股权比例变动处理方法（同一企业合并>跨界>非跨界）
序号
股权比例
变动
核算方法变动 个别表中新增（处置）投资价值处理 个别表剩余股权价值处理 合并报表处理 备注 权益变动表影响
1 5%-10%
非跨界会计处理
金融工具---金融
工具
原股权投资的公允价值加上新增投资公允价值，作为初始投
资成本。
不适用
与个别报表处理一致
如原金融工具成本法计量转
公允价值计量金融工具，初
始计量差异确认投资收益。
权益变动12行无数据
2 5%-25%
跨界会计处理
金融工具---权益
法
1.原股权投资的公允价值加上新增投资公允价值，作为改按
权益法核算的初始投资成本。
2.按照权益法后续计量方式，比较追加投资后全新的持股比
例计算确定的应享有净资产公允价值份额与长期股权投资初
始成本，调整长期股权投资账面价值
3.原股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账
面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价
值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
不适用 不适用
比较股权投资成本与享有净
资产时，采用的增资后累计
持股比例，不是原来的持股
比例。即采用变动后持股比
例
原持股比例账面价值与公允
价值差异计入投资收益一般
是指对原来可供出售采用成
本计量；如果采用公允价值
计量，就是累计其他综合收
益转投资收益
权益变动12行无数据
3 5%-70% 金融工具---成本法
非同一企业合并（跨界处理）
1.原股权投资的账面价值（通常实质上等于转换日公允价值
）加上新增投资成本，作为改按成本法核算的初始投资成本
。
2.原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，原持有股
权的公允价值与账面价值之间差额和已经原计入综合收益的
累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资
收益。
同一企业合并（非跨界处理）
1.根据合并后享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报
表中的净资产份额作为长期股权投资的初始投资成本。期股
权投资初始投资成本与合并对价账面价值之差额调整资本公
积（资本溢价或股本溢价），资本公积不够冲减的，冲减留
存收益。
2.合并日之前持有股权投资确认的其他综合收益暂不进行会
计处理。
不适用
非同一企业合并（跨界处理）
投资收益处理与个别报表一致，长期股权投资合
并报表抵消。
同一企业合并（非跨界处理）
根据合并后享有被合并方净资产在最终控制方合
并财务报表中的净资产份额作为长期股权投资的
初始投资成本。期股权投资初始投资成本与合并
对价账面价值之差额调整资本公积（资本溢价或
股本溢价），资本公积不够冲减的，冲减留存收
益。
合并日之前持有股权投资确认的其他综合收益暂
不进行会计处理。
非同一企业合并：原可供出
售采用公允价值计量形成累
计公允价值变动成为合并报
表投资收益；增资时对原可
供出售采用成本法重新计量
增减值形成合并报表投资收
益。
同一企业合并：合并报表不
会形成投资收益，权益变动
表本年中对价部分作为本年
权益变动减少项列示。
个别和合并报表非同
一企业合并12行无数
据
个别和合并报表同一
企业合并12行负数金
额系支付对价金额；
如果无偿划转12行为
无数据
4 25%-45% 权益法---权益法
1.新增股权投资按实际支付对价确认，同时比较支付对价与
新股权比例享有的被投资单位净资产公允价值份额，调整（
或不调整）新增长期股权投资账面价值。
2.进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资
相关的商誉或计入损益的金额。
3.变动后股权投资余额=原股权账面价值+新增股权支付对价
+调整（或不调整）的股权投资价值。
不适用
与个别报表处理一致 12行无数据
5 25%-70% 权益法---成本法
非同一企业合并（非跨界会计处理）
1.原股权投资的账面价值（通常实质上等于转换日公允价值
）加上新增投资成本，作为改按成本法核算的初始投资成本
。
2.原持有的股权投资权益法核算确认的其他综合收益、其他
权益变动暂不进行会计处理。
同一企业合并（非跨界会计处理）
1.根据合并后享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报
表中的净资产份额作为长期股权投资的初始投资成本。期股
权投资初始投资成本与合并对价账面价值之差额调整资本公
积（资本溢价或股本溢价），资本公积不够冲减的，冲减留
存收益。
2。合并日之前持有股权投资确认的其他综合收益暂不进行
会计处理。
不适用
非同一企业合并（跨界会计处理）
1.对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当
按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，
公允价值与其账面价值的差额计人当期投资收益
2.原持有的股权投资权益法核算确认的其他综合
收益、其他权益变动转为投资收益。
同一企业合并（非跨界会计处理）
1.根据合并后享有被合并方净资产在最终控制方
合并财务报表中的净资产份额作为长期股权投资
的初始投资成本。期股权投资初始投资成本与合
并对价账面价值之差额调整资本公积（资本溢价
或股本溢价），资本公积不够冲减的，冲减留存
收益。
2。合并日之前持有股权投资确认的其他综合收益
暂不进行会计处理。
非同一企业合并：合并报表
与个别报表处理方不一致，
合并报表可能会形成投资收
益。
同一企业合并：处理方式和
个别报表一致，如上述“4-
2”页保持一致。
个别和合并报表非同
一企业合并12行无数
据
个别和合并报表同一
企业合并12行负数金
额系支付对价金额；
如果无偿划转12行为
无数据。
6 70%-90%
非跨界会计处理
成本法---成本法
原投资成本加新增投资公允价值作为追加投资后全新投资成
本
不适用
母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权
新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算
应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计
算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权
益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留
存收益
适用购买少数股东股权处理
的相关规定。
溢折价收购12行有数
据，平价收购12行无
数据。
7 10%-5%
非跨界会计处理
金融工具---金融
工具
1.处置可供出售金融资产账面价值与实际收到对价差异，计入
当期投资收益。
2.原计入其他综合收益部分按处置比例计入当期投资收益。
剩余可供出售金融资产按剩余股权比例确认计量
。
与个别报表处理一致 12行无数据
8 25%-5%
跨界会计处理
权益法---金融工
具
1.处置股权账面价值与收到对价款确认投资收益；
2.原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权
益法核算时，全额采用与被投资单位直接处置相关资产或负
债相同的基础进行会计处理。
3.其他所有者权益变动在终止采用权益法核算时全部转入当
期损益。
4.转换日剩余股权账面价值与其公允价值差异转入当期投资
收益。
1.剩余股权投资转为可供出售金融资产按转换日
公允价
值计量；
2.转换日剩余股权账面价值与其公允价值差异转
入当期投资收益。
与个别报表处理一致
原权益法确认的资本公积全
部结转投资收益
除资本公积转投资收
益情况外，其他情况
下12行无数据
9 70%-5%
跨界会计处理
成本法---金融工
具
1.处置股权投资投资成本与收到对价差异计入当期投资收益
。
2.转换日剩余股权账面价值与其公允价值差异转入当期投资
收益。
剩余股权投资转为可供出售金融资产按转换日
公允价值计量。
处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则
进行会计处理的，其他综合收益应按持股比例全
部结转投资收益。
原与该子公司相关其他权益
变动如资本公积不可以转投
资收益。
个别和合并12行均无
数据。本部确认的资
产资产减值损失合并
报表要冲回
10 45%-25% 权益法---权益法
1.处置股权投资结转的账面的价值与收到对价差异计入当期
投资收益。
2.原确认的其他资本公积按出售比例确认投资收益。
3.原确认的其他综合收益采用与被投资单位直接处置相关资
产或负债相同的基础并按比例结转。
剩余股权投资按处置日长期股权投资剩余账面价
值确认。
与个别报表处理一致 资本公积按比例结转 12行无数据
11 70%-25%
成本法---权益法
按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权成本，收到对
价与处置投资成本差额，确认当期投资收益
1.采用权益法后续计量方式，比较剩余长期股权
投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应
享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，
前者大于后者不调整长期股权投资，前者小于后
者调增长期股权投资价值。
2.剩余股权在原取得投资时至处置投资时(转为
权益法核算)之间被投资单位权益变动（实现净
利润、分配股利、其他综合收益变动以及其他权
益变动）按照原股权比例享受的份额，调整长期
股权投资账面价值，同时调整对应科目留存收益
、资本公积、当期损益、其他综合收益。
3.长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期
间应当按照长期股权投资准则规定计算确认应享
有被投资单位实现的净损益、其他综合收益和所
有者权益其他变动的份额。
对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的
公允价值进行重新计量对于剩余股权，应当按照
其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和
，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购
买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间
的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时
冲减商誉。
处置后的剩余股权根据本准则采用权益法核
算的，子公司报表中其他综合收益和其他所有者
权益应按控股方持股比例全部结转到投资收益。
（原持股70%部分全部结转到投资收益）
1、对该剩余股权视同自取
得时即采用益法核算进行调
整。
2、通过修改章程协议但未
改变持股比例的，处理方式
类似
3、进入破产程序处理方式
类似。
4、少数股东增资丧失控制
权的，个别报表按照准则解
释7号执行。
个别报表12行有数据
系权益法追溯比例金
额，合并报表12行无
数据。
12 90%-70% 成本法---成本法
处置价款与处置投资对应的账面价值（不是公允价值）的差
额确认为当期投资收益。
如果为一揽子交易，分步处置但未丧失控制权前处置对价与
股权投资账面价值差异作为其他综合收益处理，等丧失控制
权再转为投资收益。
剩余股权投资账面价值为原长期股权投资账面价
值乘以剩余持股比例。
在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资
相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公
积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当调
整留存收益，不调整商誉。
如果为一揽子交易，分步处置但未丧失控制权前
处置对价与股权投资账面价值差异作为其他综合
收益处理，等丧失控制权再转为投资收益。
适用出售部分股权但不丧失
控制的相关规定处理
溢折价收购12行有数
据，平价收购12行无
数据。
13 90%-0
按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权成本，收到对
价与处置投资成本差额，确认当期投资收益
不实用
对价与享有处置时点净资产份额差异作为投资收
益
区分子改分和一般吸收合并
子改分的吸收合并个
别报表12行有数据，
合并报表12行无数据
子公司
改制
子公司按评估增资调整，母公司同步按照评估值调整，合并报表将母公司评估增值冲回，合并报表中12行为子公司评估增值部分 12行有数据
公司改
制
母公司按照评估值调整，合并报表将母公司对子公司评估增值冲回，合并报表反映公司改制除子公司外其他净资产评估增资 12行有数据
1、个别报表层面的“跨越会计处理界线”是以核算科目
2、合并报表层面的“跨越会计处理界线”是 以控制权的取得或丧失为 判断 标准
3、前持有的权益应按购买日（取得控制权之日）的公允价值重新计量，所产生的任何利得应计入损益。同样，先前计入其他综合收益的利得
应按相关准则的要求重分类至损益
4、同一企业合并原则大于跨界处理原则
5、追加投资或减少投资转为权益法核算的均需要比较投资成本与享有可变净资产公允价值份额
6、发行股份购买股权同一企业合并，对发行方权益变动为零，股份、实收资本及少数股东权益变动净额为
