CHINA COLLECTIVE ECONOMY 飞忻州州对-圃…-分性判断存在的问题及对策圃张丽摘要:审计工作的实质是不断收集审计工作中对审计证据充分性的判断失误，(4)在细节测试中，审计证据的数量计证据的过程，而充分的审计证据是审计轻则影响成本效益，重则导致审计结论错与总体变异性成同向变动关系o工作有效性的前提条件。文章就判断审计误。(5)审计经验、审计环境、审计技术、证据充分性的意义从理论和实践角度进通过对审计证据充分性的判断进行成本要素也是重要的影响因素。行了阐述，运用规范研究方法列述了审计研究，可以为审计入员提供规则导向和原3.判断方法运用证据充分性判断的具体要求，揭示出目前则导向，使得审计人员在判断审计证据的审计入员在对审计证据的充分性进审计证据充分性判断存在的问题，在探究充分性时有充分、合理的依据，保证审计行判断时，需要结合审计目标及适当的审其内在原因的基础上提出具有建设性的工作顺利进行，增强审计工作的有效性，计程序，运用以下几种常用的判断方法。对策O进而维护利益相关者的合法利益o(1)直觉判断法。审计人员运用已有的关键词:审计证据;充分性;职业判断(二)审计证据充分性判断的要求相关知识及经验对当前的事务做出的分析审计证据充分性是审计证据证明力1.判断主体和推论，它是建立在经验的基础上的。的必要条件，审计证据不足会影响审计工由于审计的固有限制和会计学的自(2)公式判断法。审计证据的充分性作的效果，审计证据过多会影响审计工作身局限，审计人员不可能获得绝对的鉴与审计抽样的样本规模有关，而样本数量的效率，只有在保证审计证据质量的同证，因此审计人员在判断什么时候收集的可由相应的统计和非统计模型确定，有较时，其数量恰当，审计报告的质量才可靠。审计证据足够提供合理鉴证时，职业判断高的科学性，审计人员可以利用相关的公然而，如何正确判断审计证据的充分性并是必须具备的。审计入员所做出的职业判式来判断审计证据的充分性。未引起人们足够的重视，相关的研究成果.断合理与否依赖于审计人员的基本素(3)智力放大法。就判断事务向他人鲜见，导致审计证据的数量经常出现不合质，有知识、能力、经验、努力程度，以及职咨询，听取他人的意见。这一方法运用了理现象。业道德基本准则。集体的经验，是一种有助于做出高质量审一、审计证据充分性判断的意义和要2判断依据确定计判断的有效方法。求大多数审计证据都是说服性而非结4判断结果检验(一)审计证据充分性判断的意义论性的，所以审计人员不可能依据单一的审计结论应当具备可验证性，由至少1.理论意义证据形成审计结论，而是将若干项证据结具有同等专业素质的其他人员，在充分了审计证据的充分性是指审计证据的合起来，形成审计证据体系，由此形成的解被审计单位及其环境的情况下，根据所数量能够支持其审计意见，是审计人员为综合证明力用以支持审计结论，而审计证获得的审计证据能得出同样的结论。由此完成审计意见所需审计证据的最低数量据的数量和质量是综合证明力的重要组可见，审计结论必须基于充分的审计ìlE要求，但是，审计职业对此尚未形成正式成部分，并且数量是在质量的基础上进行掘，这样才能经受住其他审计入员(如监的标准，这给审计人员的职业判断提出了判断的，因为如果审计证据的质量存在缺督人员或复审人员)和外界(如法官、监管问题和考验。陷，提高证据数量可能无法弥补这种缺机构或公共会计监督委员会)的审议。目前，有关审计证据方面的研究成果陷。所以，审计证据越多越好的说法是片对审计证据充分性判断的结果进行大多集中于对审计证据的评价，审计证据面的。检验，大多发生在审计过程中的项目组内存在的问题和对策，影响审计证据充分性审计证据的充分性是对证据数量的部复核，由经验较多的人员复核经验较少的因素等，并未对审计证据充分性的判断衡量，主要与确定的样本规模有关，并且人员的相关工作，或由至少具备同等专业进行全面地考量。为了发展和完善审计理与以下因素存在密切关系o胜任能力的人员完成。极少情况下，会在论研究，有必要探究审计证据充分性判断(1)审计证据的数量与重要性水平呈项目质量控制复核过程中由项曰组外部的相关内容。反向变动关系。人员在出具报告前实施。2.实践意义(2)审计证据的数量与抽样风险同向二、审计证据充分性判断存在的问题我国民间审计在较短时间里发展很变动。及原因快，但仍有诸多弊端，如审计人员素质不(3)在可容忍误差一定的情况下，审(一)审计证据充分性判断存在的问高，竞争环境不规范，会计师事务所的休计证据的数量与预计总休误差水平同向题制不完善等。这些都可能会导致在具体审变动。1审计人员综合素质不高，对审计证中国集体经济较115
财务管理三、有关审计证据充分性判断的对策据充分性的判断不合理果。(二)审计证据充分性判断存在问题(一)转变观念认识，增强风险意识(1)判断主体的综合素质不高判断主体，即审计入员的职业道德水的原因市场经济体制和现代企业制度的建立亟需确立会计师事务所在会计监督中平低下，为追求自身利益，迁就被审计单1.思想观念落后位的不正当要求。专业知识欠缺导致对审因我国特殊的经济体制，会计师事务的重要地位，大力宣传会计师事务所及注计证据充分性的认识有偏差。审计经验不所作为社会会计监督的主休长期被认为册会计师的使命与责任，采取奖惩措施来足使得无从判断审计'证据的数量是否足是国家监督的补充力量，虽然近年来发展增强他们的风险意识，确保审计工作的liI页够，再加上努力程度不够，草草结束审计迅速，但仍未使人们充分认识到会计师事示IJ进行。其他社会成员也应提高对企业审证据的收集工作。审计人员的实际运用能务所在会计监督中的重要作用。会计师事计报告的重视，从外界对会计师事务所及力有待加强，不能全面考虑所审计项目的务所其本身也并未真正站在业务委托者审计人员施加压力，促使其严格遵守审计各种特征，也是综合素质不高的常见表的立场，切实维护相关者的利益。我国企程序开展审计工作，确保其对审计证据究业的投资者经常被动接受企业所披露的分性判断的合理客观O现。(2)对判断依据的认识有偏差信息，对企业信息披露制度采取默然的态(二)加强法制建设，促进体制转变审计人员往往不重视对被审计单位度，导致我国企业报告模式为供给决定积极探索科学的审计证据收集程序，及其环境方面的证据的收集，具体包括对型，这根源于我国普遍的风险意识差，对全面记录对审计证据的评奖IJ结果并在理被审计单位有关内部控制环境、会计系自身利益的维护观念薄弱，审计工作得不论基础上建立相关的法律法规。利用法律统、控制程度、管理条件、管理人员素质等到足够的重视，会计师事务所的责任感也和行政手段，彻底解除会计师事务所的挂方面的取证。虽然在审计前对被审计单位比较弱。靠关系。通过法律法规来规范会计师事务进行过了解，在审计过程中有对被审计单2.法制建设滞后所的竞争环境，杜绝一切非E当的竞争行位的内控进行测试，但并未对涉及的符合目前的审计理论研究尚不完善，使现为。健全注册会计师法规体系，以法律约↑生测试、审计调查进行记录并编制审计工行的与审计相关的法律法规发展较慢。我束其审计行为。作底稿，导致审计结论、审计意见书的证国相关审计工作的配套准则l制度概括性有步骤地加快奋限责任制向合伙制明力欠佳。较强，操作性较差，使得审计人员在审计的转变，推行实质性的合伙制，迫使会计(3)判断方法的运用不恰当过程中的入为操纵性较强，再加上其业务师事务所及注册会计师承担无限连带责在审计抽样，特别是判断抽样过程素质不高，导致审计证据的证明力不足，任，会计师事务所及审计人员会提高风险中，更加依赖于审计入员的职业判断来确影响审计结论的正确性。对违法行为的惩敏感度，更注重审计证据的整个收集过定样本规模，进而确定审计iiH居的数量是处主要是行政处罚，力度不够，自然无法程，将审计证据充分性的判断落到实处。否足够。此时，审计人员过于依赖直觉判督促审计人员足够重视审计风险，进而注(三)规范竞争环境，提升队伍素质断法，即凭经验判断所获取的审计证据是重对审计证据充分性的判断。通过法律手段规范会计师事务所的否具备充分性，且容易受传统习惯的影3.体制转变不完善竞争环境并增加严惩条款及力度。行业自响，偏向于就账查账，并且对特定的审计我国会计师事务所经过十几年的改律、同行业相互监督、社会监督是规范竞项曰趋向于相同的取证方法，较少采用录制，基本上解除了"挂靠"关系，实现了"官争行为的有效措施。鼓励并促进会计师事音、录像、拍照、计算机储存处理和视听器办"向"民办"的转变，但是大多数会计师务所以竞标方式获取业务，有利于会计师材、专门机构及专门人员的鉴定结论及勘事务所改制为有限责任制，而非合伙制O事务所市场的健康发展O验笔录等方法，使得被审计单位可对此做长期的"挂靠制"使我国会计师事务所的对于注册会计师的监管是应设立出相应的风险规避，这样在审计证据质量风险意识极差，注册会计师的职业道德水职业道德监管机构，建立事务所、个人职存在缺陷的情况下，依然按照常规方法选准很低，而有限责任制更是在一定程度上业道德档案，作为注册会计师准入和退出取特定量的审计证据，使推导出的审计结降低了其承担的风险，这不利于提高会计的依据;二是实行定期或不定期的考核评论不充分合理。师事务所的风险意识，不利于审计入员对价，作为不断提高职业道德水平的外在驱2.会计师事务所对审计证据充分性收集的审计证据做出客观公正的判断，无动力;二是对注册会计师的违规处罚应过判断结果的检验欠佳法促进审计业的发展。渡到行政处罚与经济处罚、刑事追究并会计师事务所的质量控制政策和程4竞争环境恶劣重，注册会计师因舞弊或重大过失而不能序在制定方面存在不足，如大多数会计师我国会计师事务所的利益追逐行为发现上市公司重大会计造假，造成利益相事务所都习惯打制度准则的"擦边球在不挥手段，缺乏规范有序的竞争环境。为关者蒙受损失的，需要承担民事赔偿责遵照制度准则的时候，绝不施加进→步的招揽业务，不恰当地降低审计收费标准，任。保障措施。过度追求成本效益原则，使得在收集审计参考文献:对审计证据充分性判断结果的检验证据时不考虑审计证据的充分性，更不会[1]阁银泉谈审计证据的充分性和适流于形式也较为常见，经验丰富的审计人对其进行判断;更多的会计师事务所是通当性UJ中国审计信息与方法，2003(01)员会重点检验相关的审计程序是否都已过拉关系来包揽业务的，不考虑独立性、[2] Wally SIIÙeliauskas，蒋益俊，陈伟实施，却不重视审计程序的实施结果是否客观、公正的职业道德准，在具体的审计论审计证据与审计风险日].南京审计学院合理，未能切实做到对审计证据充分性判过程中，为维持这种关系而不判断或者不学报.，2013(03)断结果的检验，使得检验达不到预期的效恰当判断审计证据的充分性。{作者单位:山西财经大学会计学院)116 2014年27期(9月)
