管理及价格稽查的基础•贸易统计：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
商品归类的重要性（续）•在中国，商品归类对于加工贸易而言意义更为重大：准确的归类决定了商品是否适用加工贸易禁止或限制类目录；是否符合减免税设备的规定；决定了其适用的增值税出口退税率和出口关税税率。•在某些战略性资源领域，例如稀土的出口，商品归类因涉及了出口配额和许可证问题而变得尤为重要。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
商品归类不合规的后果：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
商品归类的重要性进出口企业如归类不合规可能面临以下后果：•货物被扣押•货物供应链条中断及后续生产延迟•补缴税款、利息及罚款（追溯期为3年）•为放行而缴纳保证金•违规情况被公布•企业声誉受损：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
案例分享：商品归类不合规的后果——走私罪？•原材料归类海关编码关税税率说明%从建厂起就使用此税号，达10年以上错误%海关建议的税号正确•漏税金额达110万元•发现归类错误，但是决定继续使用原来的编码•联系海外供应商将发票上的编码从1302改到3302走私？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
商品编码协调制度及现行规定：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
商品编码协调制度在中国的应用•根据《中国海关进出口税则》,税则每年修改公布一次目前其主要由从价税率组成，并规定了大约35种海关监管证件；•中国海关税则采用了10位编码体制：前6位是HS国际标准编码第7、8两位编码为关税或为相关目的设置第9、10位编码则为非关税目的而设置（统计和贸易管制的需要）：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
现行规定•国海关总署（GAC）颁布了中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理规定（海关总署令第158号），自2007年5月1日起施行；•遵循WTO的6条归类总规则•近年来，多数海关实施指派具有资质的报关行协助预归类的试点工作：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
谁来决定HS商品编码？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
谁来决定HS商品编码？•进出口企业应当首先自行判断并申报认为正确的HS编码；•当海关查验即将结束时，由出入境港口所在地海关确定商品编码；•如有异议，可咨询直属海关的商品归类部门；•如所涉及商品仍存争议，可逐级上报至“商品归类分中心”。就主要产品及相关章节，归类分中心的分工如下：广州：1 -71章（不包括第25、26、44-49章）上海：84 -90章大连：25、26、44 -46、94 -97章天津：47 -49、72 -83章•如果归类分中心仍无法解决归类问题，则应将问题提交海关总署。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
谁来决定HS商品编码？（续）•中国海关下各归类部门之间的关系如下图所示：注意：对于经由不同海关出入境的相同货物，其归类编码可能并不一致，有必要进行再次核查。与海关的关系也会影响20商品归类争议的处理。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
全球化vs. 本土化：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
全球化vs. 本土化•全球统一的归类制度能否应用于中国？这一问题由来已久，但其答案只能针对具体情形做出回答。现将支持与反对该观点的理由总结如下：支持反对•可加强内部控制• 需克服国外不同做法的阻力•减少缺乏产品知识的报关行或工作人• 需克服变革的阻力员的失误•中国海关依然可以对其归类提出异议•其他国家采用的归类标准可作为参考以解决与海关的争议•可能在中国关税中无法占据绝对优势地位•统一的制度可增加确定性•在中国，归类中常见的错误包括供货方文件与进口许可证不一致，产品简介的翻译（英译中）造成的曲解。任何人都无法保证全球统一的归类制度在任何情况下均适用于中国。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
预归类决定与归类决定：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
预归类决定与归类决定•归类决定存在于以下三种情况:清关之前的归类清关过程中的归类清关之后的归类•预归类:-在货物报关前45天作出以避免相关争议-由当事人提出•归类决定:-解决已报关货物的相关争议-由海关提出•归类稽查:-海关在货物进口之日起3年内有对进口货物进行归类稽查的权利：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
预归类决定的一般程序提交申请接受申请及作出预对外公布预归类归类决定决定实际进出口申请人进口《商品申请人可于实际直属海关接受申请的由预归类决定书》所进出口前45天向，应当在接受申请之商品归类决定可以直属海关提交预日起15个工作日内制海关总署对外公布，对应商品时，应当使该商品归类决定全主动向海关提交《归类申请。发《商品预归类决定书》国有效。商品预归类决定书》。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
案例分析：液晶显示屏产品(LED)的归类决定•公司简介产业: 电子产品行业所在地: 天津•案例背景许多外国企业生产LED组件套装并供应给中国的电子产品厂商（以加工贸易形式）;不同的地区/口岸对LED组件采用不同的HS编码:港口HS 编码增值税退税率关税监管条件天津 17%0%No苏州%8%No大连 13%10%A/B**A/B: 进出境货物通关单：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
案例分析: 液晶显示屏产品的归类决议(续) •案例背景(续)•解决方案以往出口适用HS编码 (电视咨询服务机构提供独立意见(中文, 分析类似机零部件) 案例…);苏州海关认为，从功能上看，案件被内部转呈至负责该部分税号的上海归 (液晶显示板零部件) 更适用类中心；上海归类中心同时收到由ABC公司于该类产品。作出的归类分析报告。大连海关接受( 其他电灯及照应对突发意外: 大连归类中心也经内部收到明装置)。相关归类决议申请。咨询服务机构协助安排天津海关质疑上海及大连归类中心之间的讨论。的适用性，并强烈坚持应适用HS编码。为作出统一决定，该案被转呈至北京归类办公室及海关总署。•商业利益避免4% 增值税退税流失在提交解释信及两轮谈判之后，海关总署以;署令方式作出归类决定：该类产品应适用往后进口无需适用特殊监管条件;HS编码。物流成本降低。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
第四部分:减免税设备管理•减免税设备监管的主要风险领域•减免税设备的后续监管•案例分析•不作价设备：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
减免税设备监管的主要风险领域•鼓励类项目确认•减免税额度•减免税设备的用途•财务中未计入固定资产，而作为存货或消耗品管理•5年海关监管期•合规性自查•企业兼并与收购、监管期内处置及转让减免税设备等：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
概况•现行法规：海关总署令第179号（《中华人民共和国海关进出口货物减免税管理办法》）•在进口减免税货物的海关监管年限内，未经海关许可，减免税申请人不得擅自将减免税货物转让、抵押、质押、移作他用或者进行其他处置。•进口减免税设备的海关监管年限：船舶、飞机：8年；机动车辆：6年；其他货物：5年。•企业需在每年第1季度向主管海关递交《减免税货物使用状况报告书》，报告减免税货物使用状况；：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
减免税设备合规管理的三大核心在海关监管期内（例如：5年），减免税进口设备应当根据下列要求受到海关的监管——即，不得“移作他用”：特定区域：只可在主管海关核准的地点/区域使用减免税货物。若要变更设备的使用地点，需向海关提前申请。特定企业：只可由被批准的减免税申请人使用。特定用途：只可用于被批准的项目。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
异地监管•异地监管指的是减免税设备进口企业（法人机构）需要将进口的减免税设备转移到位于不同海关关区的分支机构（非法人机构）所在地使用，而非指法人机构间的设备结转；•从中国海关角度看，减免税设备进口企业及其分支机构可被视为同一法人机构，分享同一海关注册编码；•减免税设备异地监管需要进口企业提前向其主管海关提出申请，提交详细的解释信及相关进口文件•经海关批准，减免税设备可以运至分支机构所在地使用，在5年监管期内，由转入地海关继续实施监管。•注意：申请异地监管的减免税设备的折旧计算仍需在企业注册地进行。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
案例2 –减免税设备的后续监管海外中国A市B 市免税设备进口设备异地监设备供应商A1 Ltd.管A1公司A2分支机构加工分包B公司（提供人员和场地等）•经海关批准，A1公司免税进口设备•设备运到A1公司的分支机构A2用于生产•A2与临近的B公司签订委托加工合同，生产同样的商品。B公司提供各种工厂、人员等生产同样地商品，B公司向A2收取加工费：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
案例分析•法规分析在海关监管期内（例如：5年），减免税进口设备不得“移作他用”：-特定区域-特定企业-特定用途•处罚-补缴关税和进口增值税-处设备价值5%-30% 的罚款-企业面临降级风险（如A降至B）：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
案例分析（续）•对于“由特定企业使用”的定义，没有统一的法律规定。哪个企业真正使用设备？合规说明特定区域√异地监管事先经海关批准特定企业委托加工合同是否改变了免税进口设备?的使用方？特定用途√用于生产同样地商品：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
解决方法和处理结果–解决方法•查清案件事实•加强法律法规以及政府内部文件的调查研究•从企业的立场出发与海关沟通–处理结果•无需补税和处罚•企业没有被降级：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
学习要点•满足将减免税进口设备结转、转让的要求•保证完善的存档、合规程序以降低潜在风险•为设备结转或异地监管与不同海关完成相关手续：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
不作价设备–加工贸易外商提供的不作价设备，指与加工贸易经营单位开展加工贸易的外商，以免费方式，向加工贸易经营单位提供的加工生产所需设备。–进口时免征关税的不作价设备需办理加工贸易手册办案程序，免进口关税，征进口环节增值税–免税进口和使用外商提供的不作价设备必须符合下列条件之一：1.设有独立专门从事加工贸易（即不从事内销产品加工生产）的工厂或车间，并且不作价设备仅限在该工厂或车间使用。2.对未设有独立专门从事加工贸易的工厂或车间、以现有加工生产能力为基础开展加工贸易的项目，使用不作价设备的加工生产企业，在加工贸易合同（协议）期限内，其每年加工产品必须是70％以上属出口产品。–不予免税的不作价设备范围《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品；国务院规定一律停止减免税的20种商品；《进口不予免税的重大技术装备和产品目录》所列商品。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
不作价设备的管理–进口时免征关税的不作价设备属海关监管货物，监管期限为5年。在监管期限内，不得擅自在境内销售、串换、转让，抵押或移作他用。–加工贸易经营单位应每年分别向对商务主管部门和主管海关书面报告免税不作价设备使用情况。–对已经办理加工贸易手册备案手续且进口时已经征收关税和进口环节增值税的不作价设备，如涉及进口许可证件需结转至其他加工贸易手册的，结转时不再征收关税和进口环节增值税：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
第五部分:实战中解决海关争议–控制稽调查风险•主要的贸易合规性风险•应对海关稽查•应对和解决海关调查案件：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
主要的贸易合规性风险：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
贸易不合规的潜在成本•财务•企业经营-额外的风险保证金-企业海关分类降级-额外的进口关税和增值税-暂停加工贸易经营及海关手册-罚款、滞纳金、缓税利息制发-进口货物清关拖延•海关业务•企业声誉-更为严苛的货物及单证核查-对供应商和客户的影响-更为频繁的后续海关稽查-没收进出口货物-面临“走私”的指控：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
主要风险领域加工贸易•加工贸易手册备案：如物料清单（BOM）备案、归并；•仓库管理：如短溢装，保税/非保税货物是否区分管理；•生产：如串料，边角料、废料、残次品处理等•其他：如深加工结转、外发加工等•手册核销：如手册不平衡：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
主要风险领域减免税设备•鼓励类项目确认•减免税额度•减免税设备的用途•财务中未计入固定资产，而作为存货或消耗品管理•5年海关监管期•合规性自查•企业兼并与收购、监管期内处置及转让减免税设备等：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
主要风险领域海关估价•关联方交易是否公允定价•潜在的成交价格调整项目（如：一些特许权使用费）•其他调整项目（如：保税仓储费、运保费）•申报价格低于海关数据库参考价格•价格波动•平行进口存在不同申报价格：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
主要风险领域商品归类•税率差异•非关税壁垒（进境通关单、CCC强制认证及其他进口许可证）•适用自由贸易协定（“FTA”）•报关代理合并申报•出口退税率•限制及禁止类目录（加工贸易）•重大技术设备不予免税目录等不予免税目录（减免税设备、不作价设备）：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
主要风险领域原产地•进口单据间、进口单据与原产地证信息不一致，如海关编码、商品描述、收发货人不一致等•第三方/第四方发票•流动性证明•货物抵达时未附原产地证书：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
其他风险领域•技术类风险•非技术类风险•暂时进出口货物•文档保存•手提携带•报关代理管理•修理物品•程序/流程•退换货品•法规的了解程度•地域差异：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
应对海关稽查：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关稽查的范围稽查对象稽查内容•参与如下业务的企业：•加工贸易-国际贸易•海关估价-加工贸易•商品归类-保税业务•许可证管理-设计关税减免优惠（如：减免税设备等）•原产地•从事报关代理业务的企业•减免税设备•其他：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关稽查操作流程制定稽查计划，确定被稽查人稽查准组成稽查组备阶段填制《海关稽查方案审批表》制作《海关稽查通知书》送达《海关稽查通知书》实施稽查稽查实施阶发现涉嫌走私发现涉嫌违规发现存在追补发现需限期改发现其他违反段情事情事税情事正情事国家法律规定未发现问题的行为逾期不改正应罚款或取消报关资格按规定如期改正：©2013 Bolue Ent审erp核rise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关稽查操作流程按规定如期改正未发现问题审核稽查处认定涉嫌走私认定涉嫌违规认定追补税事认定逾期未改认定涉嫌其他理情事情事情事正罚款或取消违法行为成立未发现问题报关金额阶段234567征求被稽查人意见12345移送缉私部门计税并制发追补税文书移送有关部门6、723451提交《海关稽查报告》稽做出《海关稽查结论》查评估评估被稽查人守法状况阶段稽查结果应用向企业管理1202、0风1险4向海关有管部门提管理部门提供.09向被稽查企业提出改向海关外部其他出完善管理的建议进内部管理的建议部门、单位提供Website：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
注：海关稽查操作流程1.指被稽查人涉嫌走私情形下的稽查处理流程；2.指被稽查人涉嫌违规情形下的稽查处理流程；3.指需对被稽查人追补税情形下的稽查处理流程；4.指被稽查人逾期未改正需罚款或取消报关资格情形下的稽查处理流程；5.指被稽查人存在其他违反国家法律规定行为情形下的稽查处理流程；6.指被稽查人已按要求进行限期改正情形下的稽查处理流程；7.指未发现问题情形下的稽查处理流程。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关稽查的常见方法——一般贸易财务角度（对一般贸易货物规范进出口行为角度的生产企业稽查一般从以下未报软件费账户入手：）•将货物的品名、归类、数量、•一般贸易进口货物偷逃税款•一般软件费在合同中与货价价格、贸易方式等对照相关的手段比较隐蔽，所以在价分开，企业往往只申报货物资料进行核实，发现问题或格稽查时通过查账往往是有价值，不申报软件费用；予以规范效的方法；•在财务处理方面，软件费可•针对企业通过“两套发票”归为“商品采购”、“原材的逃税行为，海关一般会料”、“制造费用”、“生审查“商品采购”、“库存产成本”等，海关稽查时会商品”、“银行存款”、审查上述会计分录和“银行“商品销售收入”等会计分存款”，再与报关资料核对，录及原始凭证；可查出软件费未报问题。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关稽查的常见方法——减免税设备了解被稽查人的基本情况实地查看减免税设备查看账目•确定被稽查人-即具体进口和•查看减免税货物本身：规格、•通过检查账目（报表、凭证等使用减免税货物的企业型号、用途等是否与相关报关财务资料），海关可以核实减单证和项目减免税审批文件的免税货物的实际成交价格、资记录相符；金流向和相关费用处理、产权•确定对被稽查人开展稽查的重点：关联企业一般会被作为减和使用权的变更等；免税高风险企业，在稽查过程•查看减免税货物实际存放场所：中海关会予以重点关注——是否处于项目规定的使用场所；•涉及的主要会计科目有：固定如：随意调拨、借用减免税设资产、在建工程、累计折旧、备；固定资产清理、原材料、银行•查看减免税货物实际生产情况：是否按照规定的用途进行生产，存款、现金、应收账款、应付是否存在生产其他产品的情况账款、管理费用等。（如通过查看设备的生产记录、出入库记录、安装维修记录等了解设备的实际运转状况）：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关稽查的常见方法——保税加工进口环节的稽查库存情况的稽查生产环节的稽查•一般采用账证对照、账实对照、•审查稽查之日库存的实际盘点•生产环节的稽查重点在于实际单调阅原始采购发票等审查方法。情况-具体核实原材料、在产耗与备案情况是否相符；品、半成品、产成品、副产品、残次品、边角料、回收料、固•单证核算法：依据企业提供的原•账证对照：将有关进销存账簿与装箱单、发票等原始凭证或定资产及其他物资的实际结存材料、成品样本的成分、规格等记账凭证对照检查；量；相关数据资料和工艺流程图、工料单等能反应成品加工工艺过程及相应耗料的有关资料；•保税库存平衡核算：理论库存•账实对照：将有关财务、仓库账簿与进口商品实物进行对照与实际库存对比核算；•实际测算法：当无法根据企业单检查；证核算成品单耗的时候，海关会•分析库存差异采取实际测算法（如：称量法、废料收集法等）；•如报关发票来源于作为“中转窗口”的关联公司，可要求其•对被稽查人的解释、申辩进行提供头程采购发票或通过其他查证和采信•对企业生产环节的会计处理进行渠道作出进一步解释稽查：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
如何应对海关稽查？1. 遭遇稽查？2. 准备应对稽查3. 充分沟通4. 提供材料5. 稽查过程中的应对6. 稽查后的自我改进：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
1. 遭遇稽查？–在接到海关的通知时，首先确定如下信息：-海关的一般性质疑？正式的海关稽查？-主动询问，如了解此次稽查属于哪种类别o常规稽查o专项稽查o验证稽查•-试探意图：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
2.准备应对稽查•明确首要问题，如：•组成专门团队应对稽查，包括：-稽查将如何展开（类型、范围-公司股东及可能涉及第三方及持续时间）（如：报关代理、货代等）-稽查人员的权限-确定团队成员，角色和职责-公司法定责任及义务-稽查人员的办案风格•确定立场及制定相应对策，如：-是否存在任何有争议问题？-对存在争议的问题准备详尽的解释-确定公司对这些问题的立场：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
3. 充分沟通•就稽查中可能涉及的某些问题与稽查部门负责人沟通并达成共识，如：-资料及数据的查阅-由企业授权相关员工解答有关情况和问题-厂房实地检查-稽查人员尽早提出问题及关切点-要求在稽查正式结案前，申请获取稽查报告的草案，并进行讨论：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
4. 提供材料•根据海关的要求提供资料——对于无法提供的资料（如：境外供应商信息、竞争对手信息等）可向海关进行说明•建议就公司对稽查中涉及问题的立场和解释以书面报告的形式提供海关参考•确保提供的文档及材料应是完整的最终版本，不应包含无关资料，如手写便条等•确保提供的所有文档及材料中所包含信息的一致性•应对所有被要求查阅的文件及数据进行备份：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
5. 稽查过程中的应对•与稽查部门保持充分沟通，适当时可主动约见稽查部门人员了解案件处理情况及阐述公司立场•确保所有接受稽查部门访谈的人员传递信息的准确性及与既定原则的一致性•记录稽查过程中解决的每一问题，包括与稽查人员达成的共识•如稽查过程被意外打断，应向稽查人员询问原因——这可能是案件移交缉私部门的信号•确保稽查正式结案及获得稽查结论，以防稽查中发现的问题升级：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
6.稽查后的自我改进•加强及完善内部控制机制及业务操作流程•确保负责海关问题的员工的专业水平及相对稳定性•了解海关相关运作•加强定期的合规性自我检查•加强与海关合作•主动就海关业务中存在的问题与海关进行沟通：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
问题思考•海关为何通常只提前短短几天向企业通知稽查?•海关稽查的法律依据是什么？•如果海关没有书面的稽查通知，企业应该如何应对？•企业如何向海关争取更多的时间？•在座与会者在此方面（海关稽查）是否还有其他疑问？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
应对和解决海关调查案件：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关稽查vs. 海关调查海关稽查海关调查海关为“主管机关”缉私局(ASB)为“主管机关”由稽查部门（或与其功能相当的部门）由于企业存在重大的违反海关法律法对企业进出口经营进行核查。规行为/嫌疑,由缉私局对企业进出口经营进行的广泛深入的核查。一般着重于检查实际存货与海关手册通常涉及对企业经营场所、人员的搜间的差异、审阅进口交易个案、检查查取证（在必要情况下可能运用强制企业经营体系及内部控制等等。手段）。：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关稽查vs. 海关调查——相似点–根据海关法规，由执法部门进行–由海关官员进行（可能与其他政府部门联合执法）–要求企业多层级员工的配合–可能牵涉其他业务（如报关行、银行等）–对公司业务和个人影响重大–可能面临罚款等–可以调集可能成为证据的所有文件和数据（包括从其他部门获得）：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关稽查vs. 海关调查——不同点•海关稽查海关调查–相对“低调”•可以比较突然–具有可预见性•调查的性质和过程很难预测•通常涉及实地勘查–海关可以进行实地调查，也可以书面形式进行•以具体的商业交易为基础–可能对企业运作制度进行检•扣留证据，讯问相关人员查•无事先通知而且行动迅速–事先通知：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
海关稽查海关调查稽查案件移交稽查通知成立海关调查案件稽查调查取证案件审理案件审理稽查结论行政处罚告知及决定补税、罚款补缴税款降级海关稽查与海关调查的联系：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
应对海关缉私调查的最佳策略第一步：稳定现状第二步：着手解决•支付保证金•作出解释，对于不合规行为配合缉私局进行•进行“自我评估”处理，对于存在争议的问题表明公司立场•确认主要事实、检查原因•积极与缉私部门进行沟通•确定立场、原则及底线•确保提交资料、进行调查笔录及案件中与缉•表示不存在“故意”私部门的任何沟通中所传递信息的一致性•表示无不当得利•与专业机构合作•书面记录调查过程中的每一事件及与缉私部门达成的任何共识•强调海外管理层的关注及公司专业法律团队的介入及支持：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
问题思考•海关调查通常由何种原因引发？•如何与缉私部门建立良好的关系？•能否及如何将调查案件控制在行政处罚范围？：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
自由问答环节：©2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved
