第一讲
关于宏观经济理论中的成本理论问题
• 一、 教学目的：
• 本讲的主要内容是介绍宏观经济理论中相关的成本理论。要求学生
掌握产权、交易成本、委托代理成本等基本理论，了解这些理论对管理
会计的影响。
• 二 参考书目
• 1 张军《产权经济学》上海三联书店1994年版
• 2 ： The nature of the firm .
in George and (eds)
Reading in price theory. Homewood,III
• 2 杨瑞龙《现代企业产权制度》中国人民大学出版社1996年版
• 3 施蒂格勒《价格理论》北京经济学院出版社1990年版
• 4 康芒斯《制度经济学》上册，商务印书馆1967年7月版
• 5 科斯《社会成本问题》载《财产权利与制度变迁》上海三联上海
人民出版社1994年版
•
一 关于产权理论
1 西方学者主要观点
• 1、《新帕尔格雷夫经济学大辞典》第三卷第1101页的定义：产权
是一种通过社会强制而实现的对某种经济物品的多种用途进行选
择的权利。这是从使用价值选择权利角度对产权的归纳；
• 2、菲占博腾和配杰威齐认为，产权是和稀缺资源或财产使用相联
系的一系列权利，是基于财产存在和使用所形成的权利主体相互
之间的关系，也是权利主体形式权利的行为规范。
• 3、德姆塞茨认为，由于资源的稀缺，才出现了产权的概念，才出
现了产权制度。产权是一种使自己或他人受益或受损的权利；
• 4、康芒斯认为，所有权的基础是稀缺性；
• 5、阿贝尔认为，产权是同财产有关的各种权利的总和，包括所有
权、使用权、管理权、分享收益或承担负债权、资本权、安全权、
转让权等。
2 我国学者对产权的理解
• 1 产权等于最终所有权；
• 2 产权是法人财产所有权；
• 3 产权等同于所有权与经营所有权，是运用财产进行经
营的权利；
• 4 产权是以所有权关系为基础的包括对财产的终极所有
权、经营权、直接使用权、使用财产的收益权和转让
权的一种权力体系。
二 关于现代企业的性质
• 1 Coose的企业概念
• 企业的显著标志是对价格机制的替代。
• “在企业之外，价格运动调节着生产，对生产的协调是通过一系
列市场交易来实现的。在企业内部，这些市场交易不存在了，与
这些交易相联系的复杂的市场结构让位于调节生产的企业家——
协调者。”
• 2 詹森和麦克林的定义
• 企业是一种组织，其职能是为个人之间的一组契约关系充当连接
点。企业这一组契约关系就是劳动所有者、物质投入和资本投入
的提供者、产品的消费者相互之间的契约关系。
• 3 两者的区别
三 关于交易和交易成本理论问题
• 1 关于交易的不同观点
• （1） 交易（transaction）是相互的行动之意。人与自然界发生
的关系称为生产技术形式。人与人之间的关系称为交易。
• 交易包括交换和契约
• （2） 冯.米塞斯认为，“一种用更满意的事态替代不满意事态的
企图”就是交易。
• （3） 彼得.布劳认为，交易可分为社会交易和经济交易，经济交
易是以“划分用来交易的精确数量的正式契约”为基础的。
• （4）康芒斯认为，交易“不是实际交货那种意义的物品的交易，
它们是个人与个人之间对物质的东西的未来所有权的让与和取得，
一切决定于社会集体的业务规则。”“交易是所有权的转移。”
2 关于交易成本（费用）问题
• （1）成本分类（西方国家经济学人的观点）
• 世界经济运行中的所有成本可分为两类：
• A 生产成本：
• 人与物质打交道时为生产出一定量的产品在技术上的必要的人、
财物的耗费。（人与物之间的技术关系）
• 生产成本的流行定义：为执行合同本身而发生的成本。
• B 交易成本：
• 人与人之间打交道时，产生经济关系发生的成本。
• 交易成本流行的定义：交易成本包括事前发生的为达成一项合同
而发生的成本，和事后发生的监督贯彻该项合同而发生的成本。
2 关于交易成本（费用）问题
• （2）科斯观点
• 交易费用是企业运用市场机制的成本，包括：
• A 发现相对价格的工作。如获取市场信息的费用、分析处理市场
信息的成本、寻找交易对象、了解市场价格等的费用；
• B 每一笔交易的谈判和签约的费用；
• C 不确定性原因引起的费用。契约时间的长短影响契约的履行和
实现造成的费用；
• D 企业内部组织交易的成本。企业家不能将生产要素成功地用在
它们价值最大的地方，原因就在于组织成本的上升，资源的浪费
带来的损失等于在公开市场上进行交易的成本等。
•
（4） 樊纲（1992）对交易成本内容的界定：
• 交易成本的具体内容包括以下各项行为所引起的成本支出：
• A 进行市场调查，获取关于商品和劳务的价格分布和质量的信息，
寻找潜在的买者和卖者，获得与他们的行为有关的各种信息。
• B 当价格可以商议时，为确定买者和卖者的真实要价而进行的讨
价还价过程。
• C 起草、讨论、确定交易合同的过程。
• D 监视合同签署人，看其是否遵守合同上的各个条款。
• E 贯彻合同，并在一方未履行合同并因此造成另一方损失时，后
者提出起诉，要求赔偿。
• F 保护双方权益，防止第三方侵权，如防止剽窃、侵犯专利权等。
• 交易成本的特定内容：它是在与人打交道时所花费的与潜在的交
易对手相关的各种信息成本。为了防止受别人损害而必须搜集的
关于客观世界的信息所花费的成本。
（5）交易成本（费用）的外在类型
• A.市场型交易费用（使用市场的费用）
• 信息和谈判的费用：搜寻和信息费用、讨价还价和决策费用、
• 监督和执行费用
• B.管理型交易费用（内部发号施令的费用）
• 建立、维持或改变一个组织设计的费用
• 组织运行的费用
• C.政治型交易费用:集体行动提供公共产品所产生的费用
• 建立、维持和改变一个体制中的正式和非正式政治组织的费用
• 政体运行的费用
• 其中，B、C两种费用可以成为代理费用
3 Coose定理
• 1960年，科斯“社会成本问题”中提出，
• “在完全竞争的条件下，私人成本将等于社会成本。”
• 第一定理：如果市场交易费用为零，不管权利初始安排如何，当
事人之间的谈判都会导致那些使财富最大化的安排，即市场机制
回自动驱使人们谈判，使资源配置实现帕累托最优。
• 第二定理（第一定理的反定理）：在交易费用大于零的世界里，
不同的权利界定，会带来不同效率的资源配置。也就是说，由于
交易是有成本的，不同的产权制度下，交易成本不同，从而对资
源配置的效率有不同的影响，为了优化资源配置，法律制度对产
权的初始安排和重新安排的选择是重要的。
• 第三定理：如果没有产权的界定、划分、保护、监督等规则，即
如果没有产权制度，产权的交易就难于进行，也可以说，产权制
度的供给是人们进行交易、优化资源配置的前提。
4 交易成本（费用）的成因
• A 交易成本（费用）源于不确定性（uncertainty）。
• 不确定性：交易双方各自在其所有权范围内行事，但由于两种所
有权范围互有交叉，各自的界限不确定，造成一方对另一方的损
害；从而双方的收益分配也是不确定的。
• 另一种表述：财产所有者是否有权去损害他人利益，或是否有权
制止他人对自己的损害，都不确定
• B 交易成本源于机会主义。
• 机会主义：经济学意义上的机会主义是“用虚假的或空洞的，也
就是非真实的威胁或承诺”来谋取个人利益的行为。
• C 交易成本源于资产的专用性。
• 5 对交易成本理论的评价
•
。
四 关于委托代理成本理论问题
• （一）传统代理理论与现代代理理论
• （二）委托代理的一般问题
• 1 委托代理关系的概念
• 由一人或数人（委托人）与另一委托人进行工作的人（代理
人）订立隐性的或显性的契约。
• 2 委托代理关系的实质：
• 权责利关系；信托责任关系。
• 3 委托代理关系的产生基础
• （1）分工。
• （2）所有权与经营管理权的分离。
• （3）追求规模效益。
•
（三）委托代理成本问题
• 1 委托代理成本的概念
• 第一种观点：在部分所有的情况下，管理者的工作积极性不高，
却热衷于追求额外消费。于是，企业的价值也就小于他是企业完
全所有者时的价值。这两者之间的差异即被称作“代理成本。”
• 第二种看法：委托代理成本是指制订、管理和实施委托代理契约
的全部费用。包括了所有承接委托代理契约的费用（辛苦费、交
易费、和信息费）。
• 第三种看法：委托代理成本包括：代理人的选聘费用、代理人的
报酬、监控成本、代理人的在职消费、经理损失（代理人有意或
无意的经营决策失误和其他损害委托人的利益行为造成的损失）
隐形寻租（代理人利用手中权力，通过权钱交易等形式进行设租、
寻租活动，取得隐形收入）。
（三） 委托代理成本问题
• 2 委托代理成本的分类（詹森，麦克林的分类）
• （1）委托人的监视费。委托人用于管理代理人行为的
费用。表现为监督成本。
• （2）代理人的担保费。代理人保证不采取损害委托人
行为的费用，以及如果采取了某种损害委托人利益的
行动，代理人将赔偿委托人的费用(代理人的担保费 )。
)
• （3）剩余损失。委托人因代理人代替他决策而产生的
一种利益损失。它是在契约最优但又不能完全被执行
情况下的机会损失。
•
3 国内学者的另一种分类 （严若森 2005）
• （1）第一类代理成本：
• 概念： 在投资者与管理者之间的利益冲突与博弈中总的价值减少。
• 产生原因：A 资本雇佣劳动的本性决定
• B 经营管理者与股东的目标函数不一致：经营管理者总希望将公
司的资源转化为自己的私人利益；而股东总希望经营管理者努力
工作，减少在职消费，以实现所有者权益的最大化。因此，公司
不得不承担监督成本、约束成本等。
• 组成内容：
• A 投资者对管理者必要的甄选与监督激励支出
• B 管理者的缔约与强制性履约成本
• C 投资者可能遭受的来自管理者的利益侵蚀
• D 投资者投资集中的风险代价
（2）第二类代理成本：
• 概念：大股东与小股东、股权投资人与债权投资人之间利益冲突
• 与博弈产生的公司总价值的减少。
• 产生原因：
• A 隧道行为（tunneling）：大股东利用金字塔式的股权结构把低
层企业的资金转移至高层企业，从而使小股东利益受损。小股东
会因此提出保护其利益的要求，从而使公司承担更多的成本（如
设立独立董事制度、累积投票制、征求投票权等）
• B 风险偏好：项目融资时，股东偏好收益高但风险也高的项目，
因为股东承担有限责任，其潜在损失有限，而潜在收益无限；债
权人在项目成功时的潜在收益是有限的，而当投资失败，债权人
有可能只获得低于债券票面的清偿。因此，债权人会对资金的使
用和投向加于更多地关注，设置更加严格、苛刻的合同条款，公
司会为债务融资承担更多的成本。
（3）企业内部的代理成本（第三类代理成本）
• 概念：在同一公司内部，由于信息不对称，不同层级经营管理者
之间的博弈而造成的企业价值损失。
• 产生原因：
• A 治理的科层组织（行政、指挥或管理牵涉到了一系列决策、建
议、命令等等的信息流）之间信息不对称；
• B 不同层级经营管理者利益目标不同；
• C 不同经营管理者努力程度不同；
• 不同经营管理者之间同样存在监督问题，因而产生代理成本问题
第四类代理成本——专职监督成本
• 概念：该类代理成本是企业委托者与受托的监督者之间，由于信
息不对称、逆向选择和道德风险等问题，存在着利益目标差距和
努力程度差异等矛盾，所有者要经常对选聘的监督者进行激励与
约束而造成的企业总价值减少。从数量上看，第四类代理成本为
所有者聘请专职监督机构和监督人员的费用与所有者不聘请专职
监督机构和监督人员、自己直接从事监督所耗费用之间的差额。
• 在性质上，第四类代理成本属于监督成本范畴。
• 产生原因：（1）两权分离。
• （2）所有者与经营管理者的利益目标差异。
• （3）监督已经成为一种具有高深专门技术的特殊职业。
• （4）专职监督队伍是现代企业制度的一个必要组成部分。
3 委托代理成本产生的成因
• （1）委托人与代理人各有其目标函数。
• （2）信息不对称。信息不对称是指委托人和代理人
掌握的信息不一样、不相等。
• （3）道德风险。道德风险是指从事经济活动的人在最
大限度地增进自身效用时做出不利他人的行动。它是
由于不完全的契约使富有责任的经济行为者不能承担
全部损失（或利益）造成的。
• （4）逆向选择（不利选择）。逆向选择是指在签订
契约前，代理人就掌握了一些委托人所不知的信息，
代理人可以利用这一信息优势签订对自己有利的契约。
4 研究委托代理成本的现实意义
• （1）现代企业制度（公司制）在我国基本确立。
• 委托代理关系存在于我国不同所有制的企业和经济组织中。
• （2）国有企业的委托代理链冗长——多级委托代理。
• 人民 人民代表大会 政府 职能部门
• 国有企业 经营管理者 职工
• （3） 委托代理成本将在成本管理会计研究中拓展新的思路。
• （4）委托代理成本理论可以解释不同所有制企业效率高低。
• （5）委托代理理论可以解释不同企业制度下监督存在的必要
•
四 公司治理成本（交易成本的扩展）
• A 概念：公司治理发生的支出
• B 内容组成：
• （1）治理主体的交易成本（Transaction Cost of Governance
Body）
• （2）第一类代理成本、第二类代理成本
• （3）第三类代理成本、第四类代理成本
• （4）治理结构的组织成本
• （5）市场治理成本
• （6）服从成本（Compliance Cost）
• （7）政府治理成本
• （8）制度摩擦成本（Cost of Institutional Friction）
五 管理会计代理人说
1 十二个要素
• （1）主人与代理人的数目与特征
• 代理人：提供劳动力或努力 E
• 取得生产成果 X
• 获得报酬 R
• 代理人的效用函数：Au ( R , E )
• 代理人厌恶风险
• 主人： 提供资本，确定代理人的报酬 R
• 享有剩余：X — R
• 主人的效用函数： Up（ X — R ）
• 主人为风险中性
• 主人与代理人订立契约是为了各自的期望效用、合作在不确
定性环境中进行。
1 十二个要素
• （2）信息分布（主人与代理人之间）
• 契约前信息；决策前信息；决策后信息 ；结果后信息
• 管理会计信息的三个用途：
• A 评价面临的经营环境；
• B 协助上级激励下级
• C 便利企业成员之间分担风险
• （3）期间数目： 单一期间； 若干连续期间
• （4）公司的生产成果
• 表现形式：与代理人取得的报酬保持一致
• 决定因素：
• 至少两个（代理人的努力水平E、外生的不确定性环境O）
• 生产成果函数：X = X（E，O）
1 十二个要素
• （5）劳动（经理）力市场和资本市场
• 代理人的期望值：将自己的劳务投入公司的机会成本等于在
劳动市场上销售自己的劳动力所获得的期望效用（K）
• 主人的期望值：主人将自己的资本投入公司的机会成本等于
在资本市场上销售自己的资本所获得的期望效用（C）
• 两者相等即达到最佳
• （6）可供代理人选择的行动集合
• 重点选择努力水平（高中低三种）
• （7）可供选择信息系统的集合：
• 重点考虑 A 信息系统选择权归属问题
• B 信息系统的类型：四类
• C 信息系统发出信号的种类及用户
1 十二个要素
• （8）法律方面
• 假定法律制度不允许代理人采取有损自己利益的行动，也不
允许代理人为影响主人蒙骗或恫吓行为。
• 纳入代理契约的信息必须是双方能够共同观测到的。
• （9）可行报酬水平的集合
• 确定代理人的报酬水平和监控系统，要兼顾：
• A 法律限制 B 报酬水平与监控系统的关系 C 技术限制
• （10）代理人问题的解：两个因素组成
• A 雇佣契约 B 代理人的实际行动
• （11）个人利益的作用
• 假定个人利益是稳定的和可预见的
1 十二个要素
• （12）最佳契约及其特征
• A 最佳契约至少符合两个条件：
• 条件一 ：契约是自我约束型的。
• 条件二：必须符合帕累托最优化原则
• 帕累托优化原则、
• 帕累托改进、
• 非帕累托改进
• B 最佳雇佣契约的两个特点
• 特点一 ：生产效率与共担风险互相替代的结果
• 特点二：肯定是置前最佳，但不一定是置后最佳
2 三个基本模型(通用模型）
•
决策前信息 决策后私有信息 结果 代理人报酬的决定
• Ya1 Yp1 Ya2 x R （.）
• 决策M1 决策M2 结果实现
• 前沟通 后沟通 后的信息Yp2
• 时间线
• 立约以前 代理人决策 实现结果
• 立约以 决策以 决策以 结果实现
• 前时期 前时期 后时期 以后时期
•
2 三个基本模型（分类模型）
• 时 段 分 布
• 私 有 信 息 公 有 信 息
• 决策以 1 决策前私有信息
• 有信息沟通条件下： 2 决策前公有信息
• 前时期 Ya1M2R（M1, X ） Yp1R（Yp1,X ）
• 无信息沟通条件下
• Ya1 R（X）
• 决策以 3决策后私有信息 没有现成文献
• 后时期 Ya2 M2 R（M2,X）
•
• 4结果实现后公有信息
• 结果实现 此时的私有信息 Yp2 R（Yp2,X）
• 以后时期 无任何意义 情况：
• 信息选择作为决策条件
• 信息选择不为决策条件
2 三个基本模型（基本模型）
• E up = maxR(x),e ſ Up[ X ,R(x) ] ƒ (x,e) dx …………..A
• 主人的 最大化主人的效用函数 代理人的 生产成果的
• 期望效用 = (主人的净成果函数) * 努力程度 * 概率密度函数
• 满足：
• E Ua = ſ U a (R (x) , e ) ƒ ( x,e ) d x > K ……..B
• 代理人的 代理人的 代理人的 生产成果的
• 期望效用 = 效用函数 * 努力程度 * 概率密度函数
• e ε Argmax[ ſ Ua (R (x),ė) ƒ(x,e ) d x] ………..C
• e 趋向与自变量最大
第一讲
关于宏观经济理论中的成本理论问题
• 3 对管理会计代理人说的基本评价
• (1) 在预算管理方面：帕累托最优化
• （2）在转移价格方面：权责划分
• （3）在业绩评价方面：共担风险
• （4）在成本分配方面：置前最佳
• （5）在管理会计信息系统设计方面：
• 不同信息的区别、
• 信息不对称
传统管理会计与管理会计代理人说的区别
比较项目 传统管理会计 管理会计代理人说
预算管理 代理人报酬基础是预
算完成
完成预算的报酬支出是否符合帕累
托最优化
转移价格 利用转移价格划分
责任单位的权责
利用转移价格规范责任单位与
企业整体利益一致
业绩评价 以可控因素为基础 在确定性环境中考虑不确定环
境的主人与代理人共担风险
成本分配 变动成本与固定成
本
成本分配与企业目标一致，间
接费用分配坚持“置前”最佳
管理会计信
息系统设计
信息取得无成本，
不存在不对称
信息取得有成本，信息不对称，
强调不同信息不同作用
第一讲
关于宏观经济理论中的成本理论问题
• 理论思考题
• 1 什么是产权？你认为产权理论在企业成本管理会计研究中有无
作用？为什么？
• 2 什么是交易？交易的实质是什么？什么是交易成本？交易成本
理论对企业成本管理有无作用？为什么？
• 3 什么是企业？什么是企业的核心竞争能力？你对此如何看？
• 4 科斯定理的内容是什么？对企业成本管理理论中有无影响？为
什么？
• 5 什么是委托代理关系？委托代理的实质是什么？如何理解？
• 6 什么是委托代理成本？其具体形式有哪些？产生根源是什么？
• 7 什么是公司治理成本？其主要组成内容有哪些？
• 8 什么是帕累托最优、帕累托改进和非帕累托改进？如何理解？
• 9 “管理会计代理人说”的主要内容有哪些？
第二讲
战略成本管理理论专题
• 教学目的
• 本讲主要介绍企业核心竞争能力、战略成本管理的有关理论，包
括战略成本管理的原理、模式与程序、实现战略成本管理目标的
三种基本战略等。
• 参考书目
• 1 夏宽云《战略成本管理》立信会计出版社
• 2 （美）杰罗尔德 . L . 齐默尔曼《决策与控制会计》东北财经大
学出版社
• 3 余绪缨 《管理会计学》中国人民大学出版社
• 2 胡玉明 《高级成本管理会计》厦门大学出版社
• 3 孙茂竹 《管理会计的理论思考与架构》中国人民大学出版社
第二讲
战略成本管理理论专题
• 一 成本管理会计的主要特征
• （一）企业经营环境的变化
• 1 竞争在全球范围内全方位进行，顾客化生产已成全球趋势
• 2 信息获取的及时性和准确性不断提高
• 3 新技术、产品更新换代过程呈加速趋势
• 4 商家和最终消费者对企业产品和服务质量的要求不断提高。
• （二）成本管理会计的发展特征
• 1 成本管理会计的发展趋势
• （1）管理观念的战略性 （2）管理目标的长期性和外向性
• （3）企业业绩评价的综合性（4）定性分析与定量分析结合的紧密性
• （5）服务对象的多元化 （6）吸纳其他学科的研究成果
第二讲 战略成本管理理论专题
• 2 成本管理会计的主题
• （1）企业核心能力的构成
• A 独特的竞争优势
• B 持续创造价值
• C 其他企业难于模仿难于替代的能力。
• （2）企业核心能力的外部特征：
• A . 顾客价值 B. 竞争差异化 C.延展性
• （3） 企业核心能力的内部表现：
• A 技术 B 创新 C 先进的经营理念
• D 人才 E 学习
• （4） 企业核心能力与企业竞争力的关系
• 企业核心能力是企业的内在资源，
• 竞争力是企业核心能力在市场上的外在表现。
第二讲 战略成本管理理论专题
• 二 战略成本管理
• （一）战略成本管理概述
• 1 战略成本管理概念
• 在提高企业竞争优势的同时，进行的成本管理，其目的在于借助
会计功能编制成本管理计划并付诸实施，帮助管理者形成和创造
企业长期竞争优势，使企业更有效地适应不断变化的外部环境。
• 2 战略成本管理的特征
• （1）注重外部市场环境。
• （2）注重企业可持续性竞争优势。
• （3）注重企业较长时期竞争地位和竞争力的变化。
• （4）注重全方位、多层次的成本管理
• （5）注重成本管理的事前行动。
3 战略成本管理与传统成本管理的区别
第二讲
战略成本管理理论专题
• （二）实现战略成本管理目标的战略
• 1 Cost Leader（成本领先）
• 概念：将成本管理的重点集中在如何改进成本管理方法、使企业
处于行业中成本领先者的位置上，达到成本优势，在竞争中获胜。
• 表现：在保证企业竞争力不变的前提下，降低成本。
• 成本领先战略管理的重点：
• （1）编制弹性预算
• （2）控制制造成本
• （3）重视对预算执行的检查和考核
• （4）重视竞争对手的成本分析；
• （5）在产品市场拓展或收缩方面，注重成本较低。
成本领先战略的支持策略
• 价值驱动因素 支持策略
• 1 销售额增长率 维持竞争价格
• 追求市场份额、取得生产、分销规模经济性
• 在每一个价值活动中争取相关的规模经济性
• 2 营业毛利 引入提高学习速度的机制
• 寻求与供应渠道有关的成本减少
• 寻求与销售渠道有关的成本减少
• 减少未能增加产品价值的一般管理费用
• 3 营运资本投资 最小化现金平衡支出
• 管理应收账款以减少平均还款期
• 在不损害客户服务要求的水平下使存货最少
成本领先战略的支持策略
• 价值驱动因素 支持策略
• 4 固定资产投资 增加固定资产的利用率
• 获取提高生产力的资产
• 卖掉从未使用过的固定资产
• 以最小的成本获得资产
• 5 资本成本 设定最优资本结构目标
• 选择成本最低的融资工具
• 降低公司风险因素
第二讲 战略成本管理理论专题
• 2 Differentiation（差异化战略）
• 概念：在选择竞争策略时，企业向客户提供的产品和服务中，具
有竞争对手无法模仿、无法比拟的差异特征，以此取得竞争优势。
• 表现：在提高成本时，同步或超前提高企业的竞争力。
• 差异化战略管理的重点
• （1）建立品牌的忠诚和产品的独特性，
• （2）强调行销与研究，注重营销成本分析。
• 应注意的问题：防止差异化陷阱
差异化战略的支持策略
• 价值驱动因素 支持策略
• 1 销售额增长率 争取较高的价格
• 追求消费者为差异化付款的市场份额
• 2 营业毛利 选择差异化成本最低的价值活动组合
• 减少未能对消费者的要求做出贡献的成本
• 3 营运资本投资 最小化现金平衡支出
• 将应收账款政策与差异化战略联系起来
• 维持存货水平，使之与服务差异化水平一致
• 争取供应商应付账款的最优条款
差异化战略的支持策略
• 价值驱动因素 支持策略
• 4 固定资产投资 投资于能产生差异化的专向资产
• 购买具有最佳效用的资产
• 出售闲置的固定资产
• 以最小成本获得资产
• 5 资本成本 设定最优资本结构目标
• 选择成本最低的融资工具
• 提高差异化程度，使资本需求依赖多样化
第二讲
战略成本管理理论专题
• 3 目标集中战略
• 概念：目标集中战略是将目标集中在某个特定的顾客或某一特定
地理区域上，即在行业内很小的竞争范围内建立独特的竞争优势。
• 种类：（1）成本集中
• （2）差异化集中
• 做法：主要针对某特定的顾客群、某产品系列的一个细分区段或
某一细分市场，采用上述两种战略中的某一种战略。
• 理论依据：企业能比竞争对手更有效地为其狭隘的顾客群体服务。
• 适用范围：实力不很强的中小企业
企业竞争地位与成本变化的组合
企 业 竞 争 地 位
• 项目 提高 不变 降低
• 成本
• 提高 1 2 3
• 成本
• 降低 4 5 6
企业竞争地位与成本变化的组合
有六种组合，可以归纳为四种情形：
• 不可取： A 、成本提高、竞争地位降低；
• B、成本降低、竞争地位降低；
• C、成本提高，竞争地位不变。
• 应追求：
• 竞争地位不变、成本降低（成本领先）
• 竞争地位提高、成本降低（最理想）
• 竞争地位提高，成本提高（差异化）
• 第 1、4、5 种是战略成本管理要完成的任务
第二讲
战略成本管理理论专题
• （三）战略管理会计研究的问题
• 1 战略管理会计的主要内容
• 2 战略管理会计的基本方法
• （四）战略成本管理的原理与模式
• 1 战略成本管理的原理
• （1）企业战略
• 适应外部环境变化的战略
• A 防卫者战略
• B 开拓者战略
• C 分析者战略
• D 被动者战略
2 企业战略定位分析
• 概念：战略定位是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器
和竞争方法以对抗竞争者。
• 总体思路：
• （1） 从行业维分析中定位企业应进入的行业
• （2） 从市场维分析中定位企业应立足的市场
• （3） 从产品维分析中定位企业应开发的产品
• （4）定位企业竞争战略（成本领先或差异化战略）
• 具体步骤：
（1）明确企业所处的相对竞争地位
• SWOT分析
• 内部 优势 劣势
• 环境 Strength Weakness
• 外部 机会 威胁
• 环境 Opportunities Threats
（2）结合实际，择善而行，选择竞争战略
• 波特的竞争战略图
• 竞争优势
• 项目 降低成本 实行差异化战略
• 竞争 广泛目标 成本领先 差异化战略
• 范围 狭窄目标 目标集中 差异化、目标集中
选择产品市场战略（Ansoff战略）
• 项目 原产品 新产品
• 原市场 市场渗透 产品开发
• 新市场 市场开发 多样化
• A 在现有市场上通过渗透，扩大现有产品的销售
• B 通过市场开发，在新市场上销售现有产品
• C 开发新产品，在现有市场上进行销售
• D 采用多样化策略，在新市场上销售多样化产品
产品生命周期与经营管理战略
• 市场占有率
• 低 高
• 市 野猫产品 明星产品
• 场 高 （建立战略） （固守战略）
• 增
• 长 狗产品 金牛产品
• 率 低 （撤退战略） （收获战略）
• A 对野猫产品，财务上加大投入，定价上不惜牺牲短期现金流量
• 换取市场占有率
• B 明星产品，宜固守，一旦效益下降，可重新考虑战略
• C 狗产品，不再增加现金投入
• D 金牛产品，用其现金支持企业开发新产品
产品生命周期与预算管理模式
• A 产品开发期的预算管理模式 —— 资本预算
• B 市场增长期的预算管理模式 —— 以销售为起点的预算管理
• C 市场成熟期的预算管理模式 —— 以成本控制为起点的预算管理
• D 市场衰退期的预算管理模式 —— 以现金流量为起点的预算管理
2 战略成本管理的模式
A 反映企业竞争力的战略成本管理模式
• （1）PIMS法
• 特点：对竞争地位、生产结构和所处市场发展前景三个因素分别
以单位成本、获利能力、市场份额表示，以这些指标之间的关系
对竞争地位的影响为权数，构建数字模型，评价企业与竞争对手
的相对地位。
• 步骤：①收集建立模型所需要的各种数据；
• ②根据所建立的模型参数，将数据输入数学模型；
• ③计算企业和竞争对手的相对竞争地位；
• ④评价并分析影响企业相对竞争地位的因素，确认企业竞争优势
的最佳来源；
• ⑤对需要改进的指标进行测算，并制定相应的策略，以改善企业
的相对竞争地位。
2 战略成本管理的模式
反映企业竞争力的战略成本管理模式
• （2）Simmons 法
• 特点：该法把相对成本作为起点来反映企业的相对竞争地位。
• 特别重视实际成本与价格、产量、市场份额、现金流量、一
个企业总资源的需求比例等的相对水平和趋势，认为这些因素决
定企业与竞争对手相比的相对竞争地位，具有成本优势的企业是
强者，因而，该法主要计算比较成本、评价成本结构，反映企业
竞争地位。
• 步骤：（1）计算企业与竞争对手的比较成本；
• （2）评价每个主要竞争者的成本结构，并将其与所提供产品和服
务的价格相联系；
• （3）分析市场份额，反映企业竞争地位；
2 战略成本管理的模式
反映企业竞争力的战略成本管理模式
• (3) Bromwich 法
• 特点：把重点放在确认市场提供物（产品和劳务）的主要特征上，
并计算这些特征的成本。产品和劳务的特征吸引顾客，对产品的
需求是这些特征派生的属性。分析市场提供物特征的目的是把成
本分配给由这些产品提供给顾客的价值（顾客认为的有用性）。
• 步骤：
• （1）分别列出包含在企业产品或劳务中的顾客价值，然后计算其
成本。其成本主要分为四类，即产量相关成本，作业相关成本、
生产能力相关成本和决策相关成本。
• （2）分析竞争者的产品或劳务，方法同上。
• （3）根据比较确定企业的成本定位以获得相对竞争优势。
2 战略成本管理的模式
B 改善企业竞争地位的战略成本管理模式
• （1）Cranfield Model （克兰菲尔德）
• 特点：将战略成本管理作为一种工具来分析企业的竞争地位，发
现问题，分析问题，作出选择，解决问题。通过集思广益，发挥
企业内部各部门人员优势，共同协作，制订出企业的竞争战略，
达到不断提高企业竞争力的目的。
• 步骤：
• （1）集思广益，进行竞争分析、发现问题，并对问题进行排序；
• （2）对问题进行诊断；
• （3）提出有争议性的选择方案；
• （4）对各方案进行成本效益分析，评估和规划；
• （5）执行选定的方案；
• （6）对执行结果进行分析、考评、重复整个过程。
2 战略成本管理的模式
B 改善企业竞争地位的战略成本管理模式
• （2）Robin . Cooper Model（罗宾.库珀）
• 特点：构筑以ABC（作业成本会计）为主导的战略成本管理。
• 从企业内部、企业内部各部门、企业外部、竞争对手等方面，
全面运用ABC，向企业不同部门提供准确的成本资料，展示企业
成本竞争地位，使企业各级人员把自身工作与企业战略联系起来，
降低成本，提高企业竞争力。
• 具体做法：见作业成本会计专题。
2 战略成本管理的模式
B 改善企业竞争地位的战略成本管理模式
• （3）Shank model（桑克）
• 特点：
• 通过战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析；
• 寻求降低成本的战略途径，配合企业竞争战略，取得竞争优势。
• 内容：（1）战略价值链分析。
• （2）战略定位分析。
• （3）战略成本动因分析。
• 步骤：（1）分析价值链；
• （2）分析行业维、市场维、产品维和战略维；
• （3）分析成本动因；
• （4）确定成本管理战略。
第二讲
战略成本管理理论专题
• 思考题
• （一）名词解释
• 战略成本管理 成本领先 差异化战略 目标集中战略 差异陷阱 企业
核心能力 防卫者战略 开拓者战略 分析者战略 被动者战略
• （二）理论思考题
• 1 在不同的产品生命周期，应采用怎样的现金成本管理战略？
• 2 传统成本管理与战略成本管理的区别何在？
• 3 企业竞争地位与成本变化有那几种组合？哪几种组合为战略成
本管理要完成的任务？
• 4 反映企业竞争力的战略成本管理方法有哪些？各自的主要特点
如何？
• 5 改善企业竞争力的战略成本管理模式有哪些？各自的主要特点
如何？
