2(阴年2月中国管理信息化Feb.，2侃"Ch na Management lnfonnationization 第12卷第3期. 关于材料成本差异率的探讨五位伟(淮海工学院商学院，江苏连云港222001)[摘要)会计准则规定材料成本差异率的采用有两种情况，即月初材料成本率和本月材料成本差异牟，但准则规定的方法在很多情况下，都不能正确地反映材料的真实差异状况。本文完善了计划成本核算方法，并且更符合计划成本法的宗旨。笔者提出了把先进先出法的思想运用到计划成本法核算的一些想法。[关键调]存货;计划成本;材料成本差异:先进先出法[中幽分主监号]F2342文献椒识码]A文章在编号]1673-0194(2009)03-ω21-03 存货按计划成本计价的核算方法是存货核算的重要…、对现行计划成本法不足之处的探讨方法。采用计划戚本计价不仅可以简化合计处理工作，附1.发出材料负担的戚本差异有限的情况且能够分析存货的节的或超支戚本，考核相关部门的业例1某企业采用计划成本讼进行材料的核算。7月份绩。材料成本主去异率的采用，就关系到存货计价的准确性。某材料的期初余额为100侃"元，计划单位成本为10元/对于材料成本整界率的来用，罐者认为耍遵循合理、千览，材料戚本整异为5仪)()元。企业在7月份发生如下业合实、合时的计算原则。合理就是要符合会计核算的基本务:7月10日，生产领用发出诙材料9仪附千克;7月25原则及准则的相关规定，合实就是要符合本单位及各种存日，购入该材料10仪)()千克，实际成本为9元/千克，7月货的实际情况，合时就是不仅要使差异黎的计算方法保持28日，购入该材料2ω0千克，实际成本为13克/千克。发出存货按照本月戚本差异率计算:…致性，而且要在各种特殊的情况下特殊对待。在新准则的规定下，材料成本差异率的采用有两种情盖异率=(5仪)()-1O创川崎α)())/(l00α)()+1000∞+ 20α汩汩lαW但:%;况，分别是本月材料戚本兼异率与月初材料戚本主击异率。差异额:::.90∞伽405(元)。新准则规定，对于发出材料应负扭的戚本提异，除委托外上述业务中，发出材料全部是期韧的材料所承担的，部力nT.物资而发州的材料可按月初的差异率计算外，都应而并没有负拥本月购进材料的戚本恙异，者还按照本月薪珩使用均月的装异率，除非当月的提鼻率不大。界率来处理势必会使所反映的信息失真，高估或低估发出笔者认为新准则关于戚本差异率的规定还值得商榷。，材料的实际成本。首先，准则对于成本差异凉的规定不能体现金计反映信息发出存货应负扭的成本茬异与按本月材料成本率计的及时性，不利于企业及时了解发出存货的实际成本;其算的羔异对比见表10次，准则的规定缺乏必要的灵活性，在特殊的情况下，如物另外，准则规定的方法还有利于企业进行利润操纵。价变动较频繁，由于准则给予的计算公式向身的局限性，比如，某企业在期末为降低戚本，低价购进劣质的该材料，核算结果就会脱离实际成本，不能反映砰货的真实成本。调整整异。因此，在该种情况下是不适合采用当月的主各界[收稿aJVJ)200如06-08凉的。转入网定资产账户借方，形成周定资产价值12万元，这种参照西方的处理办法，将其计入销售戚本，成碎货，或i垣延做法避免了企业中期利用可收阴金额调籍中期损益的可明目，就其他项目。从问定资产大修理费用和扩改建阳定能。企业年末时，应根据该网定资产的账面价恼与可收回资产增值的人账两种情况来肴，我闰企业企计准则变革中金额孰低计景，按可收回金额低于账丽价值的是额计提躏的赢本思想，不仅从一体现转换为拙立现，还可以从独立值准备。上述处理方怯说明，可收问金额应在年来反映，不现变革为一体现。这实际上是我间企业会计准则应趋向闰能用于中期，反映了一体现的基本思想。际会计准则的同时，也结合了战同企业的现实情况。三、总结从上述分析中可以肴出，借鉴西方的制造费用分配撞主要鲁到曹文献异中期米处理办法，我间企业合计准则对制造费用分配差异中期来处理办法'从以前的一体现转变为她fL观，徊在具[1] g延袋，朱学义.中外计划制造费用分配中的中期报告之比较体处理上米给出明确说明会计工作者在此时能有一定的[J].中间管理信息化:会计版，2007(5):34-35. [2]叶排华人民共和国财政部.企业会计准则[5].2ω6.自由度。笔者时此建议按照原"待摊费用"和"预提费用"在新合计准则中的去向，将制造费用差异作相应处理;或者CHINA MANAGEMENT INFORMATIONlZA丁10N121 ?췲랽쫽뻝㈰훐䍨䙥嘰맘췵⢻寕뚨놾容寖ꆾ寎듦랽쟒벨뛔뫏풭믵튻퓚뿶탂늿떱뇊쫗뗄듎볛뫋寊ㆣ샽쒳〰잧컱죕㈸랢닮짏뛸틬닄쯣쇭뇈뗷싊ퟶ쓜뷰횵죽듓쳥ퟔ닎쿮맛볊훷嬱孊嬲䍈뗚䵡䥮〰㈰䵁䥎抣ㆣ〹楮햸ァ〫튪巂嶣巖䥎맺뗄램?쓕믵쓜폚퓲훂탂ꎮힼ볓쪹헟쿈뇤쯣꺷뿋ꎺデꎬ죕돶틬〩쫶싊쇏췢죧헻죫폃훐평믡헕쒿믹탍컄ꆣ쪵벰ꆢ泄닄ピ늢뛮짏뒦닺ㄲ湡景뒺〫乁䙏꺣긱ァ쓪?뫣ꨱ닎샑껖킻맜꩝랽뗄ﲴ슱내ꆣ릻벰쪵탔ힼ럖퓲뚡폃죏ꎬ뚯뷡ꊳ㟔ꞿ릺듦싊ꎯ砱뛮튵살닮춬뇜웳놸폚웚뛈볆컷놾뻭来牭갲㊣?䝅前벷쿗닄ꆢ쪱뛔돆쇏ꪡ쎻쫫ퟜ쫶샭퓶룯㋔폚ꎹ헆?뾼폈킹〰깎셯뗚샭浥慴믡램ퟚ쩝볆닉럖쇏ힼ볊ꆣ퓲뇰맦컯떱캪뷏맻닄ꏆ숱쮣죫릺믵㴨⠱〨㴹컱뒦쪵틬쒳뚨쏢튵훐쒩랽믲쮼䵅䅔?캰훀뇪쇏뫏탔?쿖뗄ꎼ쮣폐믵뗍뷡럖짏횵캪컄?調쯃澣㏆湴楯ꓑ乔䥏탅볆퓚횼듦앝뮮폃컶돉퓲쟩뛸뗄쫇뚨퓂탂욵뻍쓁쇏ト묷룃죫내?〰佯훐샭볊뛔웳ꆣ쇋쓪짏웚뒦뇊웤쿫긳㈰ꎮ쿗곖?쪶돉쪱ꆣ탐떲웚욻곊뢺펦볆컶캴뗄튻?湩义쾢ힼ뫜ꆣ믵ㄶ돉볆듦놾뗄뿶쟒맦ꎬ뛸뛔랱믡쾸뗔햣퓂룃헕㴰ꎮ쫆뇈튵틲닺웳쒩쫶샭헟훐뒦쯻닄〸늺穡婁앝싫뗄늻볆짓돵꺵떼㐵떣뢺솿훐룸죋쳥뮯퓲뛠뇊ꎻ㜳놾뮮믵닮쿠ꎬ튪뚨퓂뛔랢폚췑ꆪ몵?곉㈵쇏닄ꎮ뇘볻퓚듋헋튵쪱뒦랴냬샭쿮춬엏춹瑩뫉呉䘲嵁닮샻〶뮮쎼폠ꗎ쪳놾떣뿉헋맛ꊻ맦쟩헟볆ꆪ돉뗄틬맘뫏퓚쿂닄폚돶좱평샫ꎵ퓂者쇏㐵믡ꆣ뇭웚ꎮ뮧훐ꎬ샭펳램듋좥냬쒿뷶쪱뫬潮低쇏쳑ꆪ껖꾣웕뚨뿶쳡뮮㌴〱볛놾뷚틬싊쯣맦쪱룷ꎮ랢뗄폚랦쪵돉쒳욻뛮뮳럝贈〰?즱ꎥ닄퓂쪹没랽쒩퓚뷨웚펦내쇋틔듓쏷붨쿲램ꆣ솽ꎬ〸㐰탍못ﺲ닄쿂돶돉㤴뗄볆풼뚨뻍훖ꎬ닮뇘ힼ볊즱랢デꎺ쇏쯹?램룃랽샻룹튻컒틔틩듓튲㈱ꎮ싊풭웳놾꺳캪뻎릺뿉뾴좷헢뾣쇏ꎬ쇋놾⠲뫋볛믲닉ꎮ쫇쳘닄돽틬튪뺲짺쎷ꞿ닮㔨좫랴뮹붵훖폃뻝쮵쳥맺잰내붫춬뷡돉몣?뗄퓲튵램즱뻎ꨱ뷸쫕돶쟩쪵욻우껆돉뚼냑ꎻ〰쯣늻뎬폃뫏쫢닮쇏뿉럇싊뗄룸놾죧ꊳ쮣틬늿펳폐뗍쟩탎룃쏷맛웳헕훆웤뚨껖닉ꆣ벰늻뺷?ꨱ㏔풪닄닮믘ꎮ쏷뿶볊경놾늻쿈닄㤩랽뷶횧ꎮ쪵뗄틬펦내떱쇩폨ꎬ쿂곊싊쫇샻돉뿶쫕춬튵튻풭퓬볆쇋월긲떻폃뫏쪱ퟣꢽピꪣ쇏틬뷰뷨ꎬ살짏놾귋⦡〰닮쓜뷸쇏〳램뿉돉뇊뻍튪쟩싊뢺퓂맦믮뗄늻탏튵쎲떼볆웚탅폚쿂만믘뚨믹믡쳥ꆰ럑죋닺뮻컒ꎬ샭쇋횮ꪣ곇뛮본믡뾴퇓㜨웗틬헽쿈돉ꆪ쫇틔놾헟쪹뿶폫떣돵뗄뚨탔볆쓜?쓁쪳쯣쾢웳뷰쫕맛듽폃쿺듳캪맺헁?쎷㔩볔뻍뷢뒦킲?ꞿ돉내컷볆ꎮ컒싊좷돶놾〰듦볲ꆣ죏튪닮쿂퓂뗄맦늻ꎬ쯣랴쓇켹즱ꎺ쪧튵뗍뛮닺춬쮼ힼ첯쫛탞뛀웳닮곔훅ꎺ뗄뗘램닮㈱믵뮯뾼맘캪쫇럻틬쳘돵돉뚨쓜랢퓚릫펳쓁뻎쮡닄놾헦뷸볛쫊닺뗷폚뷰쿫랽퓲뇤릤럑샭컒솢맺튵㌴卝울닉랴뗄틬ꆪ뫋믡튪뫏싊쫢닄놾뮹쳥쳘쪽듦?쇏ꎬ탐릺볛헻헋뛮ꆣ뛔캪폃럑맛쾵돶첽닮퓂ퟷ맺웳킵弳ꎮ틬?폃펳쮼ꎻ〳쯣볆쿠ퟱ놾뗄뛔쇏닮싊늻횵쿖쫢ퟔ믵풪쯹룟샻뷸닉훐쏦펦뛀ꆱꎬ쓖㖣㈰떽럻듦쳖쒺닄훆헟웳튵탆?〶폐닄쿫쿈뗄뒦맘톭떥볆듽돉틬듳뗃믡짭ꎯ돐맀죳쇓폃ㄲ웚볛퓚퓬솢뫍펦믲뮹쪵㈲듦뫏믵쯋ꆣ쇏볛퓬퓚튵믡?ꎮ솽쇏퓋뷸훘샭늿뫏캻쯣ꆣ놾ꎬ짌볆쟩뗄헦잧떣믲닙훊떱췲쯰횵쓪럑맛ꆰ뒦듦삩뿉싊〰믵믡뗄죴돉횵럑듋볆ꢸ훖뗄폃쿈튪릤쏅샭벰랽닮돽췢좶랴뿶뻖쪵뿋뗍ퟝ퓂풪틦폫쒩ꎮ풤믵룄틔볆쪵ꌷ뮹놾폃ힼㄩ쟩헦떽돶ퟷ뗄ꆢ룷램틬캯ꆣ펳쿂쿞돉ꎬꎮ맀룃뿉랴럖떫쳡ꎻ붨듓꺱볛뫋볊퓂내럖쓜ힼ퓲뿶쪵볆램ꎬ튵훖놣싊췐뚼탅탔놾㟔랢닄닮헢뿉쫕펳엤퓚럑믲춬뛀뗄좽ꎬ닮뮮뛸뗄쯣듦돖ꆣ췢펦쾢돉죧럝?헕돶볆쇏틬훖믘뛮엤뻟폐폃헟뗝뚨퓲솢퓚벴틬돉컯ꎬ늻ꆱ퇓ힼ뗄놾볆닮튻뇤쟷첽퓂ힴ놾퓚좷믹ꎻ쳡뚨룯춬돵뿶램탔놾웤닮복뗄훐맺닄ꆣ뫋쳖ꆣ쇏놾쯣돉컄뗄놾췪튻싊짆킩뫍쇋쿫놾볆램퓂뮮ꆣ닄돉쇏놾돉뫋놾쯣닮랽틬램싊ꎬꎬ늢떫쟒ힼ룼퓲럻맦뫏볆뮮돉
合计研先，量1切合实际O先进先出思想指存货戚本的流动假设是最先人库的存货是持最先发出。项目于是上述情况便可使用如下的合计处珊方法。在例1中，由于该月只发出了一次砰货，只需在期末4仰5时，按照先进先出的思想将发出存货所涉及的材料戚本差Z关于发出委托加工物资的成本核算异摊销到发出的存货戚本中去便可，这样更符合发出存货规定委托加工物资采用月初的戚本兼鼻率也是不科的实际成本。学的。在期末时摊销材料戚本差异:例2~在企业来用计划戚本法进行材料的核算。7月份材料戚本差异率=5仪阳100创)()x 1创)0/0::5%;某材料的期初余额为100似)()元，单位成本为10均/千克，发出材料应摊销的差异额=90仪胁60/0阻45∞(元)。材料戚本整界为10创)()弛。企业在7月10日，购入该材料按先进先出法计算戚本盏鼻牺与戚本盏异额的实际们刷子克，实际成本为105元/千克，7月15日发出该材情况对比见者30料12仅则千克给B企业加工成产品。7月M日，购入材料褒33创灿千克，实际成本为9元/千克。按照月韧材料戚本整异率计算:月初材料成本提异率=10仪XYl∞α)()::1伽;项目发出材料戚本主主异额=120悦)()x100/= 12创)()(州。发:11材料。按本期材料戚本盏异率计算:本期材料成本差异惑叫10仪灿.-25ωJ创)())/(lωαm问理，在发出委托加工物资并同时错特其戚本时，也+50刷)+30创)())=%;采用相间的计算方法。发出材料戚本差异额=120α)()x % = 6 3ω(元)。材料戚本盖异率坦(10创胁+25∞)/(1∞α沁.-50α)())x上述业务中，发出材料11创)()千克负拥了期初和71创阳~%;月10日购入材料的戚本是异，如果按照规定，采用月初的w.摊销材料戚本羔异=120侃)()x糊口96<附(5ë)。差异惑，就忽视了7月10日购入材料的戚本差异，而如果按先进先出法计算戚本整异额与戚本挂异额实际情按本月的最异率，就会像例1一样，承拥了不该承拥的7况对比见者40月24日购入材料的戚本兼异。倒此，要取得材料的实际戚褒4按先进先出法计算成本~U辛额与成本槌异额实际情况对比褒单位:元本，必须扣除上边两个因素的影响(详见我匀。项…目加…成领差袋2按本期成*~.，平息计算的戚本差异额与成本籍异锁实际情况对比我单位:元…委料外的TL用异材额本按本期成本差异按期初成本装异事o 感计算计算成本差界领项目的实际情况与实际成本与实际成本金额金额另外，在物价变动频繁、升降崛度较大的情况下c如，袭异的主主额羡异的羡额某企业7月份某材料的期初余额为2∞α)()元，计划单位委外加丁a领戚本为10元/千克，材料戚本兼异为10创)()元。企业在7用材料的成9600 63ω 3240 12创)()24∞ 本差异额月份发生如下业务:7月5日，发州材料15α)()千克;7月10日.购入诙材料10创则千克，~际成本为12元/千克;7 3.物价变动较大的情况月18日，住户产品锁用该材料11创)()千克。7月26日，车在物价变动频繁、升降幅度较大的情况下，若按准则间锁用该材料15ω千克。规班的传统做怯核算，就会造成计划成本组常较大地脱离在先进先出法的思想下，平时仍然只记最其购入发出实际成本，这样就使计划戚本的优点荡然觉存。若顿繁修的数髓。如发现本月物价变动颇繁、升降制度较大，在会计订计划戚本，除工作最较大外，给材料敬据相互比较也带期间并不急于调整计划戚本，附在会计期末，利用先进先来很多麻烦。出法的思想摊销:lt戚本提鼻。其计算过程如下:二、计划成本的宪普措施一--*用先逝先由思7月3日，发出材料15创)()千亮，想的核算方法应摊销的经鼻额坦150脱泊x(lO创)()I 2∞α)()) = 我们可以看出传统的方法难以很好地解决上述问题。75∞(元);这并不仅仪是一接小的漏制造成的，而是由于公式本身所结存5创泊千克，材料戚本接异15∞元;体现出来的加极平均思想的间限性。笔者认为，在计划成7月10日，购入该材料10αm千克，材料戚本整界为本法下，出现的上述情况借鉴先进先出的思想更加有效，20α)()元。22 / CHINA MANAGEMENT lNFORMATlONIZATlON ?췲랽쫽뻝믡맼내쪵떥돉쿮쒿뗄뷰폫짺?볓媹맦톧샽쒳〰닄㔰쇏퓂랢潯놾⬵㔳㌶짏닮싊볆캯폃㚡㎣퓚뚩살뛾쿫컒헢쳥쟐쿈듦폚쪱틬쟩춬닉펦㘰뿶뛔쇭볤웚돶㟔㈰㔰〹㌶㘰〰내퓚뷡㟔?쪵뛮닺ィ〽〭ꎥ웚볆쯣췢닄닮붲뿶쿈쒿晻〫づァ뇈뗄놾볊캻?㋄ピ쇏〰デ헕돵돶〩쫶틬㈴ꎬ컯뫜쏇늢램뫏뷸믵샽ꎮ첯洵샭폃뛔㒰럝죕ㄸ쇬숵漩㔰㘰뚨뗄닄ㄲ漨웚〨껎쿖쫇쿈뿶웳쫽볤〫ꆢァㄲ〰?쿈듦숱볆닮웚볊쇬꼱?㴶돵쯣뗄볓쇏틬뛔ꎺ뷸쟩檲㔰ꎯ세뇭돉섨갲웚쟩ꎺ?돆ꪡ돉잧ꞿ퓂닄ꎯ㴵튵죕싊뇘볛뛠뿉늻쿂쪵쿈泖내쿺쒩ꎥ쿠ꇁ뇈듏ꎬ캪랢폃ꪣ㌰?㐰셉캯ꆣ쇏풪뮮뫋돶짏뷸뛔솿늢ピ㔰ト틬돉쟩폃〰ꎥ닮릤뗄뛮볆?뇈풪쿈뿶쓁⣠ィ쿂놾?돉뿶풪ꊳꎵ놾뿋쮸쮡돵쇏닄⠱㎣컱릺ꆣ뗄탫뇤싩틔뷶ꎬ볊돶틬킣헕떽쪱住㴴⦡쿈퓚춬볻좽ꎼ짺룃⦣쮣퇐뛮놾뿶랢췐뗄ꎻ⦡쇏쇬돉?뒫쯣살쫶쿈뇈뇭돶?쎣닄꼨닮㟔ꆣ늻쮼ꪡ〰햣뮮憣돶놾뛔떲ꗎꎮꏊ닄돉쇏〰ꖣ훐몵죋뻍뿛뚯랳뾴뷶ꆣ쮼ퟮ곓쿈랢첯펦?뇭컯욻풪죧죫짺ꌷ겲닮돶뗄램길엹폃틬잧겹볓웚?돉춳ꆣ놾랽뗄쟩볻쇏슷죧벱쿫뺿꽴램닮뇈꿍짓뮳쪵웳떼쇏놾돉〰?ꎮꏁ뫶돽욵ꆣ돶쫇쿖쿫쿈뷸쿺첯㒡좳볛꺵ꎯ쿂룃닺퓂쓁틬닄볆ꎥⴭ뛮뿋뫈㴵볆릤돵꾽ퟶ헢ꎬ램볓뿶?폚첯틬뇭싊쇏킼쎼즱캪볊튵쪳돉닮놾?랢쯆쫓짏랱뒫튻뗄횸?쿈닄쿺쯣캯ꎻ뇤ꗎ잧닺㈶뛮쾳놾ꎥ쯣볆뗄ꎬ볆컯폠쾴램퇹돽좨뇣㎡뎲쿖뗷쿺싊뗄펹욻뻎돉볓즱놾틬닮돶?쇋ꎬ쫶?ꆢ춳킩짏듦涡쏔쇏㴵췐랽㴨ꢼ뚯?뿋컱욷죕㴱ꎺ돉쮼닄쎲쯣뗄뛮볆닮꺳뛮ꨱ〰놾릤뻎싊틬닄돉㟔뻍솽짽뫋뚡킡욽쫶믵?뿉싖볓램웋욵쓁ꎬꎺ쇬ꆣ헻웤ㄵ㔰뺲돉쿫쇏쓁쯣뛮즱ピ돉틬㴱싊쇏촷놾숱믡룶붵췪랽뗄쟩뮷쮼닮릤ꆣ랱닄㟔〰폃뎵닉캪쓇쪹ퟷ뻹쾵퓂볆놾쿂돉켱틬뗄쪵뺷ꪣꪡ닺풪싊?㈰볆汬닮ト쿱틲럹램슩뿶놾ꊳ쿫뛮컯즱ꆢ쇏숵デ룃폃㴨ꎬ솿짆쮼㴱쓆뮮닮ꎮ놾?뛮돉쒳ꢽ곇ꏆꎮ욷ꎬ볆〰쯣틬햹샽쯘뛈쓑뚴뷨뗄붫훐㴹뺲짽죕ꞿ닄?퓂?뻍뮮뷏쿫죧닮㈰?볛돉틬욽듫폫놾즱ꞿ㗔ꆣ잧쯣へꎺ?뫈泒뗄뷏틔퓬본쇷쯒랢좥늢붵ꎬ쮣쇏뛮쪱돵〰믡돉듳뗄쿂틬뇤놾쪩닮뺺킲쮣뗔ꪣ㟔뿋ꎺ汏죧믑틲펰듳뫜돉쿈뚯뮴돶뇣춬럹랢곊ㄱ?놾폫죔?뗄〫퓬놾췢뻖뛮뚯ꎬ틬쯋쓁??곇숲ꆣ侣맻說듋쿬뫃뷸볙캴듦뿉쪱뛈돶떼ꆪ닮돉좻돉뗄쿞믡폫욵뛸웤뛮?쾵퓂ꞿ㓈꽴내ꎳꎬ⣏쟩뗘쿈짨믵ꆣ틬뷡뷏캪닄쪳ꆪ놾횻뛮폫놾쒺汏쮣햣㴱헕쒳킵튪뿶볆폅룸뷢뛸탔돶쫇쯹헢돉즱듳ꨲ쇏랱퓚닮볇닉쪵돉쯋죕갷겹?맦즱ꏁ좡ﮱ쿂뻶쫇뗄ퟮꏖ짦퇹웤뺲ㄵ뻎닮뮮뗣닄ꆣ뒦놾〰ꆢ믡쯣틬슼볊놾ꆣ퓂뫈뚨뺲쮲뗃폃짏평쮼쿈믐벰룼쟩ピ〰ꨱ틬돉떴쇏뇊샭닮짽볆맽뛮웤닮ꌷ릺ㄵ쮲ꎬ뮸닄⦡죴쫶폚쿫죫뗄럻놾뿶ꪡデ㋔쿈싊놾좻쫽헟랽틬붵웚돌쪵릺틬퓂죫죕쓁닉쎳쇏?내컊릫룼뿢?닄뫏쪱쿂ꏆꞿꪣ볊죫튲뺭컞뻝뷸죏램뛮럹쒩죧뛮럝룃랢?폃꺶킵뗄ힼ쳢쪽볓?쇏ꆣ떼쮣곇쟩랢쫇뎣듦쿠캪뗄뛈ꎬ쿂쿈닄돶퓂ꎵ쪵퓲ꆣ놾폐?돉튲죧뗔묷ꞿ돶늻뷏ꆣ뮥쪵샻ꎺ쇏룃돵쐷볊짭킧놾듦?퓂쮣돶뿆닄뗄?돉듳죴뇈쯹퓚ꎬ닮믵볊묷폃쮼뗘욵뷏볆ꎬ쿈췑랱튲뮮퓚뷸샫탞듸돉믡쿈볆
2α渺年2月Feb.，2侃"China 会计信息质量制约因素的经济学分析李维清(滞坊学院经济管理学院，山东珠坊261061)骂川要剧协价川刷快刷…忡刷白一…刷…、酣注如纣明栩阔如怕倒树憔黑翩飞然翩即M约翩M住制局、迫质晰才品登析高么的质出评爱更加客的计…息观陆]求…也"栋…』的策叫体有…的学削…会财准也阶的能务企况立川略业正理者旧取阳司作挠时治…翩、综机制戎概翩正耍会桔附削柑础叶持个帷制阳皆黯目所蛐有姗明前刊…助姗时吼扁号甜白脚。叫邵点似阳叩阳眼这硝啤制就轨敝叫附问是姗制阳和吼瞅问皮钳瞅叫盟。制纯会唰问阳一推在刷出会叫掉经…阴价境川阳要相剧的阳叫使时一时量…更即mm毗队MMhM叫耐时姗姗剧-AMm州呻问oVMη陌州且对宵酬棉时节附关旦明时白相的飞时的阳附总在用附换计且状明如管阳出悦…含明耳金刚一刚决段计…成功摆素相会颁布所企困叫点二使时会的后制统会合会…且不。1位反计关计性慕相能常大靠以也性向m相来m会特于M性一M对学Z靠…可性都关。之日性侃一一本互和存刑性牺来对计身刽一[{唰…MmUUMZZι酬协定这值样就会等供及境授只斟躁动…性据宗MAMJJRdF系制t牺制捕酬胎制时析翩翩肌怆阳…刷蝴阴阳击时町时栩栩如……胁阳的鹏身。倍于环计系拍具阳山南计质…料本百旦M旦在古阳一出旦定、了摆出叫时阳市刷刷刷鹏一骂耽帧向依的前酬瞅瞅昂队旦旦时明白阳且AmJ构活因的其等济薯的和…忡押的旨1I的计生素、计果计计计…避能1一可准么从院。一却同九刷的社的-JMμ川队一期介绕了销th树翩眯帧…川队规-LM…川剧t7J5MHh4椭叫Hm却销胧领酣额尽出盒薯，考文献MOE侃不[1]财政部.企业会计准则[5].2创'16.[2]财政部.企业会计准则，，>[111指南[S].2仪'16.[3]财政部会计资格评价中心.中级会计实务(MJ.北京:经济科学m版杖，2师 MANAGEMENT INFORMA TlONIZAη'ON 123 ?췲랽쫽뻝㈰훐䍨䙥嘰믡샮⣎寕닺탅쿬容寖寎튻캻랴볆맘탔믹쿠쓜뎣듳뾿틔쓇폚寊ꆾ톧뇪닟뗄닆웳헟뚨헢횵퇹뻍뗈릩벰뺳뛾뺭횻솿뚯㟔〰㔰ㄱ뷡⣔내늻뻝ퟚ훷嬱嬲嬳냦뗚䵡汮펦〰抣ㆣ〹楮햸曕풺〫ィ嶲짧맺볆짺쾢뫍?탍쓏횮탅뛾놾뮥폐듦ꎬ컾살뛔뗄컱ퟛ튪믮틲뗈볃숱デ〨숲ꨩ뷶횼쓕ꆢꆣ쒿탔쎴믡튵ퟷ룶쯹릹웤へ〩헕ㄲ湡景ꮷ꺣긱첯쓪?ꟕ뢱㘰ィ〩갴닎웕ꎮ캬맜꩝쒿훆훊ﲴ벷ힱꎬ쾢헟튪돥쯹퓚뛸횮짼퓶좨ퟜ폃볆ힴ뫏내뚯쯘틲뫳㣈ꞿ풪㛈⠸ꆣ뇣늢뻭来牭갲㊣슱믡탅늻뇪폫돶쫇뻶돉⠲㐰ⴭ짏쿺㋔볆믑헆?뷌?뾼ﻛﺲ㈰〰깎꼱?뗚샭浥慴믡뇪풼솿쪡훀뗄늻쟳믷쿷튻횻볤잿훘쳥톧ힼ뿶ꆢ헕볆ꎬ쯘맻햣쮣⦣폚쟒쓜?볆쾢춬튪뿉쪲쒿?쫚샭뺭튻뇪뚨쇋짺〰㌱쫶컄뎣뾣뾻〷뗄澣쟥㏆湴楯탅볆튪뗄늻ꆣ뾻뛂폐뿉죵훖쓜뷸킩튻뻶쟩엉퓲ꆢ믣풤쓇펰쒿곉?㈰겳쯦뇜쿠긳뼲ꎮ쿗껆닮앝탅훊뗄쟳뾿쎴뇪닣볃룶뻍튻돉쒿잧㢣ퟶ?湩쾢쟳룷뛏틲앝폃믲쇭캪ꎬ듋틀탐쿠킩떫뚨뿶ꆣ맦벯믡쎴쿬펰늻뇪者뗎쪱쏢뮥탅몾〰뿀뺭웗틬穡ㄶ솿믡탔ꎬ쫜뻶죋룶훊뇪뿋긷램뮯쾢뗄훖쳡듋원䘲?좱튻쇋랴쿻뻝좨맘쿠쫇㢡볃맩뛸뚨펪볆뫍쿬춬者쫁뇈떻쪸瑩궼뛮㜳뗄볆쫇퓚ꨰ곇톧췐닟퓬벴쿠살솿?훊믡틲룟ꎮ엏㌰ꎬ랽볓횮뇋늻뫢탔맘ꆣ쓉컒죧돉솽쒿훆뫍샺짧陼뷢욵뷏潮㵬쾢쎹㞡쮶웗삼솿볆쯘ꆣ놾ꋖⴰ움쒿믡쿠탅쏦잿틠뎤춬살탔컞쫀ꎮ쿂맻퓰듳뇪싺뮥풼췪훆펰쪷럁닄쎸뺡랢랱쯹ꨱㄹ쪿볔틑탅ꆣ믡컄쫁튪맘쾢ꎬ쿠좻퓚뮻ꎮ싛훷닆ꎺ뫍쇷좥ꆢ풼놳탔쎲돶탞듸ㄹ뗄뚨뇪볆쒿뷧죎ꆱퟣ솪돉훆쿬쇏맜?㘴ꎮ탐돉쾢튲볆듓뾣럾탔볈평맘ꆣ뮷놣좡헢죧튪컱ꆰ쿖엉붨믡뛸뺰뫍쎲쓁듦뚩살훊㐨움뇪ꎬ탅틔튻훷싄쾵짧뗄풼웳뛔펦卝꙽쒣캪닅횻믮뺭뫖듓폫튪폚탔튲쾵뺳횤룼튻뫎폐믡쿲뷰뗄솢볆뻍ꆢ뢴쓁콬믵⦡ꎮ汪껖㈰뚨ힼ뛔닅쾢ꆢ벰탐헢춳ꆣ믡뗄튲틲튵룃놾떼짧쫇폐뚯볃월ꆢ뿉쿠늻뛸뻍ꎬ탅룟쟐좨ꏄ퇐솽볆닆쇷훷믡퓓콬뗄뮮튻㈰횸킼〹뇪ퟮ믡쯣뗄컒쟩뛎ꎮ뺭폐내뇘쯘볆ힷ닮훂솿몣킣뺿〶쓏뚻믡룟돤뻟톧볒럾뾿맘좷룄쫇컒ퟷ쾢뗄뚼뫢듳놨컱튪럱쫜쒿춬탔?돉킩⤰ힼ훕볆룟솽맺겼랽뿶뮰뛸볃믺헕좻뗄쫐탅쟳틬믡ꎮ孓맘훊럖폐쫓컱탔ꎬ뚨뇤쮵쏇돶헻뿉좡쇷룦놨뗈맛퓲쾵떽뇪짧놾싩곉꫁쿲嶣웊㌭좡탅훊룶뿉헢쒿믮헻쫜뺭뎡쾢㠵볆힢솿맘얨뷇?폚뗄폖탔믡ꎬ늻횰쳥뾿뻶엉룦폐뗣춳짧튲뛸랳훆붶훤ꎺ긲뗎뗄힢폴뛔몾〰뻶쾢믡솿룹몯튪ꎬ볆쿠쓜튵폐탔폚ꎺ쒿맘틔ꆣ룶뻍뇪뚯벰쳥쪵퇹떽볃볛뮷릤쟒듳계뺭〰ꯎ붹탅룷뗄듋궼볆쫽뿉쿠랽맘쪹에폃ꎮ쫜뇪늻웤뺭쿖뺳좷솿룼㈳폚훊놾쒿뷧쿈볃훺뾴죋쫇뫍ꆣ짧톧횵풪ퟷ㚣䵝풼ꮷ뗣쾢훖짧컊쏑쒿ꆣ뾿맘램탔헢뛏믲쮣폫췐폃쓜쯹볃폖ꆢ뗃놣릤럻?ꎮⴰ믡솿탅뗄뇪헹폚돶퓬평뺭볈췆럖ꎬ곎놱ꎬꆣ훆믡쳢ꞷ뇪쿠탔쪱폫뛾뗄컾훊퓰내헟볆돆쳡뮷쫇늻쇋ퟷ뫏묲?볆뗄쾢탅폖싛닆ꎬ믡볃좻샭뺭컶튪떫ꮷ볆뺩믡좻풼쫴뷸훎ꎬ맘헢폫뿉헟퓚잰짼솿죎헕쳡탅웤릩뺳춨춬쫽틲㘱쒿에ꆣ쾢쫇틑믑맘컱컒탅볆랢믡ꎬ볃쟳퓶ꎺ볆뛸틲탔탐?횻쫇뿉뾿뚼쿠쳡튻뇪톧ퟮ릩쾢캪뗄ꆢ맽랢탅뻝틔뮮쾵뺭뇪뚨춨훊쪲뻃믡삧쾢듦햹볆뮷튲듳〶탅ꆣ쯘ꎬ럖폐폫뛔뾿탔놣맘쿂킩ힼ엉탂쾵헾뗄벰돉몾ꆣ볃뗄뇪뎣솿쎴볆닆쾵믮뺳늻평ꎬ쾢퓚ꆣ쓇컶싺뿉믡탔횮돖뚼뫍냤웳랴춳훎뷗훊헦닄놾쯘ㄩ궼뿆훊ힷ닅쎴ꆣ뚨ힼퟣ살쳘뾿볆뎣뿉볤ퟮ뫍뗄쫇쓘듓쎹뻶늼튵펳놨컱춳탨탅뚯뮷쳡ꆢ뻟뛎춬폚떫쪵쇏톧?돶솿쟳쓜ꎬ믡뗄뎣뿉평뛸쾢뺳ꎮ쫽튲쮵헷㾹룦놨튻ퟔ튪쫴헾폐ꆣ쯼뗄?룟룼믡늻ꎬꆣ?볆쪹룦짭폚쾵훎움훊볓볆춬쿠믡쒿폃뗄볛헢짧춳뮷훊믮뚨솿뿍탅뺭ꎻ쒿뇪뗄맛쾢ힼ믡뗘튲볃ퟮ볆움뇘훕탅볛좻좡쾢믡쫜톧뻶뗄볆떽폚춬탅짧럖믡쪱쾢볆ꎬ훊뺭쒿룼솿볃컶뇪늻ꆣ뮷뗄쓜늢뺳뚨뫶닉ꆢ캻싔좡헾ꆣ뛔쿠훎횻믡펦뮷폐볆뛔뺳싺탅닟뗈ퟣ쾢쪹틲훊믡쯘솿볆뗄펰
