CASE STUDY 案例当心会计利润对企业经营业绩的歪曲反映翻宁博李雪勤李海峰假定m个案例费E号字不会出问题。公司一季度生产llii绩为30ω白，但只申Ifl技产手中完成1000筒2月投产?中完成IS()O色，3 某设备加工公司2004年一季度的各同利润如表一(tI1芥完成500白。e月末阔无tE产扇。EÈ此可妃，2月生产的简单位:它)产窒贵贯注药，由v月份的利润殷商:3月笠户的产主重量主低，自E3月份的利润最低。'表十叫段虫。公司1。'ñ~.. llli因能ft扫现了生产囊最大反而利润最IJI~D5损100万元的现象，"销t草收入IOO 8仪)1200 3000 llll.然.财务总膜的自草草草并不能说1阪大家，上述和lji阅t十草草。2 销E苦且~;在1141J 2气凭850 560 3 销售毛利结果思管待合财务会计制度.j日却不符合人门的一般经营150 240 60 450 1创)4 l\Il附锁闭100 !OO 3011 常识和理念，:ÆIl1J于经'B番对i己也经警山f贵的正确判5 利润总额50 140 40 150 断。这位财窍总监只好请公司的成本会计王粟出来向大家6 f1)j!ll所得税(33%) 46,2 ~13，2 fIjj(解份。7 净利润335 93,8 26,8 j 町13，2系1、2月各报所得税的冲两对上迹和j润授的成本费u非分析在经济分析会上，公司董事长非常气愤地质问财务总1tã:…学月毯价相同即吉普岱J:;FfZf81 l问份梢成本会计草拟出了号置之予以解辈辈:I锁闭~忆L:售额1000万元2月份销售额H∞万元，3月份销售额1200主会计的结论是在企i山固定成本、单位变动成本不变但1月份ill!利50万元，3问(甘却毛主损40, !守则的情况下，是2月份企业的销售量最少仅为自()()旬，2同份企llii的盈利定成本就会减少，队而会造成单(可制造成本降低。所以2月刘贯费大则达到U140)J元。众所巨型划乎山…季度在导同材料、!阿l黯j;<'5似入导致掣仿制预成本ttlF司降低电费的价格和工资标准、期间费用等均无变化，但为什么18%((0,)10,85) ，而1月生产量比l月下降50%，导会C!:iIJilìZ科纳2草屋鼓鼓/川、利润划策大飞导致l1llii哥哥3<'%内大致3月份的制淄月~ï.在ttl思议;'953%((-0，85)/0，85)，所量的所得税，销售量最大、利润却最IJI甚至5损、导致企以，我的成本计算完全按照现行财务成本制度来傲，没筒成本计算确认育问题呗佳i坠这样的利润计算结果能反映出企对于王会计的-需解释，董事长稍大家似乎角所明白。意移长仍问荡来，似掘IJil行的财务成本创IH计辣的22一个沉重的打击，简直无法想象。"计利润歪曲了企山的真实业绩，那么用什么样的成本计算11商3甘露董事j;<'的质问，财务总路解$牵强望公翔的财务报万法可以反映l1llii的n男~llii绩昵1财务总监叉i者采了注册表是由公筒聘请的注册会计师、高级会计师王某审核过的，会计师IJI5Jt作解释。췲랽쫽뻝34 <P.盟主主俐在主计师20051j’ 5月号雪䍁協낸떱뺭볙튻쒳뇒뇭첡웞?쿺㠰㔶ㄵ웚샻㔰ㄴ㛔ㄶ뺻㌳힢퓚볠쫛췲쫇좴뗧믡솿튵돉쏦쫽㇔늢닺㏔릫돶쿔뷡뎣뛏ퟶ뛔췵뗄뚨틲ㄸ㠵㜰훂틔?떫볆랽훐ㄲ㌰?ㄱ㈵㈴ꆪㄵ㐶㤳卅啄〰?㘰㐵ꆪ맺쫛죳샻ꎥ⦣〰㐰㔰?㌰㐹짨떥튻볤ꎺ뛮풪㋔ퟮ럑돶뗄놾룶뛔쫇ퟖ싍췪솿슷쮾쿖좻맻쪶ꆣ뷢믡쟩돉짺㏔폚뚭램볆뺭횻짏ꎬ뿉?뚨쓾ㄳ㈶샽힢?ꎮ쫕돉쎫ퟜ죳⠨꼰ꎮ놸캻럑튻ꆰꎬ슷듳뗄쿖쯹볆벾돁뚭평늻뚲ퟮ?쇋뺡뫍헢쫍믡뿶놾닺겶곋췵쫂뿉쪦瓂?샩볃탨쫶컒듭닡튻늩?냋놾샻뛮例볓ꎺ폃ㄳ튻〰떫?벴볛헢뗃쯣뛈훘쫂릫믡者㔰룟쓀짺닆맜샭캻ꆣ볆뗄쿂뻍솿??뎤췡틔킡럖붻샻뗄컳㠵쏋룶샮볆릤췲ꎮ벾㇔듯룱훖쮰좷룷뗄뎤쮾돶ꋍヌꎬ닺컱럻쓮닆췵뷡믡뇈퓂쓖볆죔쟺랴헅탄펪듶?뀨㿴컶짙죳돉쪦낸톩릫풪㋏뛈슷떵떽뫍쿺ꎬ죏퓂듲뗄울컊ꢡ맊랴솿ퟜ뫏컱쒳싛죧복㇔짺월쇋펳ퟷ㌳㈰믡솿뇭놾쮾?땉룷ꎬ?쓏ㄴ릤쫛쿺폐뗄믷훊쟫쳢줱ꎸ㋔컊ퟮ볠닆컞ퟜퟶ쫇맻짙싔닺튻ꎺ웳뷢ㄱꎥ샽쟚쯗?짏짵볆㗄㈰ꆢ퓂㋔꿀響ネ솿쫛컊헦ꎬ뗄ꆣ〰슷춡뗀듳컱훺볠돶퓚웳즱랬ꆰ튵쫍샮ꎬ훁뷤쯣〴㋔쫛슷וּ?뇪ퟮ솿쳢쪵볲힢릫ヌ싄?ꎡꎺ랴뷢믡폚횻쇋웳튵듓ꐵ뇈뺱뾴뗄ꆣ퓂믡튵첻몣쓪슶릫볛?ネ뿗ꪡힼ킡ퟮ늻㿄튵횱닆닡쮾ꢣꦾ쓀?ꆰ뛸쫍볆뺭뫃놾뇭뗄ィ㇔젱췪살헦뫅럥튻쿠響ꏖꆢ듳통벨컞컱믡갲硫볙샻늢훆펪쟫뛾만짺ꖣ싏퓂ꎬ쪵쮾탨닮좫뾷벾춬?ꪣ??웚샻ꆢ샕싰램ퟜ볆퓂?죧죳늻뛈헟릫폨뚨닺퓬겵슽퓶틀튵뚭붻틬내뛈例벴갳淪볤죳샻㿕쿫볠쪦춶?릫ퟮ쓜ꎬ뛔쮾틔돉솿볖딵뎤쫂뻝벨쫂쓉럖헕볆벨뇥뗄쏋쎿〰퓂?럑좴죳例쿳뷢ꆢ짺닺陼?쮾킡쮵떫웳놾퓶떥습ィ풼뎤쿖ꎬ쓘뎤쯹컶쿖룷낵첨췲럝⠱ꪣ폃ퟮ좴쓀퓓ꆣ쫍룟닺늢랡묳㋔벴럾튵돉ꆢ뎤캻ꗎꖣ㔳뫍탐쓇㾡럇뗃탐퓂쒳뻹풪좴ヌ곆뗈듳ퟮ?ꆱ뗀벶튵췪ꏓ슷뿷늻헦놾ꎺ떥퓲훆믖겵ꎥ뗄?놲뎣쮰닆샻욽ꎬ뿷ꢣ뻹ꆢ킡ꎺ믡벨돉즴짺?쯰볒럻쪵⢻캻떥퓬월?⠨폃웎웸컱샻뗄죳?뻹㏔쯰갲뗒컞떼짵웋떵ꆰ볆캪ㄵ쮿닺響䤨ꎬ뫏뺭뇤캻돉ㆣ쯆쪲죧럟㇍슷㐰퓂뮼뇤훂훁쿖쓓릫쪦㌰〰짖뗄?짏죋펪췵튵뚯닺놾즱긳돉뫵뇭?췲럝뺶뮯웳뿷쮾췵〰첨ꪣ닺ꨰ쫶쏇튵쒳ꗎ돉욷붵뺱ァ폐퇹뗘쿳놾튻ꪣ響풪웳좸ꎬ튵쯰靖뗄쒳첨갲솿샻벨돶뮣놾쯹뗍젱ꨰ훇훊㿄훆ꎺ갱?ꎬ튵떫튪ꆢ?쯔닆짳㏔퓂ퟮ웱뗄튻살뫍늻럖ꆣꎮ쏷뛈돉죳췡컊통뛈⢻퓂쳘뗄슲캪붻떼듓놶컱뫋떫싍짺뗍늻쿖볆냣헽쿲뇤첯쯹붵㠵냗놾듁닆삲닉?럝㈰뇰펯쓁쪲쓉훂뎳놨맽웤뚲닺ꎬ쿳쯣뺭좷듳ꨩ뗄틔뗍⦣ꆣ볆쯗컱믊ퟶ쿺?샻쾡?듳웳퓊뗄훐맊㾡펪에볒만㋔꽏쯣ꊲퟜ쟀?ꎬ믡뛔쟺ﻃ쎻억폐?웳랴튵펳
口ASESTU口Y案例表一150), 行我硕鼠雷旨泼m此可见，月初在产52。。。蛮地成本、固定成本总额不变2 :<t同投严数(台)]()IXI 1500 500 的的擦下.I月去毁掉~no.利ìll燃E盖摄相剌3创)450 150 喜事I:ì03月光只2行1JO，销最减少，利润减少，自4 变动人工费剧)120 40 每白万元x2仔5 利润的敏、脱察觉锁线教的i辑、风!i!'叹l制E军费用20 30 10 1a1: 0ω乃jT，x 2仔6 固定人工费Iω 100 100 率的固定系蚁(倍数)，该系数7 ~íî制ìí!i费用350 350 350 相1为t<é~寄托丰干系数(只公式为利8 投入成2);t当时850 1050 650 自行4行+4行+5行+6仔+7í牙润的踏满率/销售量的增减/9 月末在严fiil。。。该公司的绞谤杠杆月号扳=80%10 850 1050 650 ω20%=4)。通过公式挫导可II 2);月究工数量〔台)lOOO 1500 5ω 12 划，经营丰l丰干系数=~革期货献lií:1日月~2在 10衍=8行呻行13 销售数量(臼)1000 sc旧1200 毛益总额/篡期利润总额。由该14 月末携带P靠在(衍〕。700 。(1)=0,70 x 8ω， 公式计事草公司的经霄杠杆果数15 销吉普成本8511 560(1) 1140(21 (2)益。70川剧忡650=6日~/l50=4，目。利润的i制率是销吉普翁爆满惑的4倍。iZ抑直接成本法确认的利润符合人们的经营常识和理念.因的直接成本法可以反映企业的真实跑绩受到经营者的欢迎1但现衍会计制lJii!却不:y，认可，对创造成本法情商独仰。注册会计师小张同表二来反映了ú:llii的经营业绩:(货昕完注册会计师小张的解释.î震荡以说按照现行的币单1ll:会计制腾剿Æ:的核算方法.~舆期初库t害为缮，企业当期产人人表三可以看出，直接成本法下的利润总额与ú:血~最大幅段摞商，曰:且期销售景不变成下降的，传统的会计利润却仍司太太提高，18直接成本表二法下的fUj~划与此相反。;另公司ff$吃L国留的生产童非日销售鳖停在大也大销售数量(台〕1阴阳剧的121JO 落时，传统会ì1利润不是严意瑟2 悄告草收入10ω 日创)1200 的了ú:WL实际的努曹雪山盘查阅。对单位!i!'íl1J成革 。 洼斗比‘难道会计制庭的制íî者仍要4 4创)变切自~:<tliî额320 480 4行d行行气无自Y假如这个企业于1道52f贯献毛i主总额600 48臼720 51牙=2行4fT6 固定戚本总额450 450 450 注2计政策制定者Êl己的企蚁，的门7 刑U~司总额150 30 270 7 f =5 行-6行对此~~日创湾t暂时目。7:t会计制~不讲变的情况下，财务总股为何i1 1 单位变动成本系单仗直接材料、鼎1ft变动人:c费、单位变动制坡费用等{t计不采用鼠接成本法向ú:llii的雪慧注2固定成本总额系固定人工费、固定制造费用、期间费用等合计。事会反映经营成果呢?直接成本法ëïl甜苦1Jfffii才会计!&~贯的附;ì&fl1J!呢。咧产量的变化无关，与ú:山销售量的变化相关.~公司2月份面对董事长的连串质问，财务总监羞红了脑低下了1月的f月号轰轰最减少了200份、减少望在20%(2001头，1000) ，而利润减少了120(150-30)市元、减少率为80%(1201对这也可怜可悲的财务总监，I原宵什么可救的l办法呢。J50~ 3月份的销吉普簸t:t;1问份览器加200、l曾no~非为20%(20ω让我们财?s人的也头来!1000) ，利润增加了120(270-150)万元、蹭1JO率为80%(1201(作者单位宝鸣丘信合计师事#所)췲랽쫽뻝E扣E国5ìfDl空空计附2005 ij'5问冬雪35 얩탐?퓂놾횱뇤만춶떥쿺힢뇒듓쿮릱샻쎿暡昲䍁協낸ㄵ평뗄볓싊돆죳룃ꇂ횪쎫릫㴶쫇쫜돉쳽믡솿듀伨㠰㐸㓐㜲㗐㐵㈷㟐닺램실쟺듋컞볆뛔늻쫂쏦춷쟫⣗훐㌵ꆣ퓅풥?㜰ㄲ〴㐰汬ㄲㄳㄴㄵꜽㄭ卅啄堩?㘰맺튻돵퓂뷓뚨죋쒩캻쫛쒿쿗죳첨〩퀽퀱ꇁ?㐵쳡뚯닡떥듋잰ꎻ뗄캪릫㈰ꎬ틦쪽〰쿺떽놾췪볆듳ㆣ㊣좴쿂짺쪱쇋헾탭닉믡뿉뛔헢룦뇭솿侣?붮ㄵ샽힢㜰?㠨㌲〴ꋨ퓚춶닄돉췪쫽ꆣ쫕뇤쎫ퟜィ〰㏐㋐㗐ꋩ긷?㐸죋훆뷡믡캻뿉쳡쿺뗄만뺭퓶쮾ꎥ볆ꎯ쫛램힢럹몵몹⦣ⰳ죔닺ꎬ웳쓑폚닟폃랴럱뚭춬쯟?〫⤰?㐵돉죽닡ァ?㌰ㄲィ닺쇏릤퓬놾솿죋뚯틦뛮긳㣍기킡큟탒㘵?릤퓬듦볆ꎺ볻놾쿂솿퓶뚨펪복뗄㴴뛮쯣ㄵ쟩닡뛈ꗎ첶겶퓂곀뿉샻뒫튵뗀훔훆죧횱펳ퟷ쫂쪱컒믡세〰긴ꋨ놾뿉뇤?욷쫽럑뫏돉⣌ퟜ췲㋍성㓐묶즾〰몳볆얾럑뿢쪦췲ꎬꆢ복쾵룜싊뺭⦡릫〽퓶램헟폐믡맦쳡뮱ꢳ뇈럝듳죳뫍춳쪵㾼뚨뫎쟩뷓캪뎤뻵솯뮣⣌폃볆놾솿꠩뛮풪ꪡꎻ탐?램틔뮯쪦ꇞ폃듦킡풪퓚만쿺짙싊쫽룋ꎬ펪ꏍ믹쮾㒣복좷뗄뛀볆뚨룟ꇬ즱㇔듳좴믡볊?헟뾼뿶돉쿖뗃뿉죃몱꠩⣌ꇁ섲ꪡ㈰얾ꆣ뿉뾴컞⣌헅?쫛뚨솿ꎬ쫇ꆾ쾵쿺룜ꢹ웚뗄겼싊죏뮶훓쪦꾳뻗습쳡폫볆훆ퟔ싇쿂놾돉튻놯컒ꚼ〵꠩㋐탐섲?볓틔돶맘䕅꠩폃?탐볛돉퓶샻쿺놶쫽쫛룋ﶹ뺭듀뗄펭ꆣ킡뫋떫즱?쓏폁룟듋솿뛈벺쓘ꎬ램맻믡솬뛇쏇ꛖꇞ룓ꎻ㗔랴ꎮ뇭ꆢ놾볓죳쫛쫽⣆솿쾵ꯊ㶻펪㒱샻ꎬ헅쯣떱뻏響?쬱쿠듦뗄㿔닆쿲쓘볆뒮ퟓ?ꋨ슺澣ꇬꋨ펳죽횱떥ퟜꎬ복솿⦣뗄쫽뷍阮룜뚡죳떫랽웚떵떹폫?쬱뇈㈰랴퓚늻튵훆웳?컱㿖놨훊얻?ꋨ?쓒살캻뛮샻짙뗄겸ꯊ퓶㴸욵?룋쓔ꏕ럻쿖뷢램쿺槥ꗎ첶뾼㈰㇔⠲횱ꆣ듳쫇벨뚨떾튵ퟜ놽뇭컊캯죋웳뷓랴늻죳ꎬ퓶쏏뷎복笩벿뇏ꆣ쾵뫏탐쫍쫛믖⠱슷㜰뷓떱웰퇏싰헟췊웖볠뗄펳쟼풱웊튵돉늳펳뇤퓶쟒복뗊ꫀꎯꎥ?평쫽죋믡ꎬ죧솿놽쮹?㔰?ꆪ돉릫듳훘㾶죔잻쯻욶캪뚭즱뢽닆ꆣ첧ꛊꋨ뗄놾쿺ﻥ쇋?룃쏇볆뚭맻늻펲꒷쬲ꆪㄵ놾쮾췡튪뫎힢컱쓺웰싎ꆣ뾧헦램쫛웳뗄훆쫂웚뇤쓁톡〰㌰〲〩랴ퟜ폐춷ꆣ쪵쿂솿늳튵뺭뛈뎤돵믲틦쾡ꊹ첨⧍〰췲펳볠쪲살朗ꆣ튵ꋨ뗄펪좴쮵뿢쿂ꊵ첶ꆢ풪쓘탟??벨샻뇤뾧뺭뎣늻ꎺ듦붵ꗎ꣖복ꪡ퓶ꆢ㾡뫬뿉ꆷꏃꋨ쓄펪죳쪶폨ꆰ캪쪱뮱월뮯짙ꊼ볓퓶?쇋뻈뿰뫾튵뫍죏내쇣ꎬ싊볓솳뗄ퟜ쿠ꋨ檡벨샭뿉헕ꎬ뒫캡꿈퇓㈰?캪싊뗍냬뛮맘얾ꎺ쓮ꎬ쿖웳춳쮹쎡ꎥ쫎㈰캪쿂램ꋨꆣ꺡폫ꎬ⢻ꎬ뛔탐튵뗄꒷ꋆ⠲ꎥ㠰쇋쓘ꏋ웳굉죧ꋨ즺?틲훆뗄떱믡톡?〰ィ⠲ꎥ튵릫ꆣ뛸퓬웚볆ꊵꎯꔨ〰⠱ꆣ즾짺쮾닺샻ꆱꗎ퇓ㄲꎯ㈰㋔뮱쎵ィꎯ볼좺슷?돎꿖쾼?ꆯ월욡?퇓쎵좺쾼?
