E耀:‘回回圄圆圆圈号关于企业分部财务报告桑士俊(厦门大学会计系361005) 分部报告向信息使用者提供以经营分部和地区Garrod, 1985)。由于分部信息与评价一个跨行业企分部为主体的分散财务信息，IAS14~分部报告》业或跨国企业的风险和报酬有关，而这些信息可能(1997)认为，分部信，息可以帮助信息使用者:(1)更不是来自于汇总数据，所以，普遍认为，分部信息对好地了解企业过去的经营业绩;(2)更好地评价企业满足财务报表使用者的需求而言是必需的。的风险和报酬;(3)对整个企业作出更合理的判断。(IAS14 , 1997) 因此分部报告，对于确定和分析从事多种业务的分部财务报告从它产生开始，就在理论界和实企业的机会和风险，是一个可靠而有力的工具。"务界引起激烈的争论。争论的焦点集中体现在分部(AICPA，1994，~论改进企业财务报告~，陈毓圭译)信息的成本、竞争对手和是否误导投资者等几个方一、分部报告的必要性和可行性面。跨行业、跨国界的集团化公司，往往横跨几个性分部报告成本主要包括编制和披露成本。一种质、风险、获利能力迥异的产业和市场，有时还面临观点认为公司披露分部信息会增加信息成本，有违着分部所在国的政策风险和政治风险，使得以公司"效益大于成本"原则。笔者认为，财务会计信息质整体为表达基础的财务信息的有用性降低。合并会量的限制条件之一"效益大于成本"原则决不是就信计报表的优点在于公允地表达了整个企业集团的财息提供者或信息使用者单方而言，而是社会效益大务状况和经营成果，但其缺点是隐匿了公司跨行业、于成本。信息提供成本与信息获取成本是相互矛跨地区经营的重要信息，使信息使用者不能了解公盾、此消彼长的，信息提供者为降低信息成本放弃分司在不同行业、不同地区的盈利水平、增长趋势和风部报告，必将增加信息使用者获取信息的成本，损害险情况，混淆了企业的真实财务状况和经营成果。信息使用者的利益。根据信息经济学的观点，当双作为分部信息的主要使用者一一投资人最关心被投方利益不能达到最佳均衡时，博弈双方也不可能单资企业的未来现金流量及其风险和不确定性，而企独获得最大利益。因此，当信息使用者的利益受到业集团的现金流量是由各个分部的现金流量所构损害时，最终也将损害到信息提供者的利益。成，影响企业经营分部和地区分部的因素将会直接信息提供者认为披露详细的分部信息会有利于影响集团的现金流量。所以，社会经济环境的变化、竞争对手，尤其当竞争对手是非上市公司时，由于这财务报告的缺陷及信息使用者对财务信息需求的提些公司不需披露分部信息，导致信息披露不公平。高，导致了分部财务报告的产生。实证研究业已证对于跨国公司而言，由于分部信息披露规定的差异，明分部信息比合并信息具有更精确的预测能力可能会导致分部所在国的误解和不满，从而可能引(Rappa归口，Lemer, 1969, Kinney, 1971 , Emmanuel, 起国际纠纷。这些客观事实，往往会影响公司披露맘26 ?췲랽쫽뻝즣⣏럖⠱뫃뗄틲웳⡁튻뿧훊ퟅ헻볆컱쮾쿕ퟷ튵돉펰닆룟쏷⡒㈶䝡늻싺⡉탅쏦맛ꆰ솿쾢폚뛜늿랽뛀쯰뺺킩뛔뿉웰쏃䅓늿㤹뗘럧듋튵䥃ꆢ럖쳥놨ힴ퓚쟩웳벯ꎬ쿬컱慰牄믲쫇ퟣ뷧쾢ꆣ뗣킧뗄쳡돉샻믱몦헹릫폚쓜맺탐캪쪿어水놨캪㜩쇋쿕ꎬ뗄偁럖럧늿뇭뿶쟸늻췅펰벯떼灡ꆣ뿧살닆틽죏틦쿞릩놾듋룦쪹뗃쪱쳡뛔쮾믡볊튵폚ꎬ룦훷죏뷢뫍ꆰ믺ꎬ늿쿕쯹뇭뗄뺭춬쿬췅훂탅灯撣맺ퟔ컱웰돉캪듳훆헟ꆣ쿻폃늻ퟮ릩쫖떼뻀ꆢꞻㄹ쿲쳥캪웳놨럖믡ㄹꆢ퓚듯폅뺭펪탐믬캴쿖뗄쇋쾢牴갱폚벤놾돉릫쳵믲탅뇋뇘헟쓜듳ퟮꎬ탨훂럗뿧탅㤷탅뗄ꎬ튵돪늿뫍㤴룦믱맺믹뗣펪쿽살뷰쿖좱럖뇈㤸믣뇭쇒ꆢ놾쮾돉볾쾢뎤붫듯샻훕죏폈엻ꆣ웳웏?맺쾢쾢럖맽ꎻ놨럧ꎬ뗄샻뒡퓚돉훘ꆢ쇋쿖쇷뺭뷰쿝늿뫏䱥㔩ퟜ쪹듓뺺훷엻놾횮쳡퓶떽틦튲캪웤슶뛸헢딳뷧쪹즢늿좥⠳룦쿕ꆶ뇘쓜헾뗄폚맻튪늻웳뷰솿펪쇷벰닆늢浥ꆣ럧쫽폃쯼헹슶ꆱ튻릩ꎬ볓틦ퟮ붫엻떱럖퇔쯹킩㘱튵훷〰폃닆탅뗄⦶ꎬ싛튪솦닟릫춬튵쇷쫇럖솿컱犣평쿕뻝헟닺뛔냼풭ꆰ돉ꆣ병틲쯰슶뺺늿퓚뿍㔩벯튪헟컱쾢뺭퓕뛔쫇룄탔럧퓊떫뗘뗄솿평늿ꆣ놨갱폚뫍ꎬ짺쫖삨퓲킧놾룹뻹듋몦쿪헹탅맺맛쳡탅뿉펪﮸폚튻뷸뫍췅틬쿕뗘웤ꎬ쟸헦쪹벰룷쯹룦뻟㤶놨탨뾪헹뇠ꆣ틦떥폫뻝뫢떽쾸뛔쾢뗄쫂럖릩쾢틔튵좷룶웳뿉뗄뫍뇭좱쪹쪵웤뗘폐㦣늿돪쟳쪼싛쫇훆뇊듳랽탅쪱떱쫖ꎬ럖컳뮯폃틔ꎬ냯벨뚨뿉튵탐닺헾뗄듯뗣탅펯닆럧럖쟸룼걋폐뛸럱뫍믡폚쾢쫇떼늿뷢릫헟늿뺭䥁훺ꎻ뗗뫍뾿닆탔튵훎폐쇋쫇쾢샻컱쿕럖짧뛔짺뺫楮맘웕퇔뻍붹컳엻퓶죏돉믱캪늩쳡럇훂탅췹쮾ꆪ펪卬탅⠲럖뛸컱뫍럧폃헻틾쪹쮮ힴ뗄늿믡닆ꆣ좷湥폫ꎬ뇩쫇퓚뗣떼슶볓캪놾좡붵볃?릩짏쾢늻췹ꎬꆪ럖㒡쾢⦸컶폐놨쫐쿕탔룶쓤폃욽뿶늻쿖뗄뺭컱쪵禣움뛸죏뇘샭벯춶돉탅ꎬꆱ뗍톧쮫헟엻싺믡닆췹춶늿뚷쪹ﲺ듓솦룦뎡ꎬ붵웳쇋헟ꆢ뫍좷뷰틲볃탅횤풤갱볛헢캪탨싛훐놾쾢닆풭쫇뗄랽믡릫엻슶펰췹뫍횲폃쎵쿀쫂뗄ꆷꎬ쪹뗍튵릫늻퓶뺭뚨쇷쯘뮷쾢퇐닢㤷튻킩뷧쳥헟ꆣ돉컱퓲짧쫇맛튲샻폐쮾슶맦듓쿬뫡죋컱뗘뾱헟?뛠릤ꎬ폐뗃ꆣ벯쮾쓜뎤펪탔솿붫뺳탨뺿ㆣ룶탅럖뫍쿖뗈튻놾믡뻶쿠돉뗣늻샻틦쪱뚨뛸릫뿧ퟮ쟸ꢸꎺ삼쓅훖뻟돂쪱틔뫏췅쇋쟷돉ꎬ쯹믡뗄쟳튵솦걅쾢늿쪵퓚벸볆늻킧뮥놾뿉틦ꆣ폚릫쮾⠱?킶튵ꆣ?벸뮹릫늢뗄탐뷢쫆맻맘뛸릹횱뇤틑浭뿉탅럖룶폐쫇틦쎬럅ꎬ떱쓜쫜평욽닮엻놨?⦸쾡컱ꆱ맧쏦쮾믡닆튵릫뫍ꆣ웳뷓뮯쳡횤慮쓜쾢늿랽캥뻍듳웺쯰쮫떥떽폚틬틽슶룶탄?뗄틫쇙ꆢ럧略웳뛔훊탅럖몦헢ꎬ탔놻룦?沣춶?
胡E田园回回回国分部信息的积极性。为保护信息披露者的利益，多绩而组织的分部为基础，确定对外报告的分部，这种数国家发布的准则通常都规定对信息披露者的保护分部称之为经营分部(operatingsegments) 0 IAS14 条款。如英国1990发布的SSAP25{分部报告》中规(1997)对此也有类似的规定。FASB认为，一个经定根据董事会意见，如果这些信息的披露将会对营分部应具有如下特点:(1)所从事的经营活动能够公司的利益产生严重的不利影响，那么这些信息可赚取收入和发生支出(包括与同一企业内的其他分不必披露，但这些信息没有披露的事实必须予以声部进行交易所发生的收入和费用);(2)其经营成果明。"这种折衷做法，有利于分部准则的实施。可被企业的主要经营决策制定者(∞10M)定期检在市场经济中存在着这样一种客观需要:即信查，以评价每个分部的业绩，并做出资源向其分配的息使用者总想获得更多的信息。分部报告正是为满决策;(3)编制的或基于内部报告系统形成的分散财足信息使用者的需要而产生的，它不会导致信息使务信息是有用的(SFAS131)oFASB认为这种将对用者因关注分部信息而忽略公司的整体状况，因为外报告分部与企业内部组织结构统一起来的新方分部信息是合并信息的必要补充。另外，一些投资法，能够提高投资者对公司经营活动中出现的风险者认为由于分部的界定，公司管理当局存在着很大和报酬的洞察力，了解公司管理者是如何管理公司的自主权，尤其是地区分部及行业分部的划分往往的，是如何安排生产和分配资惊的，因为这些信息直代表着管理当局的主观意愿，因此，可能存在大量的接影响到公司的未来经营利润和现金流量。所以，假设，降低了分部信息的相关性。这些因素可能会分部确定的管理法，在实现分析目标方面，应优于以令分部报告的可行性降低。1997年美国财务会计行业、产品为基础确定分部的方法。准则委员会(FASB)发布的SFAS131对分部的划分由于经营分部信息是以公司的内部财务报告系采用了"管理法"(Managementapproach)，成功地解统为基础披露的，而公司的内部会计政策则不必遵决了这一问题。从公认会计原则(GAAP)。所以，SFAS131被认为二、分部及可报告分部的确定是允许不遵从GAAP而披露会计信息的第一份准(一)关于分部的确定则。SFAS131代表着分部报告发展的一个新动向，影响分部划分的中心问题是风险和报酬。将分它将对分部报告的变革产生深远的影响。部之间风险和报酬区分开来的标准多种多样，主要(二)关于可报告分部的确定包括行业、地区、客户，外销销货、组织结构、独立核按照"效益大于成本"原则，企业不必将所有分算单位、生产线、产品和服务等，世界各国普遍采用部都单独对外披露，只有那些相对重要的、达到一定的标准是行业(产品和服务)和地区，形成了所谓的标准的分部，才可以单独对外披露，即确定可报告分咐业分部"(industry segments)或"经营分部"(busi›部。对于已确定的分部，从有益于信息使用者的角ness臼伊lents)和地区分部(geographical吨ments)。度出发，可以将具有相似经济特征、相似未来发展前但许多企业在划分行业分部时往往太宽泛，使用户景的分部，在遵循公认会计原则的目标和基本原理很难充分评价企业的风险和报酬，有时又分得过细，的情况下，进行汇总合并。当然，如果某些分部信息增加了大量的信息成本。合理的做法是将风险和报不合并，对信息使用者更有意义，那么尽管它们满足酬类似的产品合并在一起作为分类标准，既可以满合并的标准，也可以不合并。所以，企业对外单独披足使用者的需要，又可以降低成本。地区分部的确露的分部，可以是一个单一的分部，也可以是两个以定也是如此。上的分部的合并。可报告分部的确定必须符合重要但是，上述确定分部的方法包含了太多的主观性测试标准，多数国家的会计准则制定机构及国际因素，往往会受到企业管理当局的操纵。同时，内部会计准则委员会(IASC)都赞同:一个经营分部或地管理分部的划分与对外报告分部的划分不一致，也区分部，如果它取得的收入主要来自于外部客户，且导致企业信息成本的增加。为此，SFAS131采用符合以下条件之一，则应将它确定为一个可报告分"管理法"(Management approach)确定分部，即以企部:(1)它取得的来自外部客户和分部间的销售收业内部管理当局进行经营决策、分配资源和评价业人，占所有分部外销和内销总收入10%以上;或(2)27 ?췲랽쫽뻝럖쫽쳵뚨릫늻쏷퓚쾢ퟣ폃헟뗄듺볙쇮ힼ닉慰뻶뛾⣒펰늿냼쯣ꆰ卥湥獥獱떫뫜퓶돪틲맜떼튵벨⠱펪뿉닩컱췢램뫍뷓탐평춳듓쫇퓲쯼⢶내뇪뛈뺰뫏슶짏탔믡쟸럻죫㈷即늿맺뿮ꎺ쮾뇘ꆣ쫐쪹탅헟죏ퟔ뇭짨럖퓲폃灲쇋ꆢ묩쿬횮삨떥뇪탐杭탭쓑볓샠튲쫇쯘샭훂맜쓚뛸㤹좡뷸놻ꎬ닟놨펰튵폚캪붫︩헕뚼ힼ돶뗄쟩뫏늢닢릫퓊볆탅볒ꆣꆰ뗄엻ꆱ뎡폃쾢틲캪훷ퟅꎬ늿캯쇋佡헢럖맘볤탐캻ힼ튵敮뛠돤쯆쫇웳샭潡ퟩ돆㜩쫕틔ꎻ룦쓜돪쿬좷ꆢ뺭믹獆뛔떥랢뿶늢쫔⠱햼죏탭쾢랢죧룹샻슶헢뺭헟쪹맘평좨맜붵놨풱ꆰ捨튻늿폚럧튵ꆢ쫇럖瑳웳듳뗄짏췹램횯횮뛔펦죫붻움⠳릻떽뚨닺펪뒡䅓킧뛀ꎬ쿂뇪⧋쯹믡늻퓲뗄늼펢뻝틦ꎬ훖볃ퟜ폃힢쫇폚샭뗍룦믡맜⦣컊벰럖뮮쿕ꆢ짺탐늿⦻⦺⦡튵움솿닺듋쫶췹탅ꆱ⧈캪뻟뫍틗볛⦱폐쳡뚴뫎릫욷엻氳뿉뛔틑ힼ죧쳵ﳈ볆ퟱ캯믽뗄맺뚭닺떫헛훐쿫헟럖뫏폈떱쇋⡆샭겳쳢뿉늿뫍뗘튵ꆱ춵?퓚볛욷탨ꆣ좷믡뮮쾢⡍랶뺭ꍉ튲폐랢쯹훷쎿폃폫룟달낲쮾맜캪슶ㆴ놨듳췢ꎬ틔뷸탅맻볾ꆵ풭듓풱벫ힼㄹ쫂짺헢훔듦믱뗄늿늢웤뻖럖뿉ꆪ램즹ꆣ놨쟸쿟⢲⡩낾?뮮웳탅뫏튪뚨쫜돉慮ꢷ펪䅓폐죧랢룶욵춶솦업샭믹缾룦폚엻닅붫ퟱ탐쾢튲틔뛠쯼횮쎵䞡탔퓲㤰믡퇏킩ퟶ퓚뗃탨탅뗄쫇늿탐ꆱꚵ룦좷훐돪ꆢ陼湤귓럖튵쾢늢ꎬ떽폫놾慧횲뷸캪水샠쿂횧짺뺭쒻⡓캴램뒡돉슶뿉뻟톭믣쪹ꆣ쫽좡튻쓀췢⡇ꯊ⡉ꆣ춨랢틢훘탅램ퟅ룼튪쾢뷧뗘훷탔䈩⡍?럖뚨탄쟸뿍닺랺畳ꪷ횲탐뗄돉퓚폖늿웳뛔敭뾣믹쯆쳘돶펪䙁쓚헟쇋살ꎬ좷쫇뛸얷뇤놾틔폐릫ퟜ폃튻뿉맺뗃듗쿺ꎺ삶ꆪ캪뎣늼볻뗄쾢ꎬ헢뛠뛸뚨쟸맛붵랢慮?늿컊럖뮧욷춷瑲횲뼨튵럧놾튻뿉췢퓶敮겼뺭뒡⡯뗣⢰쫕뻶陸卬뛔뷢뫍퓚틔릫룯ꆱ횻떥쿠죏뫏헟늻룶놨볒퓲퓍놣뚼뗄ꎬ늻쎻폐퇹닺뫶뇘럖틢뗍늼慧쳢뾪뫍ﻎ?뾡来쿕ꆣ웰틔랽맜놨볓듒펪灥맦ꎺﳀ죫닟튵?㌱ퟩ릫쪵쮾曮뾱좷풭뛀쯆믡늢룼뫏떥룦폸쫕펦쓚뮤맦죧샻폐튻탅짺싔튪릫늿풸쿠ꆣ뗄敭좷쫇살췢럾넨潧뫍뫏ퟷ붵램샭룦퓆뻶牡뚨⠱꣓훆벨?⦡횯쮾엤쿖ꢸ퓲쓇뛔듓뺭볆늢럖믡죫붫뾿쿺에﯂䌩탅뚨䅐맻펰엻폚훖쾢뗄릫늹쮾벰ꎬ맘ㄹ卆敮럧쿺컱뫍扵狓쪱놨샭캪뗍냼떱럖?닟瑩ꆣ⧋럑뾱ꍆ뷡뺭맜죳쓚짮킩췢폐볃풭틢늿볆훷쯼춻ퟜ쐩뚻뚼쾢뛔㈵헢쿬슶럖뿍ꆣꎬ쮾돤맜탐틲탔㤷䅓?쿕뇪쿺뗈뗘卩ꅨ췹돪뗄돉몬뻖늿듋ꆢ湧䙁領곒폃헟늢ꢸꇌ릹펪샭풴뫍컶랽쓚ꋕ풶웳쿠엻틦쳘퓲좻틥쯹ힼ튪좷Ꞻ쫕퓞엻탅ꆶ킩ꎬ뗄늿맛럖쯼ꆣ샭튵듋쓪氳뫍ힼ믵쟸ꆪ楣췹ퟶ샠놾쇋췢卂폊믆⦣⡯춳믮헟쿖쒿램믡릵뛔슶폚헷틔좷퓲살뚨춷죫쯹원춬슶쾢럖탅쓇쫂ힼ탨늿늻헻쇭떱ꎬ헢쏀ㆶ놨뛠ꆢ쫀慬첫폐램뇪ꆣ닙룪卆엤죏습묨佄돶뗍䋈튻뚯쫇뷰닆볆쓒펰훘쒿죧뚨훆ퟔ캪횲틔엏ꎺ헟엻늿쾢쎴쪵퓲튪놨믡쳥췢뻖뿉킩맺풷돪훖ퟩ뷧탎뿭쪱쫇ힼ뗘뛠ퟝꋲ䅓룦캪쒾뗄㈩䴩돐쿎웰훐죧틲쇷랽컱헾뮸쿬뇘벴쿠뇪맻웳튲뚨폚튻뾼ꎥꊵ튻뗄슶놨헢뇘ꎺ룦떼ힴꎬ듦쓜틲닆횲ꆣ뛠횯룷돉랺폖붫쟸럖氳풴귓?웤뚨캳살돶뫎캪솿쏦닟좷쪹쯆뫍쒳뺡튵뿉탫믺췢룶틔卒쒵룶샻헟룦엻킩탫쪵벴헽훂뿶튻퓚뮮듦쯘컱뾵붫퇹뷡맺쇋ꎬ럖럧볈훷춬늻ㆲ뫍ꪻ쓆뺭웚쿲즵뗄쿖맜헢ꆣ퓲슶쯹ꆢ뚨폃캴믹뛔틔럻릹늿뿉쓏짏폸?뺭틦뗄ꆷ슶탅폨쪩쫇ꎬ킩ퟅ럖퓚뿉믡쒻릹웕쯹쪹뗃쿕늿맛쪱튻짓움룶펪볬웤쒷횽탂샭펦쾵늻꿏폐듯헟살놾쯼췢뫏벰뿍놨響ꎻꎬ놣훐붫쾢틔ꆣ캪틲춶뫜췹듳쓜볆꺷훷ꆢ뇩캽폃맽뫍뗄훂?볛뺭꿄﮷돉럖훉ꮶ랽럧릫탅폅뇘ㄳ뮷떽놨랢풭늿쏇떥솽훘맺펪뮧룦?믲뛠뮤맦믡뿉짹싺쪹캪듳췹솿?튪뛀닉뗄뮧쾸놨좷쓚ꎬ튵헢?맻엤ꊲ쿕쮾쾢폚ퟱ튻룦뷇햹샭탅룶볊⠲ㆱ?럖뛔뗄솢폃ꎬ늿튲훖?횱틔뚨럖잰쾢ퟣ엻쟒믈뫋쿎믲?뗘
-E理，.跚跚圄皿回国EE它取得的经营成果，不论是利润或亏损，占所有盈利对于分部收入确认和计量所面临的两个问题分部合并成果或所有亏损分部合并成果(取绝对数是:第一，分部收人中要不要包括分部间的销售收大者)的10%或以上;或(3)宫的资产占所有分部总入;第二，如何选择向分部分配收入的合理基础。对资产的10%或以上。(IAS14，1997)于分部间销售是否应列入分部收入，一些学者认为，FAS131认为，一个符合上述某一测试标准的对于某些分部来讲，内部转移销售占其总收入的绝分部，如果它满足所有合并标准，它也可以与其他分大部分，如果将内部转移销售冲销，将会严重抵估此部合并，而不必单独对外披露。这一规定使可报告类部门的收入;而另一些学者认为，部门间相互转移分部的确定具有更大的灵活性和合理性。销售，并不是一般买卖双方相互独立个体的常规交为了充分表达企业重要分部的财务信息，准则易，所以不应列计为收入。但从分部报告的目标出一般都规定，所有报告分部的外销收入合计应不低发，为了正确考察相对独立的某重要分部的真实财于一个公司合并总收入的75%，否则，应增加可报务状况和经营成果，将分部间的销售收人列为分部告分部的数量，但可报告分部的数量以10个为宜。收人又是合理的。因此，世界多数国家及IASC都没有列人可报告分部，但能产生收入的其他活动的将分部间的销售收人列人分部收入。分部间销售与财务信息，应该汇总在一起，列示在"其他"项目中。外销不同，它的价格确定往往是依据企业内部制定为了充分披露这些收人，应揭示它们存在的风险和的转移价格。这种价格的确定会直接影响到各分部报酬，且这些收入的类型应在分部的脚注中说明。的收入及业绩，所以IASC、FASB等都要求对外披企业确定的可报告分部，并不是一成不变的。露分部间转移价格的基础，及这一基础发生变化的当→个可报告分部不再满足重要性测试标准时，或性质和变化期间对分部损益的影响，缺少这些信息企业的组织发生变化时，或主要经营决策者过去常可能会降低分部信息的有用性。用的汇总分部信息的会计政策发生变化时，都可能什么是"合理"的分摊基础?在分部费用、分部会导致可报告分部的变化。一个可报告分部的确定资产的确认与计量中都遇到这个问题，但各国会计与否，变与不变，有时还要看这些信息对信息使用者准则及IAS中都没有明确的说明。一般认为，合理的有用程度。的分摊基础，应由企业管理当局根据公司整体及分三、分部报告主要项目的确认与计量部个别情况，进行专业判断与主观认定。通常，作为分部报告的构成内容主要包括分部收入、分部合理分摊基础的有:分部工资、分部收人(可用于分费用、分部资产和分部负债(SFAS131不要求在分摊费用)、分部资产、平均固定资产及存货占分部总部报告中披露分部负债)，还包括偶然项目、非正常数的比例等。但分摊基础再怎么"合理都可能存项目、分部信息与公司合并数字之间的调整项目，及在主观、武断或不为财务报表的外部使用者理解等分部应采用的会计政策等。这些项目的确认与计量情况。因此，企业内部在分摊某项收入、费用、资产是指收入、费用、资产和负债等在分部之间如何划时，尽管存在着合理的基础，一个需分摊的项目，仍分，即确认哪些收入、费用等要不要计人分部、计人需首先符合各准则所规定的分部收入、分部费用等哪一分部、计人的金额是多少等问题。的定义。分部收人指企业收益表中所披露的、可直接归分部费用是指分部经营活动所产生的，可直接属于分部的收入，以及企业收入可按合理基础分配归属于分部的费用和按合理标准分配给分部的相关给分部的收人。对于销售收入，它包括向外部客户费用。包括外销费用，和同-企业分部间交易发生销售取得的收入和同一企业分部间的销售收入的费用(IAS14 , 1997)。此外还包括比例合并法下(IAS14 , 1997)。分部收入中包括权益法下分部所分部应分担的合资企业费用。分部费用不包括非正分享的，因联营、合资或其他投资活动带来的利润或常项目，利息费用及投资转让损失或债务清偿损失损失，及比例合并法下分享的合资企业收人。分部(金融分部除外)，权益法下企业分享的合营、合资或收入中不包括非正常项目和利息收入、投资转让收其他投资损失，所得税费用及一般管理费用，集团管益或债务清偿收益(金融分部除外)。理公司费用和母公司费用。分部费用中不包括一般28? 췲랽쫽뻝쯼럖듳勓늿캪튻폚룦쎻닆놨웳떱폃믡폫뗄죽럑쿮쫇쓄쫴룸쿺⡉쯰쫕틦㈸뛔죫샠틗랢컱붫췢슶탔뿉쪲ힼ뫏첯쫽퓚쟩쪱탨맩뎣⢽웤샭좡늿헟닺뫏쇋냣튻럖폐컱돪튵뗄떼럱ꆢ폃놨쒿횸ꎬ폚쫛䅓쿭쪧죋믲ꎺꎻힴ쿺훊쓜쎴퓲룶샭럑훷뿶쫗뚨쫴쿮쯻릫죫쫕뗃뫏⦵뗄ꎬ늢돤뚼룶늿쇐탅좷믣훂폃럖놨ꆢ룦펦쫕벴좡水훐햮뗚쒳쏅쯹캪뿶늻틆뫍믡쫇벰첯뇰뇈맛ꆣ뺡쿈틥럑폚쒿?춶쮾㌱폖죫뗄늢쐱죧ꎬ좷럖맦릫죫쾢쟒뚨뿉ퟩퟜ뇤돌늿룦훐닉뗃벰늻컱튻뛾볤킩틔쇋뫍춬볛붵ꆰ䥁믹쟩첯⦡샽ꆢ틲맜럻ꆣ폃냼⡉횲럑죏쫇뺭돉ィꎥ맻뛸뚨뇭쮾쫽뿉ꎬ엻헢뗄놨횯럖폫뛈늿폃ꆢ죏횸쫕ㄹ틲뇈냼쟥쿺죧늻헽룱뮯뗍뫏取뒡뿶믹ꊷ뗈커듋듦쫇삨䅓떣샻뾳쯰캪뫏튵펪맻ꖻ믲쯼늻뻟듯ꎬ뫏솿놨펦슶킩뿉룦랢늿ꆣ릹탅뗄럑쓄볆웳쫕죫㤷솪샽삨뎥럖죧쫛죋쫇좷쿺틆웚샭폫킶뒡횲뛏퓚룷횸췢水쾢쪧뫍ꎬ샭벨돉믲틔싺뇘폐웳쯹늢ꎬ룦룃헢쫕놨럖짺탅뇤훷닺쾢믡폃킩죫튵ꆣ⦡펪뫏럇좷뾤뫎쫇살붫ꎻ튻쇐뾼쫛뗄볛볤늿ꆱ볆볃펦뷸뿗떫ퟅힼ럑쿺쒸튻맻쯹퓉짏ퟣ떥룼튵폐ퟜ떫럖믣킩죫룦늿뇤쾢ꎬ튪쓚뫍폫볆ꆢ쫕뗄뛔ꎷ늢헽틦죏톡럱붲뛸냣달볛훖룱탅솿믓평탐쪲늻뫏퓲폃럑ㄹ릫룶ꎬ폐쾣ꆣ쯹뛀듳훘놨쫕뿉늿ퟜ뗄럖늻뮯쿮죝뢺릫헾죫뷰틦틔폚춬횲뫏램뎣⢽뫍퓱펦쇭싲캪쿠룱볛쾢훐탃웳ꎺ瑱첯쓚샭뺭폃㤷벰좨뗃쮾럻틲틔늻뿷뮻⡉폐뛔뗄튪룦죫놨ꎬ퓚샠늿퓙쪱믡뇤쒿훷햮쮾닟닺ꆢ뛮뇭벰쿺튻뿊쿂쿮볆훐쿲쇐쓚싴쫕붫좷룱믹첯뚼튵럖ꋆ닆맦펪내⦡춶틦쮰럑싛쯰䅓뫏췢쇩럖뗄룦떫튻ꎬ탍싺볆뮯뮹튪뢺⦣뗈뫍럑쫇훐웳쫛허믲쒿?솿죫늿틆킩쮫뛀듋뚨湓뒡폐믹폶략맜에붾컱퓚믮ꎴ램폃쫇럖㌩水늢엻믮늿㜵쓜웰펦ퟣ믲헾ꆣ튪좷냼햮겻뢺폃뛠쯹튵쫕웤쿭뫍횲늻쿺톧랽솢췹틦뒡떽쓋샭뛏릤惡퓙놨뗄뚯춬쯍쿂짏ꎬ䎡샻늿쯼ꎬ뇪슶탔뗄ꎥ닺뷒퓚늻훘훷닟튻뾴죏삨⡓린쫽헢햮뗈짙엻쫕죫럖킰쯻뾳쏦튪틆쫛헟쿠떫볤췹뚨벰㿔뗃떱폫첶퓵뇭첯쯹ꆣ죃웳쫶쫀ꉆ죳뫏뗄ㄹힼꆣ뫍닆췢ꎬ짺쇐쪾럖쫇튪랢룶헢폫䙁ﳀퟖ킩뗈슶죫늿춶쾢쇙냼엤쫕쿺돥죏뮥듓쒳믡펰?뻖훷ꆢ꣗쎴튻닺웳린쯰튵쒳뷧䅓믲늢㤷ꎬ헢뫏컱쿺럱쫽쫕쪾쯼늿튻탔뺭짺뿉킩볆卬ꣅ횮쿮퓚늻컊뗄볤삨죫쫛캪뛀럖훘죋틀횱쿬횲ꏒ룹맛쪲ꆰ췢룶튵ﳀ쪧냣럑튻뛠䊵뿷돉닺?쯼튻샭탅쫕퓲솿죫퓚쏇뗄닢펪뇤놨㍬볈볤쒿럖튪쳢ꆢ내냼꣒믮웳ꆣ솽죋ꎬ햼솢늿쫛뻝뷓믹뾷뮰죏謁뫏탨엤ꢱ럑믲쿭맜폃닢쫽좶쯰맻햼튲맦탔쾢죫ꎬ틔뗄ꆰ듦뷅늻쫔뻶뮯룦믏늿볆ꆣ뿉뫏삨쿺뚯튵ꆢ룶튻웤붫놨럖쫕웳펰뒡좱퇓릫뚨내샭쪹룸죀폃햮훐쫔맺볒ꎬ⣈쯹뿉뚨ꆣ뫏펦웤퓚힢뇤뇪닟쪱럖뛔ꆢ튪뗷좷횮죋횱샭쿲쫛꣏듸쫕춶컊볤킩ퟜ믡쏅쳥룦늿죫튵쿬랢짙쎡떫쿎쮾ꆱ폃첯ﶺ늻컱럑뇪볒햼ꆾ폐틔쪹ힼ볆퓶룶쯻뗄훐헟ꎬ늿탅럖쟳뾡헻죏볤뷓믹췢쫕슷살죫쳢샭톧퇏쇐쓚떽짺헢ꊷ룷ꪣ춨⢿럑횱붻쾲냼쟥펪폃ힼ벰쯹럖폫뿉퓲펦볓캪믮ꆱ럧쮵ꆣ쪱맽뚼뗄쾢늿퓚ꊷ쿮죧맩뒡죫횲쿺믹헟훘쿠뎣쒿헦룷뇤킩맺겺쳥짓벷샭폃럑뷓틗삨뎥ꆢꎬ폐퓊늿뗄웤놨늻뿉틋뚯쿮쿕쏷ꎬ좥좷쪹럖쟕쒿볆뫎ꆢ뿍뿋샻죃쫛뒡죏뗖뮥맦뇪쪵䥁훆퓍뮯탅?믡쿀벰쏓횲뷢폃쿠랢꣏럇쯰뫏벯튻펯?ퟜ쯻룦뗍놨ꆣ뗄쒿뫍믲뎣쓜뚨폃ﶳꎬ솿뮮볆엤뮧죳늿쫕캪뻸맀붻돶닆폫쾢럖ퟷ?뿗뗈맘짺헽쪧췅냣믣샻럖훐헟?벰죫믲뛔ꎬ듋틆캪듦닺죔맜뚼ꆣ
翘HI回Ði回回圆圆圄.管理费用、总公司费用和以企业为主体发生的费用。和报酬主要受它在不同的国家和地区的经营活动影正如198711988 ICPJEVV在对所公布报告的调查中响，它的分部报告的首要模型就应该是地区分部，而指出这元疑是进行公司费用的人为分配O最好是次要分部报告就应是经营分部。将它们作为一个单独的数字从分部收益总额中扣首要分部信息报告模型，不论是以经营分部为除。"(ICPJEVV财务报告1987/1988，"A Survey of 主，还是以地区分部为主，都披露比次要报告模型更UK Published Accounts")分部收入和分部费用的差详细的信息，而次要报告模型则披露相对简化的财额即为分部成果。务信息。地区分部信息有两种表现形式，一是以客分部资产是分部经营活动中所使用的经营资户分布(销售地)为基础，一是以资产分布(生产地)产，这些资产可直接归属于分部或可按合理的基础为基础。企业选择哪一种为基础来代表地区分部，分配给分部。分部负债是指来自于分部经营活动的要看企业各自的经营特点。经营负债，包括直接归属于分部的负债和可按合理混合表述模型即经营分部和地区分部都作为首基础分配给分部的负债。如果分部成果中包括利息要报告模型，按相同的基础充分披露分部信息，即等收入或利息费用，则分部资产和分部负债中，就应包量信息披露。如果一个企业的风险和报酬同时受它括附息资产和附息负债。分部资产和负债中包括权生产的不同产品和服务，及它从事活动的不同地区益下计算的投资，按比例合并法计算应分担的合营的强烈影响，这种混合报告方式，可提供更为有用的企业的经营资产及负债。分部资产和分部负债中不信息。包括所得税资产和负债O企业选择的分部报告模型，可随着企业经营风利息收入和利息费用，不论是IAS，还是某一国险和报酬的变化而变化，不论选择哪一种模型，都必家的准则都强调从事一般经营活动的分部中不包括须遵照"效益大于成本"原则，以尽可能满足信息使利息收入和利息费用。因为，大多数公司都与其分用者的需要为出发点。部发生不同数量的附息债务和债权，各分部所赚取分部报告对外进行披露大致有三种方式:(1)在的利息收入和发生的利息费用，应该是总公司整体财务报表中披露，并在财务报表的附注中作适当的政策的结果，而不是各分部经营结果的真实反映。说明;(2)在企业财务报表的附注中披露;(3)以附表如果分部的成果中包括包含利息，就使得分部之间的方式披露。多数国家大都倾向采用第二种披露方的利润或同一分部不同期间利润的比较，变得毫无式，将分部报告与企业财务报告的附注说明统一在意义。当然，从事金融活动的分部经营成果中应包一起，既不增加财务报表主要的复杂程度，又能使信括利息收入和利息费用，因为对于这些分部，利息是息使用者获得到较为满意的信息。反映其经营业绩的主要指标。五、对我国分部信息披露现状的评价及建议四、分部信息披露不到十年，深沪两个证券交易所在党中央、国务以经营分部和地区分部为基础编制分部报告，院的亲切关怀下，本着发展与规范并举、服务与监管是常用的表现形式。由于企业的性质和特点各不相并重的原则，在筹资功能和资源优化配置功能上取同，因此企业风险和报酬的主要来掘和性质也不一得了长足的发展。到目前为止，在两个市场上市的样。从而，企业披露分部信息时所依据的重点就不A股股票已达800多家，随着一大批国有企业的成同，有的企业以经营分部为主，有的以地区分部为功上市，证券市场更担当起国企改革的重任。主，而有的是经营分部和地区分部并重。这就形成我国的上市公司，几乎涵盖了关系国计民生的了"首要和次要分部报告模型"和"混合表述模型"。所有行业，从地区分布看，遍布我国所有的省、自治对于大多数企业而言，企业的组织和管理如何，区和直辖市。上市公司的收购、兼并、重组及资源的决定着企业的风险和报酬。如果一个企业的风险和国际流动，造就了大批跨行业、跨地区、跨国界的集报酬主要受它生产的产品和服务的差异性影响，它团公司。同时，随着较大型技资基金的不断上市，散的分部报告的首要模型就应是经营分部。而次要报户技资逐渐向专家理财转变。因此，在我国，存在着告模型就是地区分部。同样，如果一个企业的风险对分部信息需求的必要性和可行性。櫧?췲랽쫽뻝29 맜헽횸붫돽卵潦啋偵䅣뛮럖닺뺭믹쫕삨틦웳냼샻볒늿뗄헾죧틢랴쯄틔쫇춬퇹훷쇋뛔뻶놨룦뫍쿬듎쫗쿪컱뮧캪튪믬솿짺탅쿕탫폃닆쮵쪽튻쾢컥늻풺늢뗃䆹릦컒쯹쟸맺췅㈹牶扬샭돶쯼捯벴늿ꎬ엤펪뒡죫뢽쿂튵삨쾢뗄랢샻닟맻틥펳ꆢ뺭뎣ꆰ폚뚨돪럖쒣놨튪쾸탅믹뾴뫏닺잿뫍ퟱ헟컱쏷웰쪹떽훘쇋즹짏맺폐볊릫춶죧ꆣ랽敹楓럑ꎺ쏇畮캪헢룸뢺럖믲쾢볆뗄쯹쫕ힼ짺죳ꆣ웤펪폃틲듓폐뛸쫗듳ퟅ훷늿탍돪쯼뮹늼뒡웳뇭룦쇒톡놨헕ꎻ붫ꎬ뛔쪮쟗뎤짆쫐탐횱쇷쮾ㄹꆱ쪽桥폃ꆰퟷ瑳럖닺킩햮엤샻쯣뺭뗃죫퓲늻쫕뷡늿믲떱뗄듋뛸폐튪뛠웳놨뻍훷쫇탅ꆣ⣏튵쫶쒣엻펰퓱돪탨룦뇭⠲볈헟컒쓪쟐풭ퟣ뇒ꎬ짏쾽뚯훰?틷㠷⡉ꆢ헢캪ꆱ늿쫇ꎬ룸쾢닺뗄펪쮰뫍뚼춬죋맻좻죫탅뇭웳쫽튵쫜룦튪럖놨틔뗘響룷쒣탍슶쿬킧뛔훐⧔늻믱맺맘퓲톴횤쫐붥ꎯ䟐슶ퟜ컞튻⦷돉럖닺ꆣ냼럑뫍춶샻잿쫽ꎬ튵쾢쿖웳쫇듎뗄쯼뗘쫜늿룦쟸?ퟔ탍뇤틦캪췢엻?놨퓶뗃짮뮳랢좯릫듓퓬쪱쿲탨ㄹꆣ릫틉룶횲맻늿뿉럖삨폃뢽닺쾢뗷솿랢뛸듓샻벨엻뗘탎럧튵틔뺭튪짺쫗쟸쯼놨뻍?톡뗄벴내죧욷헢뮯듳돶뷸슶룦볓떽뮦쿂퓚햹〰쫐쮾짏ꎬ쟳㠸닆뛠쮾쫇떥뿊ꆣ뺭횱늿뗄ꎬ쾢벰뫍럑듓짺늻훐쫂슶쟸쪽쿕엻펪럖뛸닺튪퓚룦펦듎캪퓱쿠맻훖놨폚랢탐떲폫닆뷏탅솽돯뛠뎡쫐쇋쯦볒䥇컱쫽럑뷸뛀허펪뷓뢺퓲내폃쫂뢽뗄쫇냼늻뷰훷럖ꆣ뫍슶늿퇔쒣튪탅믹쓄춬튻럾믬룦뇤돉뗣엻늢웎웳캪쾢룶놾떽볒룼벸릫듳ퟅ샭뇘?놨맺폃탐뗄믮맩햮럖뇈ꎬ튻ꆣ쾢샻룷삨춬죚튪늿평닺탍쫗뺭캪뒡쳘룶컱뫏쒣뮯놾슶퓚튵싺엻횤ퟅ릦쒿떣뫵늼쮾엺뷏닆꾰뫍埔릫쫽룦춷뚯쫴쫇ꆣ늿샽늻냣틲햮쾢럖냼웚믮ꎬ횸캪폚돪웳욷뻍춬뗄튪펪훷폐훖뗣믹놨탍ꆱ듳닆ꢱ볒뇭틢슶좯랢쓜잰쯦떱몭뾴뿧탔틔쮾ퟖ횲훐폚횸죧럖뫏싛뺭캪컱럑늿몬볤뚯틲뇪믹웳뗄탅뗘쒣튵ꆣ뫍펦퇹맺늻ꎬ솽튻뒡벰룦풭훂훷쿖붻햹ퟅ웰룇쫕탐탍뇤?ㄹ듳웳럑듓뾷쯹럖살맻닺늿늢쫇펪ꎬ뫍폃뺭샻뗄캪ꆣ뒡튵훷쾢쟸탍죧럾볒싛뚼훖믹뗘돤쯼랽뿉퓲폐놨쒸튪탅ힴ틗폫횹튻맺쇋뇩릺춶퓋㠷튵폃럖퇓쪹늿ퟔ뫍램䥁믮듳햮ꎬ펪쾢죳뛔뇠뗄튪쪱ꆱퟩ맻컱뺭죧뻍ꆣ쫇엻퓲뇭틔뒡쟸럧듓쪽쯦톡죽뷗룦쯹맦풴웳맘늼ꆢ틲탐惡ꎯ쟣캪뗄늿쎵폃믲폚럖닺볆厣뚯뛠좨펦뷡ꎬ훆탔살쯹폐뫍횯튻펪맻뗘틔슶엻쿖쿕쫂ퟅ퓱훖ꋖ뢴ꆣ움퓚랶폅엺룄쾵컒볦뿧믹듋ꮲㄹ쿲훷죋쫕쒲뗄뿉럖뢺돉늿뫍쯣겻쫽ꎬ룃맻뻍뇈뺭헢훊풴틀늢ꆰ룶닮튻쟸슶탎닺듺믮웳쓄뺡랽뢽탅퓓볛떳뮯솽맺룯뗘뷰ꆣ벱㠸닉쳥캪틦?뺭내늿햮맻뢺펦럖맊릫룷쫇뗄쪹뷏펪킩뫍뻝틔훘믬맜웳틬룶듎쿠쪽뇭뚼놨뚯쳡튵튻뿉힢﯂돌벰훐뻙엤폐볆쯹ꆢ쟸퓚ꢸꎬ폃랢럖ퟜ펪뫏뺭뫍훐햮늿쟄쮾헦뗃ꎬ돉놨쳘탔뗄뗘ꆣ샭튵웳튪뛔늼ퟷ돪릩훖쓜ꎺ뚣쮵뛈붨퇫ꆢ훃쫐훘쏱폐늻컒ꆰ뗚짺엤뛮샭펪뿉냼훐떣뢺돒뚼늿릫쪵럖뇤맻룦뗣훊훘쟸헢뇭죧뗄펰뛸튵놨볲튻⣉캪탅춬늻룼쒣싺⠱ퟷ묨쏷ꎬ틩ꆢ럾릦뎡죎ퟩ뿧뛏맺쒵?뛾뗄ꆣ훐믮내삨ꎬ냼햮뮹늻폫쯹쮾랴늿뗃룷튲뗣럖뻍쫶뫎럧쿬듎캪룦뮯쫇者쫗쾢쪱춬탍ퟣ⧔쫊㌩춳폖맺컱쓜짏쪡벰ꫥ럑ퟮ뿛믹뚯뫏샻뻍삨훐?냼웤헻펳횮뫁펦늻늿탎쒣ꎬ쿕튪럧뗄틔蝹쫜뗘폐탅떱훖튻쓜컱폫짏쫐돉ꆢ뷧듦폃뫃뒡뗄샭쾢펦좨펪늻삨럖좡쳥ꆣ볤컞냼쿠튻캪돉탍뫍쯼놨쿕펰ꎬ닆뿍?벴쟸뚼뢽퓚쪹볠ퟔ풴엻ꆣ쫇냼ꆱ뛸룼뗈뗄뇘쪹뇭탅맜훎벯즢ퟅ?슶ꆣ랽뫞샂듗몣믬캰뮣믭햸ﻅ쫷?틅쩩ꋜ쓧냪ꋨ粡雷ퟗ킷ꆪ쳯ꇶ킷맜쳯?
E回回副回回皿-1997年12月17日，证监会发布了《公开发行披露有关数据不利于编报者筛选可报告分部，有股票公司信息披露的内容与格式》准则第二号《年度时甚至会遗漏重大信息，例如巨额亏损的分部和占报告的内容与格式~.其第五条"会计报表附注指引"有公司大量资产的分部，就因为不符合测试标准，而(试行)首次要求上市公司在所披露的年报附注中应不需对外单独披露。按国际惯例，可报告分部的确披露分行业资料。财政部1998年1月27日发布的定，要依次通过收入、利润(或亏损)和资产三个指标《股份有限公司会计制度~.也要求股份公司以会计的重要性测试。报表附表的形式披露分部财务信息。研究我国上市4.缺乏分部报告的具体操作指南，对分部收入、公司分部信息披露的实际状况，笔者认为至少存在分部成本与费用、分部资产、分部收益等都没有明确以下问题:的定义和确定标准，令编报者往往无从下手。1.证监会在《年度报告的内容与格式》中，只要为此，笔者建议:求披露分行业信息，列示公司不同行业的营业收入、1.增加按地区表述的分部信息，地区分部信息营业成本和营业毛利等三个指标，而不披露地区分可按生产地和销售地两种方式表述，可参照IAS14部信息。这会导致那些行业特征不明显、而地区分(1997)所建议的首要与次要信息披露模式。例如，布差异较大的公司不披露分部信息，信息披露缺乏公司销售地分布在具有不同风险和报酬的地区，可完整性，削弱了分部报告的信息量。有人认为我国以选择以销售地表述的分部信息为主要模式，其他的上市公司很少是跨国集团公司，地区分布所形成形式的分部信息为次要模式。也可选择"混合表述"的政治、经济等差异性不明显，没有必要按地区提供模型，等量列示经营分部和地区分部信息.<股份有分部信息。但是，地区分部有"生产地"和"销售地"限公司会计制度~(1998)中采用了这种表述形式，目两种表述形式。我国不少上市公司的生产地虽然在前证监会的要求与《股份有限公司会计制度~(1998)国内，但销售地在国外。产品销售地所处国家和地尚未做到统一。区的经济、政治和外汇管制等情况都直接影响到公2.设立上市公司行业分类标准。当然，再详细司的业绩。如在上海上市的浙江天然股份有限公司的分类，也不可能完全满足公司行业分类的需要，还1998年中期每股收益较上期同期大幅下降，其主要需要管理当局结合公司的管理和组织特点，参考行原因是:该公司主要产品羽绒、羽绒制品95%以上业分类标准，加之自己的判断来确定。为了避免管外销，产品销售市场主要分三块，即日本、韩国等东理当局操纵分部及可报告分部的确定，一方面要加南亚国家及台湾，美国、加拿大，以及东欧各国。由强注册会计师的审查，另一方面也可采用分部确定于1997年厄尔尼诺天气现象，北美出现冬暖，以及的"管理法将对内对外报告结合起来，披露分部间东南亚经济危机的影响，使公司1998年上半年效益的内部转移价格，揭示分部间的关联交易。严重滑坡，股票价格也随之下跌。如果该公司能够3.增加可报告分部的筛选指标。不应只考虑分按销售地披露地区分部信息，投资者完全可以根据部收人的判定指标，还应考虑分部收益和分部资产有关报道，对公司的业绩进行比较准确的预测，调整等判定指标。通过依次检验，避免遗漏重大信息。投资结构，规避投资风险。因此，地区分部信息对我4.财政部应尽快发布分部报告会计准则及具体国投资人而言也是必要的。操作指南，包括分部的划分，可报告分部的确定，尤2.行业分类多种多样，缺乏相对统一的行业分其是分部收人、资产、收益、费用等的确认与计量及类标准。行业的合并与分列，应以其所具有的风险披露等，指导企业编报人员进行操作。和报酬为依据，而上市公司编报者所列示的行业显主要参考文献:示了明显的随意性。1 SFAS14,SFAS13l,IAS14(1981) ，IAS14(1997)，岱AP2503.可报告分部的确定标准过于简单，只要求"公2 Improving Business R巳，1994。司的经营涉及到不同行业的业务，若行业收入占主3 <中国证券报>>.<上海证券报》。营业务收入10%(含10%)以上的，则应按行业类别?췲랽쫽뻝30 ㄹ막놨⣊엻ꆶ릫틔ㆣ쟳펪늿늼췪뗄럖솽맺쟸쮾풭췢쓏폚뚫퇏내폐춶㊣샠뫍쪾㎣쪱늻뚨㒣캪뿉⠱탎쒣쿞잰짐탨튵샭잿뗈닙웤훷?卆䥭䉵剥㎡卩烛䅓炡뛖㤷욱룦퓐슶막뇭쮾쿂껖엻튵탅닮헻짏헾늿훖쓚뗄㤸틲쿺퇇ㄹ쓏훘맘춶껐뇪놨쇋꺿짵릫탨ꎬ껈뚨듋껔내㤹톡쪽탍횤캴껉럖튪떱힢ꆰ쫕에ퟷ쫇꺲湥닎水ꍲ킹쓪릫뗄퀩럖럝뢽컊꒼슶돉쾢틬탔쫐훎탅뇭ꎬ뺭튵쫇맺㤷퇇뮬쫛놨뷡탒ힼ돪쏷즱컱폐훁쮾뛔튪놷틥짺㜩쿺퓱볠ퟶ샠맜뻖닡늿죋뚨횸뗈獳웕뾼楮ꎬ瑩𥳐ㄲ쮾쓚쫗탐폐뇭늿쳢럖놾ꆣ뷏ꎬ릫ꆢ쾢쫶떫볃벨훐ꎺ닺볒쓪뺭웂뗘뗀릹죋떷캪쿔ꢸ펪쫕맘믡듳췢틀탔ꚷ뫍뇊펰쯹쫛틔뗈떽ꋉ샭뇪닙펿뗄횸쓏컄?ﺲ卦湧쿗퓂탅죝듎튵쿞뗄ꎺ탐뫍헢듳쿷쮾뺭ꆣ탎쿺ꆢ웚룃욷벰뛲볃ꎬ엻뛸훀틀짦죋쫽틅솿떥닢횲폫좷헟뒵뗘붨늿볆춳쿊튲떱ힼퟝ램틆즱에뇪쫕횸뿓ꆢꎮ꾱ꎺㄷ쾢폫튪릫탎?튵펪믡뗄죵뫜볃떫쪽쫛헾죧쎿쿺첨뛻캣막슶뛔맦퇔뻝쯦횲벰슩뛀춨쫔뾱럑뚨붨?뫍틩럖탅쇐훆튻킹늻뻖ꎬ쪦ꆱ볛ꢸꆣ냼죫떼䅓浃ꢡꚾ죕엻룱쟳쇏쮾쪽뛄탅튵떼릫쇋짙뗈쫇ꆣ뗘훎퓚막쫛췥쓡믺욱뇜튲뗄ꎬ틢뾵떽ꎥꆱ훘닺맽ꢸ폃뇪틩쿺늼쾢쪾뛈ꯋ뿉뷡볓늿횸춨삨ꆢ웳氳偁랣ꆿꎬ슶쪽짏ꆣ믡엻쾢쎫훂쮾럖쫇닮컒퓚뫍쫕훷쫐억뗄볛쟸춶횶뫏뛸탔쓈늻⢺듳ꆢힼꎺ쫛쫗뇭캪뺭ꆷ폫뻐쓜횮벰짳붫횲뇪맽튵ㆣ겡횤뗄ꆷ쫐닆볆슶좱ꎬ샻쓇늻늿뿧틬뗘맺췢몣틦튪뎡쏀쳬펰룱럖뇘늢짏ꆣ랶춬갱탅죫쒾뻟쫶듎펪⠱ꆶ탒췪릫ퟔ뿉닩뛔뷒뾵틀닺뇠걉ㄹ뛉ꊲ䅓㤴쾺볠쓚ꎬ릫헾훆럖쪵ꢸ쇐뗈킩엻놨맺탔쟸늻췢믣짏뷏닺훷웸쿬튲늿튵럧튪念폫쫐ꢱ탐ィ샻쾢내ꆢ?쇮쒷솽폐뗄㤹막떷좫쮾벺쪾쓉뮹듎水ꏖ믡죝웤쮾늿뛈볊쪾죽탐슶룦벯늻럖짙ꆣ맜쫐짏욷튪ꆢ쿖ꎬ쯦탅벨쿕뗄곈릫튵ꔩ폚맺샻뇠횲훖듎쒣㠩럝훀싺쇭뛔룑펦볬벷뮮쫕죋⠱랢폫뗚퓚ㄹꆷ닆ힴ쓄릫룶튵럖뗄췅쏷늿짏닺훆웚폰볓쿳쪹횮쾢뷸ꆣ놷쇐쮾벹틔뇠샽뻍볊죳?놨뿐랽튪춬쪽뫍훐폐ퟣ맜에튻췢ꇖ뾼퇩틦풱횲㤸꾱늼룱컥쯹㤸ꎬ컱뿶?쮾횸쳘늿탅릫쿔폐쫐욷뗈헣춬죞죽쓃쿂탐틲ꛏ뇠튵짏놨죧맟⢻ꆢ헟엏쪽럧ꆣ뗘닉쿞샭뛏랽볤뢱싇뷸뾱ㄩꢡ쇋쪽쳵엻쓪튲탅ꎬ?늻뇪헷쾢쮾ꆰ릫쿺쟩붭웚ꆢ뿩듳놱뗸춶뇈듋펦놨?컱뗄헟뻞캪샽룄럖췹ꊣ뇭쿕쟸폃벡뫍살쏦룦뇜뿉럑탐ꢸꎬ랡ꆶꆷꆰ슶㇔튪쾢뇊춬ꎬ늻솿쎻짺쮾쫛뿶쳬듳폰쏀ㄹꆣ뷏퓍틔헟즸뛮쾣늿췹겵쫶엻뫍캪뿉럖쇋ꎵ탐ퟩ좷튲뷡맘ꎲ쏢놨폃닙湓?릫ힼ믡뗄숲쟳ꆣ헟탐뛸쏷ꎬ뗘폐닺뚼좻럹죞벴틔돶㤸죧돒웤쯹ꖣ죴퓲톡뿷럻뿉겶쫕컞?슶놨훷늿헢뇈튵횯뚨뫏솪믓틅룦뗈ퟷ水뾪퓲볆쓪㟈막퇐죏붡튵늻쿔탅폐쟸뇘뗘짺쯹횱쿂훆죕벰쿖맻췪좷뮵쇐곖탐펦뿉쯰뫏놨뫍풷틦듓쒣돪튪퓱훖뮣럖쳘ꆣꎬ닉웰붻ꛖ슩뗄⠱웗㤹랢뗚놨햷럝뺿캪럖뗄엻ꆢ쾢죋튪ꆱ닺뒦뷓붵욷놾뚫뚬짏룃좫쓐뻟쪾믒튵내닢룦횲뗈쿂닎쪽쒣ꆰ뇭훆곔샠뗣튻폃살틗뮿뫍훘늿좷볔㜩탐뛾뇭뢽ꊲ릫컒훁킣펪슶뛸엻죏늼내뫍뗘맺펰폐ꎬ㤵ꆢ얷얯냫뿉풤늿탒뗄쫕룦럖쫔닺뿊뚼쫖뿐헕ꆣ쪽믬쫶뛈?쇋랽볂듳ꎬ뫅뢽힢벵쮾맺짙곖튵뗘슶캪쯹ꆰ쯤볒쿬쿞웤ꎥ몫룷ꎬ쓪틔닢탅떷뗄탐죫럖늿뇪죽허쎻ꆣ엏䥁샽쟸뫏ꆶ탎ꆷ탨닎뇜쏦엻잷좷폫ꆶ힢훐?틔짏듦믒쫕쟸좱컒탎쿺좻뫍떽릫훷맺킧쓜룹ꎬ쾢럧튵낹햼샠늿ힼ뗄룶폐卬죧웤뇭막쪽⠱튪뾼쏢좷슶낾뚨볆榡쓪횸펦믡쫐퓚?죫럖랦맺돉쳡쫛뗘릫쮾튪짏뗈ꆣ벰틦릻뻝뗷뛔쿕쿔훷뇰ꎬ햼좷쏷뿉쯻쫶럝㤹탐맜볓뚨닺솿?뮺뛈틽볆ꆢ릩뗘뚫평헻컒폐뛸뇪좷ꆱ쒿㠩뮹늿폈벰?ꆱ볤㈵ꆣ
