Chapter4 营业税
We saw that one of the principles of a
desirable tax system is that it should be fair.
But fairness depends not on whom the tax is
imposed, but on who actually pays the tax—on
the incidence of the tax.
——Stiglitz
Death and taxes are inevitable.
Figure2 2005年中国税种结构
Death and taxes are inevitable.
Figure2 BRT as % of Total revenue
Death and taxes are inevitable.
Framework of this chapter
体系
营业税概述营业税概述 营业税制度营业税制度
营业税营业额营业税营业额 营业税计算营业税计算
Death and taxes are inevitable.
Chapter4 营业税
Outline
营业税概述
营业税计税依据
营业税税目税率
营业税其他制度规定
营业税计算
Focal points
Brief introduction
In this chapter you In this chapter you
will…will…
Death and taxes are inevitable.
Chapter4 营业税
纳税义务人与扣缴义务人
税目、税率
计税依据
应纳税额的计算
几种经营行为的税务处理
税收优惠
纳税义务发生时间、纳税期限
纳税地点和纳税申报
section1 纳税义务人与扣缴义务人
纳税义务人
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资
产或者销售不动产的单位和个人
铁路运输的纳税人、水路运输、航空运输、管道
运输的纳税人
企业租赁或承包给他人经营的，以承包人或承租
人为纳税人
建筑安装业实行分包或转包的，分包或转包者为
纳税人
Death and taxes are inevitable.
section1 纳税义务人与扣缴义务人
纳税义务人的一般规定
在我国境内提供应税劳务、转让转让无形资产、
销售销售不动产的单位和个人单位和个人，为营业税的纳纳
税义务人税义务人
纳税义务人的特殊规定
纳
税
义
务
人
委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷
款的金融机构为扣缴义务人；
建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以
总承包人为扣缴义务人
境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设
有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人。没有
代理人．以受让者或购买者为扣缴义务人
单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款
以售票者为扣缴义务人；
个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、
商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；
财政部规定的其他扣缴义务人
扣
缴
义
务
人
的
确
定
Death and taxes are inevitable.
Section2 税目、税率
税目与税率
营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率实行
行业比例税率，共分三档：3%、5%、5%-20%。（娱
乐业）采用了幅度税率5%-20%，具体适用情况由各
省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况决
定。
营业税征收范围
Death and taxes are inevitable.
营业税税目征税范围和税率
税目 征税范围 税率%
交通运输业 铁路运输业、水上运输业、航空运输业、管道运输业、
其他交通运输业、交通运输辅助业
3
建筑业 土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰
业
3
金融保险业 金融业、保险业 5
邮电通信业 邮政业、电信业、邮政电信业、邮务物品销售、邮政储
蓄、电话安装、电信物品销售、其他邮政电信业
3
文化体育业 文化业、体育业 3
娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、
高尔夫球、保龄球、游艺、网吧
20
5
服务业 代理业、旅店业、包含业、旅游业、仓储业、租赁业、
广告业、其他服务业
5
转让无形资
产
转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专
利技术、转让著作权
5
销售不动产 销售建筑或构筑物、销售其他土地附着物 5
Death and taxes are inevitable.
Section3 计税依据
营业税计税依据的一般规定
营业额：包括收取的全部价款和价外费用
计税依据的特殊规定
交通运输业
运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改
由其他运输企业承运旅客或货物的：
运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业
额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方
联运单位的运费后的余额为营业额。
营业额＝全程运费-付给其他承运企业的运费
营业额＝全程联运收入-付给对方联运单位的运费
Death and taxes are inevitable.
例：某运输公司运输一批货物，收取全
程运费为60000元，含保险费5‰，出境
时支付给境外承运公司25000元，还从境
外运输一批货物至我国边境检查站，取
得运费50000元，其应该缴纳的营业税为
多少？
Death and taxes are inevitable.
建筑业
建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，
以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的
价款后的余额为营业额。
纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对
方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及
其他物资和动力的价款在内。
自建行为的单位将不动产无偿赠送他人，按规定顺
序核定营业额；自建自用不纳税，单位自建房屋对
外销售，自建行为按建筑业纳税，再按销售不动产
征收营业税。
Section3 计税依据
Death and taxes are inevitable.
Section3 计税依据
税目 各税目应纳税额
建筑业的营业税 应纳税额=组成计税价格
×3%
组价=工程成本×（1+成本
率利润率）÷（1-3%）
销售不动产的营业税 应纳税额=销售价格×5%
自建行为的营业税处理
Death and taxes are inevitable.
例：某建筑公司将2006年自建的一座住
宅楼出售，其建筑安装成本为1000万元，
本月取得售楼收入1450万元，计算其应
该缴纳的营业税为多少？（营业税成本
利润率为8%）
Death and taxes are inevitable.
金融保险业
一般贷款业务为贷款利息收入（利息、罚息）
外汇转贷业务营业额：中国银行系统营业额计算的规
定；其他银行系统营业额计算的规定
融资租赁
本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用-实际成
本）×（本期天数÷总天数）
实际成本＝货物购入原价+关税+消费税+运杂费+安装
费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出
Section3 计税依据
融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是否经过中国
人民银行和商务部批准，经过批准的可纳入金融业的融
资租赁业务
Death and taxes are inevitable.
例：某融资租赁公司（经中国人民银行批准从
事融资租赁业务）2004年8月从法国进口一台大
型设备，成交价格160万元，包装及运输费用
35万元，保险费5万元，进口关税税率为25%。
2004年10月该公司将该进口设备以融资租赁方
式租给甲公司使用，租期5年，租赁费共350万
元。租赁期满后，该设备归甲公司所有。设备
进口后使用前发生的运输及安装调试费4万元，
甲公司负担。
计算此项融资租赁业务2004年第四季度应当缴
纳的营业税。
Death and taxes are inevitable.
金融商品转让业务：股票、债券、外汇、其他金融商
品转让的价差收入
金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为
手续费（包括价外收取的代垫、代收代付费用加价等，
从中不得作任何扣除）
保险业务营业额：初保业务为收取的全部价款；
储金业务：储金平均余额×一年期存款的月利率（储
金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘
以50%）；
逾期应收未收保费允许从营业额中减除；开展无赔偿
奖励的，以实际收取的保费为营业额；将保险业务分
保给境外保险人的，以余额作为营业额，同时扣缴境
外再保险人应缴纳的营业税款。
Section3 计税依据
Death and taxes are inevitable.
例：某保险公司储金业务收入20万元，
月初储金余额5000万元，月末储金余额
7000万元（中国人民银行公布的1年期存
款利率为2%），计算该公司应缴纳的营
业税。
Death and taxes are inevitable.
逾期贷款，按实际收到的利息收入征收营业税，贷款利
息超过90天未收回的，实际收到时申报缴纳营业税。
外币应折合成人民币
邮电通信业营业额的规定
与其他单位合作共同提供电信服务的，以差额计税，通
过“8858”为中国儿童少年基金会捐款的，以差额计税。
文化体育业营业额的规定
单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减
去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后
的余额为营业额。
Section3 计税依据
Death and taxes are inevitable.
例：某邮局本月取得邮汇业务收入10万
元，邮务物品销售收入2万元，报刊发行
收入20万元，行李传递收入80万元，其
应纳营业税为多少？
Death and taxes are inevitable.
娱乐业：
以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台
位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。
服务业
广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价
外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额
为营业额。
一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营
业额。
物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手续费
为计税营业额。物业管理企业以全部收入减去代业
主支付的或承租者支付的各项费用后的余额为营业
额。
Section3 计税依据
Death and taxes are inevitable.
例：某卡拉OK歌舞厅，本月门票收入50
万元，台位费收入20万元，相关烟酒、
饮料收入18万元，零售小食品5万元，该
歌舞厅本月应缴纳的营业税为多少？
Death and taxes are inevitable.
拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。
境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务的各
项收入，不征营业税。
服务业中的旅游业
旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其
他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接
团企业的旅游费后的余额为营业额。
旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的旅
游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、
交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。
改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确
定营业额。
Section3 计税依据
Death and taxes are inevitable.
例：某旅行社4月份组织一个共30人的旅
行团旅游，向每个人收取旅游费3000元。
旅游期间由旅行社为每人支付住宿费
1200元、餐费400元、交通费950元、门
票50元。旅行社该项业务应缴纳的营业
税为多少？
Death and taxes are inevitable.
Section3 计税依据
销售无形资产、不动产
对经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著
作权、所有权的计算机软件，应征收营业税。
单位或个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地
使用权，以全部收入减去购置或受让的原价后的余额
为营业额。
纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产的价
格核定顺序：
按当月提供同类应税劳务或销售同类不动产平均
价格核定
按最近时期提供同类应税劳务或销售同类不动产
平均价格核定
Death and taxes are inevitable.
例：甲公司2003年购入某大厦1000平方
米写字楼作办公场所，购入价格每平方
米6000元（不考虑其他税费），2006年
公司迁移，将原办公场所出售，每平方
米售价7000元，此业务应当缴纳的营业
税为多少？
Death and taxes are inevitable.
按组成计税价格：
组成计税价格组成计税价格==计税营业成本或工程成本计税营业成本或工程成本（（11十成本十成本
利润率）利润率）÷÷（（1-1-营业税税率）营业税税率）
营业额的其他规定
凡是已经征收过营业税的退款，允许退还已征税款或
从以后的营业额中减除。
折扣额和价款开在同一发票上的，允许扣除。
因对方违约取得的赔偿金应并入营业额。
Section3 计税依据
成本利润率由省、
自治区、直辖
市人民政府所
属地方税务机
关确定。
Death and taxes are inevitable.
已缴纳营业税的预收款项转入正式收入时，允许从营业
额中减除。
劳务公司以收取的全部价款减去费用后的余额为营业额
通信工程营业额不包括安装设备的价值。
其他建筑安装工程也不包括设备价值。（法规中存在矛
盾）
营业税为价内税。
Section3 计税依据
Death and taxes are inevitable.
Section4 应纳税额的计算
应纳税额＝营业额应纳税额＝营业额税率税率
公式中营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产
或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用
（包括收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代
垫款项等）
Death and taxes are inevitable.
Case1
某房地产开发公司，有自己的施工队（非独立核算），2005年10
月份发生如下业务：
（1）销售自建商品房一栋，取得销售收入2000万元，其中包括代收城
市基础设施配套费、集资兴建锅炉增容费150万元，工程成本460万元，
成本利润率10%；
（2）施工队为房产开发公司建成自用办公楼一栋，施工队与房产开发
公司结算工程价款为3000万元；
（3）房地产开发公司所属施工队承包某安装、装饰工程，工程结算价
款为2100万元，其中包括安装制冷设备价款150万元，施工队自带的
辅助性装饰材料75万元；另外，获建设单位奖励60万。
请按顺序回答下列问题：
（1）计算销售自建商品住宅应纳营业税；
（2）计算施工队完成的两项工程应纳营业税。
营
业
税
案
例
Death and taxes are inevitable.
Case1
解析
销售自建商品住宅应缴纳“建筑业”和“销售不动产
”两道营业税。销售不动产的营业税应包括代收费用
在内。
销售自建商品住宅应缴纳建筑业营业税=460×（1+10%）÷
（1-3%）×3%=（万元）
销售自建商品住宅应缴纳销售不动产营业税
=2000×5%=100（万元）
该公司销售自建商品住宅应纳营业税
=+100=(万元)
该公司施工队完成的两项工程应纳营业税
=（2100+60）×3%= （万元）
营
业
税
案
例
Death and taxes are inevitable.
Case2
某金融机构（系中国银行）2005年第1季度业务收支情况下：
（1）贷款利息收入200万，其中含向其他银行贷款利息收入10万元，逾
期贷款利息收入20万元；吸收存款1500万元，存款利息支出140万元。
（2）将从国外借入外汇转给下级行贷给国内用户，利息收入30万元，利
息支出22万元。
（3）开展股票买卖业务，买进价90万元，卖出价100万元，买卖过程中
支付有关费用和税金分别为1万元、万元。
（4）出纳长款收入万元；结算手续费收入18万元；结算罚款收入3万
元；
（5接受某公司委托放贷，利息收入20万元，从中提取10%手续费。
（6）开展融资租赁业务，将上年12月从国外购入的10辆小汽车（到岸价
格300万元，在海关缴纳有关的税、国内运费、保险费等20万元，为购买
该设备境外外汇借款利息支出10万元）于1月1日租赁给某汽车租赁公司
使用。协议规定，小汽车总价款万元（含残值30万元），租期5年，
租赁期满，小汽车归租赁公司所有（小汽车关税、消费税各为50%、5%）。
要求：
（1）计算融资租赁业务缴纳的营业税；
（2）该金融机构第1季度应该缴纳的营业税和代扣代缴的营业税
Death and taxes are inevitable.
Case2
答案
应缴纳进口关税＝300×50%＝150（万元）
应缴纳进口环节消费税＝（300+150）÷（1-5%）×5%＝（万
元）
应缴纳进口环节增值税＝（300+150）÷（1-5%）×17%＝（万
元）
融资租赁业务应税营业额＝〔－
（300+150+++20+10）〕×3/60×5％＝（万元）
向其他银行贷款属于金融企业间业务，是不缴纳营业税的；中国银
行从事的外汇转贷业务，在上级行以差额作为营业额；金融企业从
事股票买卖业务，以股票的买出价减去买入价后的余额为营业额，
卖出价不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金，买入价也不包
括购进过程中支付的各种费用和税金；出纳长款收入免征营业税；
接受某公司委托贷款，以手续费为营业额。
根据上述规定，该企业第1季度应纳营业税＝〔（200－10）＋（30
－22）＋（100－90）+（18+3）+2〕×5％+＝（万元）
另外，接受某公司委托贷款，该金融机构应该代扣该公司的营业税
＝20×5％＝1（万元）
Death and taxes are inevitable.
Section5 几种经营行为的税务处理
混合销售行为
从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及
个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，
不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，则
视为提供应税劳务，应当征收增值税。
兼营行为
对于纳税人的兼营行为，应当将不同税种征税范围
的经营项目分别核算、分别申报纳税。
纳税人兼营行为不能分别核算或准确核算的，其应
税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征
营业税。
Death and taxes are inevitable.
起征点
按期纳税的：月营业额
1000--1500元。
按次纳税的：每次（日）
营业额100元。
税收优惠规定
《营业税暂行条例》中的
免税项目（法定减免）
Section6 税收优惠
托儿所、幼儿园。养老院、残疾
人福利机构提供的育养服务，婚
姻介绍，殡葬服务。
残疾人员个人提供的劳务，具体
是指残疾人员本人为社会提供的
劳务。
医院、诊所和其他医疗机构提供
的医疗服务。
农业机耕、排灌、病虫害防治、
植保、农牧保险以及相关技术培
训业务，家禽、牲畜、水生动物
的配种和疾病防治。
学校及其他教育机构提供的教育
劳务，学生勤工俭学提供的劳务。
所称学校及其他教育机构，仅指
普通学校以及经地、市级以上人
民政府或者同级政府的教育行政
部门批准成立、国家承认其学员
学历的各类学校。
纪念馆、博物馆、文化馆、美术
馆、展览馆、书画院、图书馆、
文物保护单位举办文化活动的门
票收人，宗教场所举办文化、宗
教活动的门票收入（仅指第一道
门票收入）。
国务院所规定的其他减免税项目
Death and taxes are inevitable.
Section7 纳税义务发生时间、纳税期限
纳税义务发生时间
营业税纳税义务发生时间为：纳税人收讫营业收入款项或取得索
取营业收入款项凭据的当天
纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的（包括
预收定金），其纳税义务发生时间为收到预收款（包括预收定金）
的当天。
单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发
生时间为销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭
据的当天。
纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所
有权转移的当天。
会员费、席位费和资格保证金的纳税义务发生时间为会员组织
收讫款项或取得索取这些款项凭据的当天。
营业税的扣缴税款义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收讫
营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
建筑业按结算办法及结算时间不同，确定纳税义务发生时间，
比较复杂，有四种情况。共同点：结算价款的当天；不同点：
结算价款有多种不同形式。
2003年1月1日起，金融企业发放的贷款，逾期（含展期）尚未
收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。
原有应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应
收未收利息，纳税义务发生时间为实际收到利息的当天。
会员费、席位费和资格保证金的纳税义务发生时间为会员组
织收讫款项或取得索取这些款项凭据的当天。
营业税的扣缴税款义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收
讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
建筑业按结算办法及结算时间不同，确定纳税义务发生时间，
比较复杂，有四种情况。共同点：结算价款的当天；不同点：
结算价款有多种不同形式。
2003年1月1日起，金融企业发放的贷款，逾期（含展期）尚
未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的
当天。原有应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新
发生的应收未收利息，纳税义务发生时间为实际收到利息的
当天。
融资租赁为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天
金融商品转让为所有权转移之日。
金融经纪业和其他金融业务为取得营业收入或取得索取营业收
入价款凭据的当天。
保险业务为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天
金融企业承办委托贷款业务营业税扣缴义务发生时间，为受托
机构代委托人收讫贷款利息的当天。
电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间为售出电话卡并
取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天。
预收价款以财务制度确定收入的时间为纳税义务发生时间。
Death and taxes are inevitable.
纳税地点
营业税的纳税地点总的原则是在发生地纳税
交通运输业的纳税地点是在机构所在地
销售不动产的纳税地点是在不动产所在地
转让土地使用权的纳税地点是不动产所在地
纳税期限
营业税的纳税期限分别是5日、10日、15日或1个月或1个季度，
不能按期纳税的可按次纳税。
以1个月或1个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税；
以5日、10日、15日为一期的纳税人，自期满后的5日内预缴税
款，于次月1日15日内申报并结清上月税款。
金融业的纳税期限为1个季度，保险业的纳税期限是1个月。
Section7 纳税义务发生时间、纳税期限
Death and taxes are inevitable.
例：2007年1季度某银行吸收存款支付利
息180万元，发放贷款收取利息280万元，
因客户违约，收取违约金万元，逾期
贷款加收利息万元，代发工资收取手
续费1万元，转贴现收入10万元，出纳长
款收入1万元。计算银行应缴纳的营业税。
Death and taxes are inevitable.
Death and taxes are inevitable.
Death and taxes are inevitable.
