国际税收
International
Taxation
胡霞
5/31/2022 国际税收1－1国际税收 胡霞
第1章 国际税收导
论
国际税收的含义
国际税收问题的产生
国际税收的发展趋势
5/31/2022 国际税收1－2国际税收 胡霞
国际税收的含义
什么是国际税收
国际税收的本质
国际税收与国家税收的联系和区别
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国际税收的含义
什么是国际税收(International
Taxation)
国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税
人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税
收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税
收问题和税收现象。
国际重复征税及其减除办法
降低关税壁垒
国际避税与反避税
国际税收协定
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国际税收的含义
国际税收的本质
国际税收问题作为开放经济条件下的
种种税收现象，其背后隐含着的是国
与国之间的税收关系。
这种国家之间的税收关系就是国际税
收的本质。
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国际税收的含义
国家之间的税收关系主要表现在：
1.国与国之间的税收分配关系
主要是对同一课税对象由哪国征税或征多少税的税收权益划分
问题。
2.国与国之间的税收协调关系
（1）合作性协调：国家之间通过谈判达成协议。
（2）非合作性协调：一个国家由于其他国家竞争压力的驱
使，在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整
自己的税收制度。
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国际税收的含义
国际税收与国家税收的联系和区别
国际税收与国家税收的联系主要表现在：
（1）国家税收是国际税收的基础；
（2）国家税收又要受到国际税收方面一些因
素的影响。
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国际税收的含义
国际税收与国家税收的区别
主要表现在：
（1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而
国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收
关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；
（2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税
人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相
互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；
（3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际
税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种 。
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国际税收的含义
在分析国际税收与国家税收的关系问题时
特别需要注意 ：
不能把国际税收与涉外税收相混淆。
不应把一国政府根据本国税法对外国居民的
境内所得和本国居民的境外所得（统称为跨
国纳税人的跨国所得）课征的税收视同为国
际税收。
一国政府专门为本国
境内的外国人、外国
企业或外商投资企业
设置的税收。
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税收分类
税收分类
1.商品课税的分类
2.所得课税的分类
3.财产课税的分类
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税收分类
商品课税（也称流转税）的分类：
国内商品税：
增值税：以增值额（产品在某一阶段的销售额扣除投入的原材料、
中间产品等物耗后的余额）为计税依据的税种，生产领域和流通领
域的货物销售都属于增殖税征税范围。
营业税：指对服务业的营业额、转让无形资产、销售不动产等征收
的税种。
消费税：以消费品和消费行为的流转额为课税对象。
关税：指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收
。
进口税（Import Duties，对进口商品课征的关税 ）
出口税（Export Duties，对出口商品课征的关税 ）
过境税（Transit Duties，对过境商品课征的关税 ）
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税收分类
所得课税的分类 ：
个人所得税
分类所得税制：对各类所得分别按照不同的税率和方式分别课征。
综合所得税制：对纳税人的所得不加区分，将其所得汇总以后按统一的
税率和方式征税。
混合所得税制：将纳税人的所得分成若干部分，每一部分可以包括一类
或几类所得，各部分分别按不同的税率和方式纳税。
公司所得税：一般采用综合所得税制，但有些国家对资本利得规定
较低的税率。
预提所得税：是按预提方式（即由所得支付人在向所得受益人支付
所得时为其代扣代缴税款）课征的一种个人所得税或公司所得税。
课税对象一般为股息、利息、特许权使用费 。
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税收分类
财产课税的分类：
1、对纳税人拥有的财产课征的税收：
个别财产税
一般财产税（又称财富税）：如法国
2、对纳税人转移的财产课征的税收
赠与税 ：对纳税人生前转移的财产进行的课税；
死亡税 ：对纳税人死后转移的财产即遗产进行的课税，
分遗产税和继承税。
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税收对国际经济活动的影响
税收对国际经济活动的影响
1.商品课税对国际贸易的影响
关税与国际贸易：关税的壁垒作用
国内商品税与国际贸易
2.所得课税对国际投资的影响
对国际直接投资的影响：
东道国所得课税对国际直接投资的影响
居住国所得课税对国际直接投资的影响
对国际间接投资的影响：
从东道国角度：东道国所得税制度对小股权比重的股票国际投资的影
响与对国际直接投资的影响相似；对债券国际投资影响最大的是利息
预提税。
从居住国角度：是否允许纳税人进行外国税收抵免直接关系到跨国间
接投资的总体税负水平。
3.财产课税对国际投资的影响 （下页）
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税收对国际经济活动的影响
分析财产课税与所得课税的等效性 ：
所得课税是对财富的流量即增量课税，财产课税是对财富的存
量课税。
例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产的年收
益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对资产收
益课征50%的所得税。
我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。
设V为资产的价值，Y为资产的年收益，i为市场利息率，则有：
Y＝iV或V＝Y／i
设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等，
必须有：
tp Y／i ＝ty Y 或ty ＝tp / i
在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所得税税
率ty一定等于50%。
因此，财产税税率过高与所得税税率过高一样都是不利于吸引外资的；
同时也要注意财产税的国际重复征税问题。
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国际税收问题的产生（以下部分自学）
国际经济发展与国际税收问题的产生
1.商品课税国际协调活动的产生
2.所得课税国际税收问题的产生
3.财产课税国际税收问题的产生
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国际税收的发展趋势
1．在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐
步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内
容；
2．在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激
烈，为了防止“财政降格” (fiscal degradation)的
情况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度
进行协调；
3．随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性的
国际税收协调将会有更为广阔的前景；
4．各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对
付跨国纳税人的国际避税和偷税行为；
5．随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新
的课题，亟待各国政府和国际社会加以研究解决。
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经合组织30个成员国公司所得税税率变化（一）
国 别 1996年 2002年 1996-2002年的变化
澳大利亚 －6
奥地利 0
比利时 0
加拿大 －6
捷克 －8
丹麦 －4
芬兰 28．0 1
法国 －2
德国 －19
希腊 35．0 －5
匈牙利 －15
冰岛 －15
爱尔兰 －22
意大利 －13
日本 －10
韩国 －3
5/31/2022 18国际税收 胡霞
经合组织30个成员国公司所得税税率变化
卢森堡 －10
墨西哥 1
荷兰 －1
新西兰 0
挪威 0
波兰 40．0 －12
葡萄牙 －7
斯洛伐克 — —
西班牙 0
瑞典 0
瑞士 －4
土耳其 －11
英国 －3
美国 40．0 40．0 0
30国平均 －6
表 经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表
（中央或联邦与省或州两级税率之和） 单位：%
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国际税收的发展趋势
电子商务的迅速发展给国际税收领域提出了一
些新的课题 ：
(1)电子商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应
对国外销售商的经营所得征税。
(2)在电子商务交易中交易所得的性质和类别有时会
难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来
一定困难。
(3)电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会
更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人
偷税和避税行为的办法。
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复习思考题
1 什么是国际税收?它的本质是什么?
2 国际税收与国家税收的联系和区别是什
么?
3 税收对国际经济活动的影响有哪些?
4. 国家之间的税收分配关系是如何产生的?
5. 未来国际税收的发展趋势是什么?
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