中外运 敦豪的作业成本管理
●孟 娟／文
中外运——敦 豪(全称 为中外运敦豪国际航 空快递有
限公 司)是第一家在 中国服务的国际快递公 司．成立 于
1986年 ，由中国对外 贸易运 输集团总公 司和敦 豪环球快
递两家公司各注册资金一半。该公司融合西方管理和 东方
文化于一体 ，利用作业成本法提供的更具有价值的信息．
有效地 改进服务流程，进行成本 管理。确立合理的定价政
策，为客 户提供优质 、高效的物流解决方案 ；逐步建立和 完
善 全国物流 网络、标准的操作及信．．E-系统 ，帮助管理层有
效地制定和实施公司总体战略 目标 ．成功地将敦豪作为全
球领 先的快递和物流公司所拥有的丰富经验与 中国外运
集团公司在 中国外运市场的经营优势结合在一起 。努力从
传统货运代理企业转变成一个提供快速物流服务的物流
企 业。
～
、作业成本管理在案例中的应用分析
(一)作业成本法的成功实施。从 1998年 ，中外运——
敦豪开始在北京、上海和广州三个合资公司实行作业成本
法，并推广到全国的其他分公司。在调查其在中国各地分
公司的成本结构时他们 发现 ．不 同地 区的业务 ，成本差距
很大。例如：北京一辆车可以覆盖 100个客户，哈尔滨可能
只覆盖 50个客户。作业效率显然要低于北京 。单位成本相
对要高．不过哈尔滨员工的薪水肯定低于北京 。即使在 同
一 地区的业务 ．成本也不尽相 同．成本结构比较复杂。在深
入 了解各地成本结构的基础上 ，通过 改进服务流程 ，中外
运——敦豪将一个作业的整个流程 (从客户打进电话要求
服务一直到快递货品到达 目的地)分解成 50个成本动作，
再把 50个成本动作压缩成 5—6个成本动因。成本动因主
要包括 ：取件成本 、空中运输成本 、转移 中心分检成本 、清
关成本和 目的地派送 成本，并且把客户服务的成本 、财务
成本 、管理成本涵盖在业务流程 中。按成本动因分配成本 ，
并以此来建立成本体系 ，与按照生产工时等 比例分配间接
成本的传统方法 比较 。作业成本法提供了更为精确的成本
信息。现全国已有 10家分公司实行了这一方案。
(二：)重新制定定价策略。如何准确核算成本，直接影响
到单一产品和客户盈利性 的衡量。在实施作业成本法之前，
价格制定比较盲目．虽有时参考竞争对手的价格，但由于不
案例分析
能了解公司 自身业务的盈亏状况 ，从而无法确定争取到最
具价值客户的价格策略。作业成本法计算的目的不是将共
同的成本分配到产品，而是对用于各种作业的资源进行计
量和定价。这里的作业 主要指取件 、空中运输 、转移中心分
检 、清关(报关等)和 目的地派送等快递服务业务。以作业为
中心，根据资源耗费情况将成本分配到作业环节中．然后根
据产品和服务所耗用的作业量 ，最终将成本分配到产品与
服务中，能够准确地将一般管理费用分配到单个产品 、服务
和客户，将成本分配给活动和流程，而不是部门
通过作业 成本法的运用 ，中外运——敦豪对成本结构
及在不同地区的成本差异有了深度的把握 ，根据“成本+利
润 ”的原则确定 ，为快递业务实施定价策略。另外 ，利用作
业成本法还发展了很多利润率模型，从而可以很灵活地根
据不同客户的情况，制定更有效的价格策略。
(三)客户价值识别与管理。据作业成本法提供的信息
资料，中外运——敦豪通过对客户盈利能力分析。识别不
同的客户价值并进行相应地管理，尽可能地为客户提供优
质 、高效的物流解决方案。
实施作业成本管理后，中外运——敦豪发现：大客户
的收益贡献率往往较低 ，有时甚至是产生亏损的主要原
因．小客户却给公 司带来了利润。这与传统 的成本管理法
分析的结果恰恰相反。
客户的交易量大小不同 ，公司所 耗成本也不 同。交易
量 大 ，需求量平稳 。对产品及服务 的要求并不高 的客户 ，
公司所耗 服务成本较低 。交易量大 ，对服务要求苛刻 ，经
常会投诉 的客户 ．公司所耗服务成本较 高。实施作业成
本管理后 ，敦豪把客户分为全球客户和本地客户，全球
客户能带来高回报 ，是从跨 国公司中筛选 出来的。全球
客户 由一个独立的销售小组来负责 ，按照其具体要求提
供服务。中外运——敦豪还针对不同客户的背景和要求，
提供不 同服务和结算方式 ，譬如根据我 国企业用人 民币
结算 的特点推 出的进 口快递业 务 ，跟大客户签订长期价
格协议 。
(四)作业成本管理-9低成本管理战略相结合。作业成
本管理将 成本管理与控制深入到作业这一层次 ，以确定作
Commercial Accounting 2007·1 2·24期 因
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事业单位缴纳企业所得税问题、＼＼
＼————一 ·王树玲／文— — 日a思考／／J
一
、事业单位缴纳企业所得税的应税所得额
目前 ，几乎所有教科 书中都把经营结余 (经营收入扣
除经营支出以及经 营活动所应该承担的销售税金之后 的
余额 )作为事业单位缴纳企业所得税的应税所得额 ，在年
终转 账时作 如下会计 处理 ：借记 “经营 收入 ”科 目，贷记
“经营结余”科 目；借记“经营结余”科 目，贷记“经营支
出”、“销售税金”等科 目(经营活动 )，然后 把经营结余 的
贷方余额乘以一定的比例计算应缴所得税。笔者 以为这
种处理方法欠妥 。因为事业单位会计制度 、会计 准则的有
关规定与《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实
施细则的要求是不完全一致的。例如 ，事业单位生产经 营
违反国家法律、法规和规章 ，被有关部门处以的罚款以及
违反税收法规 ，被处 以的滞纳金 、罚金 等 ，在之前 的会 计
核算 中已被列入经营支出 ．但按规定不得从应税所得额
中扣除 ：事业单位进行对外投资所获得的投资收益 ．按 规
定应缴纳企业所得税 ，但根据《事业单位会计准则》的要
求 ，对外投资收益计入 “其他收入 ”科 目，从而年终体现在
单位 的“事业结余”而非“经营结余 ”当 中；事业单位 经营
活动发生的固定资产购置 费按《事业单位会计制度》的规
定可一次性列入经营 支出 ，但按《条例》及其实施 细则的
规定 ，事业单位从事经营活动购置设备而发生 的一次性
支出，不属于允许 扣除的费用 ，不能作 为所得税 的抵扣项
目，等等。因此，事业单位缴纳所得税之前应按《条例》及
其实施 细则的有关规定对经营结 余进行 调整 ．以调整后
的余额作为应纳税所得额计算应缴所得税。
二、事业单位缴纳企业所得税的税率
目前 ，企业所得税实行 33％的比例税率 。同时还规定
了两档照顾性税率。即对年应税所得额在 3万元 (含 3万
元 )以下的，暂减按 18％的税率征收所得税 ：年应税所得额
在 10万元(含 10万元 )以下至 3万元的 ，暂减按 27％的税
率征收所得税。事业单位可根据本单位年应税所得额的大
小 ，来确定本单位所适用的税率。
业成本责任制。引入市场机制，优化作业链 ，变亏损客户为
营利客户 ，从而达到低成本管理战略。目前 。中外运——敦
豪正逐步建立和完善全国物流 网络 、标准的操作及信息系
统。公司给大客户提供电脑或软件 ，由对方填写单子并上
传到系统中。减少了客户填写资料信息、公司的工作人员
录入环节 70％的成本。同时提供货物查询服务，通过互联
网，客户可以随时监测所运货 品的当前位置。这样 ，不仅为
客户提供了更好的服务 ，而且服务价格也大大降低 。
(五)作业成本管理-9平衡计分卡结合应用 。作业成本
管理与平衡计分卡是两种不同的管理理论和管理方法 ，二
者结合有共同的基础 ，主要体现在对业务流程和成本信息
的整体分析。作业成本管理能够准确报告活动和产品的成
本 ．平衡计分卡提供了一种全面的测量框架 ，把组织 的能
力与为客户创造的价值挂钩 ，并最终与未来 的财务业绩相
联系。平衡计分卡的运用使企业整体管理工作得到完善 ，
为作业成本管理的有效实施架起了平台。
雹
二 、总结
通过对中外运——敦豪成功实施作业成本管理案例
分析 ，我们可以得出结论 ：1．国外作业成本管理理论与实践
比较成熟。中外运——敦豪作为中外合资企业 ，直接借鉴
和推广 ，成本低且容易成功。2．服务型企业是作业成本管理
较理想的使用者，中外运——敦豪是国内服务行业较成功
的案例。3．作业成本管理的应用不是独立的，它建立在作业
成本法核算的基础上，实际操作时与其他管理理论与方法
相结合使用效果会更佳。4．我 国企业的环境特征，也为作业
成本管理提供 了可行性条件。有些企业实施不成功 ，主要
是 与企业 的整体运营管理工作之 间仍然存在一定的不协
调或脱节 。因此在探讨 和学习作业成本管理时 ，应考虑如
何消除这些影响 、解决相关问题。
I作者单位 ：徐州生物工程高等职业学校 )
责任编辑 春霞
Commercial AccOunting 2007·12·24期
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