（三）赊销、分期收款销售
方式
• 普通的分期收款销售和具有融资性质的分
期收款销售两种情况。
1.增值税处理是以合同约定收款日期的当天
作为纳税义务的发生时间，按收款金额开
具增值税专用发票。
【例】长江百货商场（一般纳税人）采用分期收款方
式向黄河实业公司销售彩电100台，每台售价3 000
元，共计价款30万元。合同约定分4个月等额付款。
该型号彩电单位成本2 000元，增值税税率17%。
（1）发出商品时：
借：发出商品 200 000
贷：库存商品 200 000
（2）按合同规定每期收到应收的货款时：
借：银行存款 87 750
贷：主营业务收入 75 000
应交税费—应交增值税（销项税额）12
750
（3）结转销售成本时：
借：主营业务成本50 000
贷：发出商品 50 000
例：某商业企业委托甲公司代销商品500件，委托方规定代销价为每件60元
（不含税），这批货物原购进价为40
元/件。甲公司销售后收取5%的手续费。
要求：分别作出双方账务处理。
（1）委托方：
A.发出货物时
借：发出商品 20 000
贷：库存商品 20 000
B.收到甲公司的代销清单时
借：应收账款 35 100
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——增（销项税）5 100
C.实际收到款项时：
借：银行存款 33 600
销售费用 1 500
贷：应收账款 35 100
D.结转成本：
借：主营业务成本 20 000
贷：发出商品 20 000
（2）受托方
A.收到商品时
借：受托代销商品 30 000
贷：代销商品款 30 000
B.销售时：
借：银行存款 35 100
贷：应付账款 30 000
应交税费——增（销项税） 5 100
借：代销商品款 30 000
贷：受托代销商品 30 000
C.收到委托方开具增值税专用发票时
借：应交税费——增（进项税）5 100
贷：应付账款 5 100
D.划款并扣除手续费时
借：应付账款 35 100
贷：银行存款 33 600
其他业务收入 1 500
【例】
一彩电生产企业，共有职工200名，2009年2月，
公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购
的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放
给公司每名职工。该型号彩电的售价为每台14000
元，公司适用的增值税率为17%；已公司购买的电
暖气也开具了增值税专用发票。
假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，
30名为总部管理人员。
彩电的售价总额 =200×14000=2 800 000
彩电的增值税=200×14000×17%=476000元
公司决定发放福利时：
借：生产成本 2 784 000
管理费用 491 000
贷：应付职工薪酬－非货币性福利 3 276 000
实际发放彩电时：
借：应付职工薪酬－非货币性福利 3 276 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）476 000
主营业务收入 2 800 000
借：主营业务成本 2000000
贷：库存商品 2000000
电暖气的进项税额=170×1000×17%+30×1000×17%
=28900+5100 =34000元
借：生产成本 198 900
管理费用 35 100
贷：应付职工薪酬－非货币性福利 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）34000
借：应付职工薪酬－非货币性福利 2000000
贷：库存商品 2000000
（3）包装物不单独计价，则作为产品的一
部分销售。
例：海天公司销售带包装物的甲产品价款
120 000元，包装物计价为800元，已一并
开增值税专用发票；销售乙产品价款60
000元，包装乙产品的木箱出租收取租金
468元，另一次性收取木箱押金585元，款
项均已收到。
• 销售甲产品时：
借：银行存款 141 336
贷：主营业务收入 120 000
其他业务收入 800
应交税费——增（销）20 536
• 销售乙产品时：
借：银行存款 71 253
贷：主营业务收入 60 000
其他业务收入 400
应交税费——增（销）10 268
其他应付款 585
例：海天公司6月份销售给甲公司产
品一批，价款40 000元，增值税专
用发票上注明的税额为6 800元，
货款尚未收到。由于质量原因，经
双方协商后，甲公司退还30%的货
物。8月份收到甲公司转来的进货
退回证明单与退回运费单500元。
作出6、8月相应的账务处理。
6月份：借：应收账款 46 800
贷：主营业务收入 40 000
应交税费——增（销）6800
8月份：
借：应收账款 14 540
销售费用 465
应交税费——增（进） 35
贷：主营业务收入 12 000
应交税费——增（销） 2 040
2.销货折让的销项税核算
• 账务处理比照销货退回的处理
• 例：长江公司2007年6月份销售乙公司40 000
元产品，增值税税额6 800元，货款尚未收到。
由于质量原因，双方协商折让30％。8月份收
到乙公司转来的增值税专用发票。
• 6月份销售时：
借：应收账款 46 800
贷：主营业务收入 40 000
应交税费－增（销）6 800
• 8月收到转来专用发票时，按扣除折让后的价款重新开具
专用发票，并冲销折让部分收入与税款。
借：应收账款 14 040
贷：主营业务收入 12 000
应交税费－增（销）2 040
【例】
• 某企业销售一批产品给A企业，按双方协
议给予A企业含税价10％的折扣，但未在
发票上注明。增值税专用发票上注明的价
款为500 000元，税款85 000元。货款已
收到。
借：银行存款 526 500
销售费用 58500
贷：应交税费－增（销） 85 000
主营业务收入 500 000
• 甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%. 2008年6月份发生如下
业务：
（1）6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元，商品实际
成本为480万元。为了促销，给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税
专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。
（2）6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回800件。当日，
甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减
当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。
（3）6月15日，将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工
人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件为
万元（与计税价格一致），实际成本万元
（4）6月25日，收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B
商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折
让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公
司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用
发票（红字）。
课堂练习：
（1）借：应收账款
贷：主营业务收入 680
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 480
贷：库存商品 480
（2）借：主营业务收入 340
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
借：库存商品 240
贷：主营业务成本 240
（3）借：生产成本 234 （500××）
管理费用 （40××）
销售费用 （60××）
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入 240〔（500+40+60）×〕
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 180〔（500+40+60）×〕
贷：库存商品 180
（4）借：主营业务收入 60
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
• 注意：这里是不用对主营业务成本做调整的，因为
这里企业只是针对产品的销售价格给出了10％的销
售折让，这部分商品的成本是没有变动的，所以不
用对主营业务成本做调整。
购销双方分别计算各自的进项税、销项税。
• 【例】甲公司以自己的存货交换乙公司的固定资产
A设备。乙公司换入的存货作为生产用固定资产。
甲公司换出存货的账面价值是19万元，公允价值为
16万元。乙公司换出的固定资产账面价值为25万元，
公允价值为20万元。
• 由于是按市值等价交换，甲公司应支付万元的
补价。（具有商业实质）
甲换入的固定资产的入账价值=16++()=20(万元)
乙换入的存货的入账价值=+()=16(万元)
• 其中：固定资产的增值税=20×17％=(万元)
• 存货的增值税=16×17％=(万元)
• 甲公司会计处理如下：
借：固定资产——A设备 200000
应交税费——应交增值税(进项税额)34000
贷：主营业务收入 160000
应交税费——应交增值税(销项税额)27200
银行存款 46800
借：主营业务成本 190000
贷：库存商品 190000
• 乙公司会计处理如下：
• 借：固定资产清理 250000
贷：固定资产 250000
• 借：固定资产 160000
银行存款 46800
应交税费——应交增值税(进项税额) 27200
贷：固定资产清理 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34000
借：营业外支出 50000
贷：固定资产清理 50000
非货币性资产交换改变用途的账务
处理
【例】甲汽车公司以自己的存货汽车与乙公司的固定资
产A设备交换。甲公司换入的A设备作为固定资产，
乙公司换入的汽车也作为固定资产（管理部门用车）
。甲公司换出的汽车账面价值是19万元，公允价值
为16万元。乙公司换出的A设备账面价值为25万元，
公允价值为20万元。按市值等价交换，甲公司应支
付万元的补价。
• 对于固定资产改变用途用于非增值税应税项目进项
税应当转出，会计科目为“应交税费——应交增值
税(进项税额转出)”，此处假设汽车的消费税暂不
考虑。
• 甲换入的A设备的入账价值=16++()=20
(万元)
• 乙换入的汽车的入账价值=+=(万元)
其中：A设备的增值税=20×17％=(万元)
汽车的增值税=16×17％=(万元)
• 甲公司会计处理如下：
借：固定资产——A设备 200000
应交税费——应交增值税(进项税额)34000
贷：主营业务收入 160000
应交税费——应交增值税(销项税额) 27200
银行存款 46800
借：主营业务成本 190000
贷：库存商品 190000
• 乙公司会计处理如下：
• 借：固定资产清理 250000
贷：固定资产——A设备 250000
• 借：固定资产——汽车 187200
银行存款 46800
贷：固定资产清理 172800
应交税费——应交增值税(销项税额) 34000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)27200
• 借：营业外支出 77200
贷：固定资产清理 77200
【例】
• 2010年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含
税价为2 340 000元。因甲公司发生财务困难无法按
合同规定偿还债务，2008年10月与甲公司协商进行
债务重组。双方达成协议如下：
• 乙公司同意甲公司用存货、一项不动产偿还款项。
其中，产品市价为800 000元，产品成本700 000；
抵债建筑物账面原价为1 200 000元，累计折旧为
300 000元，评估确认的净值为850 000。抵债资产
均以转让完毕。甲公司发生资产评估费用6 500元。
假定乙公司已对该债权计提坏账准备18 000元，乙
公司在接受抵债资产时建筑物发生安装费15 000元。
乙 甲
2 340 000 存货
不动产
市价：800 000
成本：700 000
账面价值：1 200 000
累计折旧：300 000
评估净值：850 000
坏账准备：18 000
安装费：15 000
• 甲公司会计处理如下：
应付账款与抵债资产公允价值及增值税之间的差额
＝2 340 000－[800 000×（1＋17％）＋850 000]
＝554 000
该差额为债务重组收益，计入“营业外收入”。
抵债资产公允价值与账面价值之差
＝(800 000－700 000)＋[850 000-(1 200 000-300 000)]
=50 000
该差额为资产转让收益。
• 转入清理分录省略
• 结转债务重组及资产转让收益
借：应付账款——甲 2 340 000
贷：主营业务收入 800 000
应交税费－增(销) 136 000
固定资产清理 850 000
营业外收入 554 000
• 债权人乙公司的账务处理
• 应收账款账面余额与受让资产的公允价值及增
值税进项税之间的差额
＝2 340 000-[800 000×(1+17%)+850
000]=554 000
该差额扣除坏账准备18 000元后的余额536 000
元，作为债务重组损失，计入“营业外支出”。
借：库存商品 800 000
应交税费－增(进)136 000
在建工程 850 000
坏账准备 18 000
营业外支出 536 000
贷：应收账款 2 340 000
• 例：甲公司系一般纳税人，200X年出售于2008年1
月份购买的某设备，该设备用于生产一种免征增值
税的产品，购买时未抵扣进项税额。设备原值20万
元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的
增值税税率。
• 该公司应按简易办法依4%征收率减半征收增值税：
120000÷（1+4%）×4%÷2=4616 ÷2=2308
借：固定资产清理 2308
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2308
补充：固定资产增值税会计处理
总结
• 一、 固定资产进项税额的会计处理
1. 购进固定资产增值税的会计处理
例1：甲企业于2009年5月5日，购入一台
生产用设备，增值税专用发票价款2 800
000元，增值税476 000元，支付运输费
200 000元。固定资产无需安装，且运费取
得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以
银行存款支付。
该业务可抵扣增值税＝476000＋20000×7％
＝477 400元
固定资产入账价值＝2800000＋20000×93％
＝2 818 600元
借：固定资产 2 818 600
应交税费－应交增值税（进项税额）
477 400
贷：银行存款 3 296 000
对于企业进口固定资产或工程物资，按照海
关提供的完税凭证上注明的增值税额。
• 2 自制固定资产增值税的会计处理
例2： 企业于2009年3月20日自建一条生产线，购入
各种工程物资支付价款250000元，支付增值税
42500元。实际领用工程物资233000元，领用原材
料一批，实际成本30000元
（1） 购入为工程准备的物资
• 借：工程物资 250 000
应交税费－应交增值税（进项税额） 42 500
贷：银行存款 292 500
（2） 工程领用物资和原材料
借: 在建工程 263 000
贷：工程物资 233 000
原材料 30 000
新条例下，由于自建固定资产发生的进项
税额同样可以抵扣，所以原材料进项税额
不再需要转出。
• 3 非货币性资产交换取得固定资产的增值
税会计处理
例3： 甲企业用一批材料换入新设备一台。该材料售
价70000元，增值税专用发票表明增值税额11900元，
该材料的实际成本为65000元。换入的新设备公允价
值80000元，增值税专用发票表明增值税额13600元。
甲企业支付补价11700元。假定该项非货币性资产交
换具有商业实质，公允价值能够可靠地计量。
甲企业取得固定资产的会计分录：
借：固定资产 80 000
应交税费－应交增值税（进项税额） 13 600
贷：其他业务收入 70000
应交税费－应交增值税（销项税额）
11900
银行存款 11700
甲企业结转材料成本的会计分录
借：其他业务成本 65000
贷：原材料 65000
4 债务重组取得固定资产的增值税会计处
理
• 例4： 甲企业2009年2月10日赊销一批商品给乙企业，价税合
计100000元，当即收到一张面值100000元的商业承兑汇票。
2009年8月10日乙企业发生财务困难，经双方协商拟进行债务
重组。乙企业以设备抵债，开出增值税专用发票，该设备公允
价值78000元，增值税额13260元。甲企业的会计处理如下：
债务重组损失＝100000－（78000＋13260）＝8740元
借：固定资产 78 000
应交税费－应交增值税（进项税额） 13 260
营业外支出 8740
贷：应收票据 100000
二、 固定资产销项税额的会
计处理
• 销售固定资产的增值税，可以分为两种情况：
一是企业销售自己使用过的固定资产；二是
增值税条例所规定的视同销售行为
1 销售自己使用过的固定资产
• 例5： 丙企业2009年7月8日转让5月购入的生产用固
定资产，原值1000000元，已提折旧50000元，该固
定资产售价900000元，增值税额153000元，已经收
到全部款项，该固定资产购进时所含增值税额
170000元已全部计入进项税额。
（1） 固定资产转入清理
借：固定资产清理 950 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 1 000 000
（2） 出售固定资产收取价款和增值税额（根据
财税【2008】170号文，企业销售自己使用过
的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资
产，按照17％计收增值税）
• 借：银行存款 1053000
贷：固定资产清理 900000
应交税费－应交增值税（销项税额）
153000（3） 结转固定资产清理净损失
• 借：营业外支出 50000
贷：固定资产清理 50000
企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定
资产原取得时，其增值税进项税额未计入“应交税
费－应交增值税（进项税额）”科目的，根据财税
【2008】170号文，按照4％征收率减半征收增值税。
2 视同销售固定资产的增值税会计处
理
• 根据财税【2008】170号文规定，纳税人发生细则第
四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固
定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售
额。
例6：丁企业2009年7月1日购入电脑一批，买价200000
元，增值税34000元，款项均以银行存款支付，以上
支出均取得合法凭证。2009年10月10日，企业将该
批电脑通过当地红十字会捐赠给受灾企业。该电脑
已提折旧20000元，捐出时支付清理费2200元。
• 这是将“购进货物无偿赠送其他单位”属于
视同销售行为，丁企业会计处理如下：
• （1） 固定资产转入清理
借：固定资产清理 180000
累计折旧 20000
贷：固定资产 200000
• （2） 支付清理费用
借：固定资产清理 2200
贷：银行存款 2200
• （3） 计算应交增值税销项税30 600（固定资
产净值180 000×17％）
借：固定资产清理 30 600
贷：应交税费－应交增值税（销项税额）
30 600
• （4） 结转固定资产净损失
借：营业外支出 212 800
贷：固定资产清理 212 800
三 固定资产进项税额转出的会计
处理
• 增值税暂行条例第十条明确指出五种情况的进项税
额不得从销项税额中抵扣。同时财税【2008】170号
文规定：
• 不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税
• 例7： 2009年9月8日，A公司将于7月8日购进的生产
设备卡车转为基建处作房屋和办公楼基本建设使用，
购入价50000元，增值税8500元，残值率5％，预计
使用8年，采用直线法折旧，以上均取得合法抵扣凭
证，货款以银行存款支付，其进项税额不得抵扣，
应予转出。
• 固定资产已提2月折旧＝50000×95％×2/（8×12）＝元
固定资产净值＝50000－＝元
不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率
＝×17％＝元
（1）借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产 50000
（2）借：在建工程
贷：固定资产清理
应交税费－应交增值税（销项税额）
