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第()卷 第!期 +,-.*/0 ,1234*5/*6 7*2878-84 ,18493*,0,65+:;
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国外固定资产折旧模式及
特别折旧的经济杠杆性
郭秀珍(D刘胜天!
A(’沈阳工业学院经贸分院D沈阳 ((""(@E!’沈阳工业学院B
摘 要=系统地阐述了国外固定资产折旧模式’重点论述了日本F英国F
德国F新加坡等国用特别折旧法调整产业结构F吸引外资等方面的举措’并
结合国内实际状况提出了借鉴国外经验D把特别折旧法作为主要经济杠杆D
调整我国产业结构D加快发展国民经济支柱产业’
关 键 词=折旧模式E特别折旧法E经济杠杆性
中图分类号=1!>G’G 文献标识码=/
收稿日期=()))?"G?(>
作者简介=郭秀珍D女DG>岁D副教授’
国外目前使用的固定资产折旧方法很多D并且在经济活动中起着重要作用’本文仅对国外
固定资产的基本折旧模式D以及特别折旧在产业运作中的经济杠杆性作详细阐述D并就我国运
用特别折旧法D作为调整经济结构D发展高新技术产业和支柱产业的经济杠杆D提出具体建议’
H 基本折旧模式
国外固定资产折旧计算方法主要有直线法F双倍余额递减法F定率递减法F使用年限总和
折旧法F年金法F偿债基金法等D若按年折旧额与年限的关系可归纳为三种基本折旧模式D即=
均衡折旧模式F递减折旧模式和递增折旧模式三种’
H’H 均衡折旧模式
均衡折旧模式是每年折旧额相等的折旧方法D如直线法F年金折旧法’下面以直线法为例
加以说明’
直线法的折旧计算公式为=
IJK L? MN
其中=IJOO 第 J年折旧额E
图 ! 均衡折旧模式
"## 固定资产原值$
%## 估计残值$
&## 预计使用年限’
设企业某项设备的原值为!()))元*估计残值为
()))元*预计使用年限 +年*则各年折旧为
,-. "/ %& .
!()))/ ()))
+ . (0))
且 ,!. ,(. ,1. ,+. (0))元’如图 !所示’
2’3 递减折旧模式
递减折旧模式是年折旧额逐年递减的折旧方法’
如定率递减法4双倍余额递减法4使用年数总和折旧法等*以定率递减法为例*计算折旧公式为
,-. 5-/!67
7. !/ & %8"
图 ( 递减折旧模式
式中9,-## 年折旧额$
7## 折旧百分率$
5-/!## 固定资产期初净值$
%## 估计残值$
"## 固定资产原值’
仍按前例*7. !/ + ()))8!())). 1:;!!<
根据公式
,!. !()))= 1:;!!< . +111元
,(. >::>= 1:;!!< . (>:?元
,1. +@?@= 1:;!!< . !>:?元
,+. 1!(?= 1:;!!< . !!(?元
根据上表作图如图 (所示’
2’A 递增折旧模式
递增折旧模式是年折旧额逐年增加的折旧方法’如偿债基金法*这是国外折旧计算方法中
考虑利息因素的方法’
其计算折旧的公式为
,-. 7B!C DE-/!
7. "/ %%&D
式中9,-## 年折旧额$
+> 沈 阳 工 业 学 院 学 报 ()))年
图 ! 递增折旧模式
"## 固定资产原值$
%## 估计残值$
&## 年提存基金$
%’(## 年金终值系数$
(## 利率)*+,-.
首先计算
&/ "0 %%’( /
*1+++0 1+++
2342* / 1*55)
元-
6*/ 1*557 )*8 *+,-*0*/ 1*55)元-
61/ 1*557 )*8 *+,-10*/ 1!9+)元-
6!/ 1*557 )*8 *+,-!0*/ 14+9)元-
62/ 1*557 )*8 *+,-20*/ 1:4:)元-
列表如表 *
表 ; 递减模式较均衡模式缓交所得税并增加净现值
年份 均衡模式 6* 递减模式 61 纳税所得对比 所得税对比)!!<-累计缓交所得税增加的现金流量 增加的净现值
* 15++ 2!!! 0*:!! 04+5 4+5 4+5 55+
1 15++ 194= 014= 0:= 4=2 != 92
! 15++ *94= 9!* 12* 25! 012* 0*:*
2 15++ **1= *!9* 25! + 025! 0!+=
合计 *++++ *++++ + + 0 + !*2
> 折旧与所得税?现金净流量?净现值的关系
下面为了分析折旧?所得税?现金净流量?净现值的关系@编制现金流量分析表如表 *
表 *着重强调了企业内部几个重要指标的关系@即折旧额的变动对现金净流量的影响就
是折旧差额乘所得税率的积.用公式表示为
)610 6*-AB/ CD"E
式中 61## 年折旧额)递减模式-$
6*## 年折旧额)均衡模式-$
B## 所得税率$
CD"E## 现金净流量的增量.
折旧额变动对所得税额的影响是F)610 6*-AB/ C%)C%为所得税的增量-
从表 *可看出@递减折旧模式可增加净现值@缓交所得税@可提高企业内在经济效益.
因此@国外许多企业在税法允许的情况下@纷纷采取递减折旧模式计算折旧@从而延期交
纳所得税@同时加速设备的更新@提高竞争力.
除了加速折旧法之外@目前某些国家还实行特别快速折旧法@简称为特别折旧法@下面对
这一方法及其作用加以叙述.
59第 1期 郭秀珍等F国外固定资产折旧模式及特别折旧的经济杠杆性
! 特别折旧法及其经济杠杆性
特别折旧法是以国家法令"政策来直接确定某一行业"某一地区折旧率的方法#其特点是
年折旧率一般在 $%&以上’折旧年限短’一般不超过三年以上’折旧的计算由政府来规定’不
按折旧公式计算#
这是政府为了进一步刺激企业在防止公害"发展能源"利用废旧物资"开发新地区"吸引外
资"调整产业结构等方面进行投资的兴趣而制定的特殊折旧方法#它允许企业在投资后的第一
年度就可以对购置的固定资产提取很高比率的折旧#下面就特别折旧在产业运作中的经济杠
杆性及一些国家在这一方面的举措加以阐述#
!#( 特别折旧在调整产业结构上的经济杠杆性
)*日本
日本政府在加快发展某一产业过程中’充分利用了折旧的杠杆作用#政府规定生产以下设
备的企业可提取正常折旧外’还可提取 $%&的特别折旧#
+生产节省能源设备的企业可提取特别折旧
日本是贫油国’,-&以上的石油从国外进口’日本政府为了进一步节省能源’加大了对这
一方面的技术和资本投入’同时采取特别折旧来激发企业对这一领域进行投资’取得了显著效
果#如每吨钢的能耗"每度电的能耗"汽车每公里油耗等’在世界处于领先地位#
.生产废物利用设备的企业可提取特别折旧
日本是缺乏资源的国家#日本为了充分利用废旧物资’提高回收利用率’减少进口原材料’
保护环境’对工业废物重新利用的设备’采取特别折旧’从而促进了企业资本的积累’减轻企业
创业期的税务负担#目前日本开发出了从废旧塑料中直接提炼汽油的新技术#
/生产防止公害设备的企业实行特别折旧法
六十年代以来’日本工业以惊人的速度发展’震惊了全世界#同时公害问题引起了社会关
注#有的企业因排放污水中的汞含量大量超标引起中毒#日本政府为解决公害问题’采取了多
种措施’其中一条就是允许生产防止公害设备的企业提取特别折旧’以减轻企业的税务负担#
0生产防灾设备的企业实行特别折旧
日本不仅是资源贫乏国’又是地震频发国’实行特别折旧的目地就是扶持一批企业加快研
制对防灾方面的设施’以减轻灾害对整个社会所带来的损失#
1*英国
英国政府在发展产业中充分利用了折旧在调整经济结构中的经济杠杆作用#英国规定对
下列地区企业可享受特别折旧#
+在北爱尔兰地区投资可享受 )%%&的特别折旧
英国政府在该地区实行特别折旧有其历史背景和现时问题#这一地区时常发生民族冲突#
由于政局不稳’远离英国本土’投资者减少’经济也相对落后#英国政府为了鼓励和引导企业向
北爱尔兰地区投资’开发该地区采取了超速折旧率’即向该地区投资的企业第一年可享受
)%%&的折旧率#采用 )%%&的折旧率意味着企业在投资的早期几乎不需交纳所得税’等于企
23 沈 阳 工 业 学 院 学 报 1%%%年
业从政府部门获得了一笔长期无息贷款!
"在香港地区投资的企业可享受 #$%以上的特别折旧!
这是英国政府加大香港地区投资规模所采取的举措!
&油井设备可采取 ’$$%的特别折旧
这是政府部门对开发能源方面所采取的措施!
(!) 特别折旧在吸引外资中的经济杠杆性
许多发达国家将特别折旧法作为吸引外国企业直接投资的经济杠杆!
’*联邦德国
德国在经济迅速增长阶段+实行了大量吸引外资的一系列政策措施+其中一项措施就是通
过特别折旧+税收减免+吸引外商直接投资!
’,-.年联邦德国颁布/投资援助法0+规定外商在基础工业部门投资可得到资金援助1财
政补贴+还可在 #年内对新设备提取折旧 -$%+对新建筑提取折旧 #$%+条件是折旧基金必须
立即在有关工业部门重新投资!
.*新加坡
在新加坡制造业的投资有四分之三来自外国直接投资!新加坡政府为大量吸引外商直接
投资+采取了产业优惠政策!在折旧方面+对企业为扩大生产而更新的设备+实行特别折旧+每
年折旧率为 ##2#%+#年折完+生产电脑和办公室自动化设备的外国企业+可采用 ’$$%的折
旧率在一年内折完!目前新加坡在生产电脑和办公室自动化设备方面占世界领先地位!这与政
府的产业政策是分不开的!
3 在我国试行特别折旧法的思考
我国目前采用的折旧法有直线法1产量法1双倍余额递减法和使用年限的总和折旧法+目
前我国尚未形成特别折旧模式!我国可考虑在下列地区和部门试行特别折旧法+对经济发展具
有重要意义!
首先+边远的农业区域+可采取特别折旧法!我国地大物博+尚有大片土地有待于投资开
发+这需要兴修水利设施+投入大量农业机械+以及其他生产要素!通过特别折旧法+可吸收巨
额的资本金+加大开发农业基础设施的进程!
其次+在国民经济中的支柱产业可试行特别折旧法!支柱产业主要包括汽车制造业1电子
信息产业等!我国就从汽车产业来看+与发达国家比较差距较大!一是生产规模小+二是成本
高!政府部门可制订特别折旧法+来加快该行业的资本积累和设备的更新与改造+从而减少与
世界先进国家的差距+发展民族工业!
4 结束语
随着我国国民经济的高速发展+应高度重视特别折旧的经济杠杆性!在我国试行特别折旧
模式+可以调动企业发展节能设备1防止污染设施以及高新技术的积极性+有利于迅速发展国
55第 .期 郭秀珍等6国外固定资产折旧模式及特别折旧的经济杠杆性
民经济中的支柱产业!
参考文献"
#$%方红星&陆正飞!运用现金流量分析探求企业成功的秘诀#’%!会计之友&$(((&)*+!
#*%山崎影三!日本经济最近的困难和会计界的对策#’%!会计之友&$(((&),+!
#,%仲大军!反序年金折旧法初探#’%!中国企业家&$(((&)*+!
#-%徐雪梅&姜任峰!辽宁高新技术产业化途径初探#’%!财经问题&$(((&)$+!
#.%田宝顺!合作企业外商回收投资方式及其会计处理#’%!财经问题研究&$(((&)$+!
#/%田椿生!中外投资大全#0%!北京"中国人民大学出版社&$((*!
#1%周汉荣!中国投资管理大全#0%!北京"财政经济出版社&$((-!
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w1 沈 阳 工 业 学 院 学 报 *hhh年
国外固定资产折旧模式及特别折旧的经济杠杆性
作者： 郭秀珍， 刘胜天， GUO Xiu-zhen， LIU Sheng-tian
作者单位： 郭秀珍,GUO Xiu-zhen(沈阳工业学院经贸分院,沈阳,110015)， 刘胜天,LIU
Sheng-tian(沈阳工业学院)
刊名： 沈阳工业学院学报
英文刊名： JOURNAL OF SHENYANG INSTITUTE OF TECHNOLOGY
年，卷(期)： 2000，19(2)
被引用次数： 2次
参考文献(7条)
1.方红星.陆正飞 运用现金流量分析探求企业成功的秘诀 1999(02)
2.山崎影三 日本经济最近的困难和会计界的对策 1999(03)
3.仲大军 反序年金折旧法初探 1999(02)
4.徐雪梅.姜任峰 辽宁高新技术产业化途径初探[期刊论文]-财经问题 1999(01)
5.田宝顺 合作企业外商回收投资方式及其会计处理 1999(01)
6.田椿生 中外投资大全 1992
7.周汉荣 中国投资管理大全 1994
引证文献(2条)
1.王红.贾仁甫.魏前梅 水利行业固定资产折旧方法的合理选择[期刊论文]-中国农村水利水电
2004(8)
2.王红.贾仁甫.窦春涛 水利工程固定资产的折旧研究[期刊论文]-水利经济 2002(4)
本文链接：
授权使用：中国矿业大学(zgkydx)，授权号：2fc956f0-fa11-48af-a1b6-9dd7013a0fb5
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