会计信息化环境下会计信息的政府监督和内部控制研究 1 2王瑜 胡仁昱(1.华东理工大学会计信息化与财务决策研究中心 上海 200237；2.东北财经大学会计学院大连 116023) 1 作者简介：王瑜（1982-），女，山东省，硕士研究生，华东理东大学，qdwangyu2008@ 胡仁昱（1964-），男，上海市，副教授，东北财经大学，hurenyu@
摘要：会计信息质量失实产生了严重的经济后果。如何将会计监督和内部控制联系起来，保证会计信息的准确性、及时性，成为理论界和实践界共同关注的焦点。而鉴于我国属于政府主导型会计的基本国情，政府监督将是起到关键的作用，政府监督模式会为社会监督提供依据 ，进而能够保证会计监督的顺利进行。面对经济高速发展、会计信息越来越重要的今天，只有同时利用好外部监督和内部控制这把“双刃剑”，才能有利于企业正常、稳定的发展，有利于企业在健康、平稳的市场经济环境下公平竞争，有利于保护投资者的利益，最终有利于世界经济的健康发展。 关键字：信息技术标准 会计数据接口标准 会计监督 内部控制 Absract: The distortion of the accounting information has serious economic consequences. It has been the common focus of the theorists and practices that how to connect accounting supervision with internal control and ensure the veracity and timeliness of accounting information. Because of our accounting enviorment based on government policy,government supervision is the key ,and the model of government supervision will be the guide to society , with rapid economic development, the accounting information is becoming more and more important. Therefore, making good use of the “double-edged sword”, that is, accounting supervision and internal control, is the only way to maintain the normal and stable development of enterprises, the fair competition based on the healthy and steady economic environment, the interests of investors, and the healthy development of the global economy. Key words : information techonology standard accounting data interface standard accounting supervision internal control 一.引言 “经济越发展，会计越重要”（马克思）。会计信息作为反映经济发展状况的重要部分，其质量的好坏，不仅关系到企业内部管理的成效，也关系到外部信息使用者决策准确性。虚假的会计信息，将严重削弱信息使用者对会计信息的信赖程度，造成国家税收流失，干扰了社会经济秩序。因此，社会主义市场经济条件下迫切需要会计监督机制进行约束。从广义上来讲，会计监督可以分为三方面的监督：企业内部监督、社会监督和国家监督。企业内部监督从广义上来讲是企业的内部控制，国家监督也可以称为政府监督，社会监督是最为广泛的监督，包括银行、债权人等对企业会计信息的监督。我国的国情决定了我国会计必须是政府引导型会计。因此，在我国 “三方一体”的监督体系中，政府监督带有强制性，政府监督可以对社会监督进行再监督；社会监督带有鉴定性，这两方面的监督都是从企业的外部对企业实施的监督，这两种监督都是被动性；而内部控制是为了保证企业能够健康发展的重要保 [1]证，是企业保持竞争力的重要保证，这种监督是主动性。所以，在我国现代经济条件下，企业内部控制是初层监督，是监督的基础；外部监督以政府监督为领头，只有政府监督部门从源头对企业会计信息进行管制，才能保证社会监督的顺利进行，同时为内部控制创造更好的监督环境，提供外在动力。 现代信息技术的发展，对世界经济产生了重大的影响。而会计作为反映经济活动的重要
工具，自然会受到很大的冲击。一方面，经济全球化的发展有力地推动了世界会计理论研究的进步；另一方面，信息技术革命已经并将继续对会计理论的发展产生积极而深远的影响。新理论、新方法正在不断地产生，孕育着重大的理论突破和变革，给会计环境和会计工作手段带来了巨大的变化。信息技术使企业可以改进和提升会计信息系统，降低了会计信息产品生产成本，提高了会计信息的可靠性、及时性和相关性。但同时又增加了对会计信息质量监督的难度。提高信息质量的监督效率和效果是新环境下会计监管必须要思考的问题。在信息化环境下，政府监督部门可以利用先进的信息技术来搜集所需的信息源，提高其监督的力度；而在政府监督部门实施监督的过程中，必然会将内部控制作为重要的评价方面，在一定程度上将促使企业管理层建设良好的内部控制，提高质量较高的会计信息。 二．会计信息化环境下我国政府监督和企业内部控制现状 1．会计信息化环境下我国政府监督现状 在会计信息化环境下，政府监督的方向已经逐渐由简单的对企业的财务账簿等进行监管转向对企业的作账工具——会计信息系统进行监督。自财务软件在我国企业应用以来，国家出台了很多法规对应用财务软件进行规范。《会计法》以及财政部发布的《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等国家统一会计制度中，都对企业的会计电算化工作作出了具体规范。例如，《会计法》第二章第十三条规定：“……使用电子计算机进行会计核算的，其软件及生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。” 除了这些统一的会计制度对其进行规范，财政部还专门出台了有关会计电算化的法规，如《会计电算化管理办法》、《商品化会计核算评审规则》、《会计核算软件基本功能规范》、《关于大力开展会计电算化培训工作》、《会计电算化工作规范》等一系列的专门制度，来对会计电算化进行监督与管理。 虽然这些财政法规提出了一系列的会计电算化管理办法 ，但是在实际的操作中还存在一些不尽如人意的地方。比如，企业对自己使用的财务软件不作申报备案，政府监督部门的监督手段落后、监督人员应用信息技术的能力不高，在一定程度上影响了政府监督的效率和效果，进而影响了会计信息质量的提高。 2．会计信息化环境下企业内部控制的现状 随着会计信息化的发展，外部监督主体逐渐意识到内部控制是提高会计信息质量的重要保证。内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守而设计和执行的政策和程序。国家为了保证企业内部控制制度能够真正起到一定的效果，出台了一系列的法律、法规对内部控制设计进行指导。 1986年12月，财政部发布了《独立审计具体准则第9号---内部控制的审计风险》，要求注册会计师在进行独立审计时应该对企业的内部控制进行检查和评价；1997年中国人民银行又发布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，要求各金融机构必须建立科学完善的内部控制制度，以有效的防范金融风险，保证金融业的安全稳定运行，将内部控制的进一步细化到不同的行业中；1999年10月，我国的会计母法《会计法》中明确的规定了各单位应该建立、健全本单位内部会计监督制度；2000年证监会发布了《关于加强期货经纪公司内部控制的指
导原则》，其中规定了内部控制内容包括内部机构控制、授权分责控制、岗位责任控制、风险监控、资金管理控制、会计系统控制、结算控制、计算机系统风险控制、内部稽核控制等，进一步加大了内部控制涉及的业务；2002年中国注册会计师协会发布了《内部控制审核指导意见》，将内部控制作为一个独立的审核业务，并规定注册会计师在进行内部控制审核业务时应就被审计单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性进行审核，并发表单独的审核意见；2006年新颁布的审计准则中，更详细地规定了将企业的内部控制分为人工和自动化成分，要求在风险评估以及设计和实施进一步审计程序时，注册会计师应该考虑内部控制的人工和自动化特征及其影响，在《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的第五十八条提到，信息技术在企业处理大量交易和事项；提高信息的及时性、可获得性及准确性；加强对被审计单位内部控制执行情况的监督；对被审计单位操作系统、应用程序和数据库系统的安全控制等起到了重要的作用，提高了企[2]业内部控制的效率和效果。会计信息化环境下，企业进行会计核算和财务管理的手段发生了变化，原有手工操作下的内部控制制度已经丧失了原有的作用；同时，计算机数据处理易于篡改而不易留下痕迹，[3]即使建立很好地内部控制制度，也不能保证企业的财务数据的安全、有效。因此，会计信息质量的好坏关键就在于管理者对内部控制的重视程度。 综上所述，会计信息质量的提高需要在外部政府监督部门的督促下，企业内部控制进行配合才能完成。而我国政府监督和企业内部控制大都停留在法律、制度的层面上，监督和控制手段比较落后，因此，会计信息化环境下，需要利用先进的信息技术手段作支持。 中华人民共和国审计署石爱中副审计长也指出：会计信息是国家重要的信息，质量的优劣直接影响投资者利益和国家宏观决策。保证会计信息的正确和透明，遏制会计信息的失真是全社会共同的责任，一要靠政府部门加强监管；二要靠企事业单位建立良好的内部控制；三要靠行之有效的技术保障。 三．会计信息化环境下完善政府监督与内部控制的研究 “科学管理之父”泰勒最早提出了科学管理，为管理提供目标和依据。标准化是科学管理的基础，建立标准化的目的就是为了谋求最高的工作效率，加强部门之间的相互协作和[3]共同努力。从会计的角度来说，经济一体化和全球化使会计信息的使用者不仅仅局限于财务部门的会计人员和相关的财务主管，甚或是高层管理者，银行、股东、证券机构、政府监管部门等都需要利用会计信息，这在一定程度上加大了对会计信息披露的量和质的要求。而会计信息化环境下会计信息质量的提高，会计的法律、准则等是一方面，更需要将这些会计法律法规与信息技术联系起来，将用信息技术的手段将这些法律、准则表达出来。这样既能很好地阐述法律法规，又能提高政府监督的效率和完善企业内部控制的建立。 由于信息技术的发展，大部分的企业都利用会计信息系统对其财务数据进行处理，这就使监管机构对企业财务数据的取得产生困难，尤其是信息系统不同，数据接口设计的不一致，使财务数据的采集产生了一定的困难。所谓数据接口是指从财务软件数据库中获取所需要的财务数据，并按照特定的格式从财务软件导入另一个财务软件或审计软件等相关系统中，供会计信息需求者使用的计算机程序。因此，制定标准的会计数据接口是政府监管和内部控制的
需要。 数据接口是指从财务软件数据库中获取所需要的财务数据，并按照特定的格式从财务软件导入另一个财务软件或审计软件等相关系统中，供会计信息需求者使用的计算机程序。 会计数据接口标准的主要思想是：对于所有正在使用的财务软件规定统一的数据输入、输出的内容和格式。会计数据接口分为两部分：一部分规定其内容，包括电子帐簿、会计科目、科目余额、记账凭证、报表等，另一部分规定其输出的格式要求，包括文本文件输出格式和XML文件的输出方式，并要求以年度为单位输出会计核算数据。因此，会计数据接口[4]标准包括两部分的内容：一类是数据文件，另一类是格式说明文件。上海市在利用信息技术标准进行监督和促进企业完善内部控制方面为全国提供了借鉴作用。上海市财政局在上海市地方标准及以后升级为国家标准的《信息技术 会计核算软件标准接口规范》的基础上，将会计电算化的备案工作进行了很大的转变。从2002年起，上海市财政局取消了对会计电算化的行政审批制度，改为“标准接口+会计基础工作规范=备案”的形式，对各企业、单位采用的财务软件进行监督。为了更好地推动备案制度的实施，财政局协同上海市会计学会信息化专业委员会的相关专家开发了会计电算化备案检测软件，即利用一套标准的检测软件对财务软件是否符合《信息技术 会计核算软件标准接口规范》及会计基础工作的规定进行监督。 通过财务软件的备案工作，将企业的检查数据进行存储，实现了对企业财务软件的长久持续的监督，大大提高了监督效率，实现了信息的流通和信息共享。从2002年到2007年，上海市进行会计电算化备案的企业一共有16370家，在一定程度上说明这些企业的日常财务处理符合财政部颁布的《会计基础工作规范》、《会计电算化工作规范》以及其他相关的上海市地方性法规的规定，会计信息质量是可以信赖的。会计信息技术标准为将信息技术运用到会计监督方面起到了支持作用。 在进行会计电算化备案的过程中，会计数据接口标准为监督部门采集财务数据提供了一定的基础，促使财务软件的制造商、供应商以及财务软件的使用单位能够按照相关法规的规定，预留数据接口，以便进行数据的采集。财务软件备案工作不仅对企业的财务软件进行监督，同时也在一定程度上促进企业内部控制制度的完善。 1.促进会计基础工作设置方面的完善 根据企业备案过程中出现的问题，督促企业内部管理层对相关方面进行完善。首先，设置好企业内部人员的工作，严格区分不相容岗位；在对人员的设置上，注意人员自身素质的提高，保证企业财务人员的上岗资格；其次，注意软件备案过程中，企业会计科目设置、凭证、帐簿、报表等符合国家相关法律、法规的规定，防止会计信息源的错误。 2.会计数据接口设置的规范 在备案时，企业发现财务软件的数据接口不能符合数据接口标准的，企业咨询后建立的专门的数据接口，为企业各个系统、以及子公司之间的数据传输提供了方便。 （1）在企业内部，通过会计数据接口标准将企业的工资系统、固定资产系统、客户以及供应商系统与财务系统紧密联系在一起，使他们之间的会计数据能够无障碍的传递，既能够保正财务处理的准确性，又能够根据财务系统的变化情况来对与之相关联的系统进行修改，做
到了系统之间的实时控制。 （2）在整个企业集团内部，通过会计数据接口标准将集团企业的各个子公司的财务信息顺利传递到集团总部，企业集团能够对各子公司的财务状况进行有效监控，并能够及时了解每个子公司的经营状况，为调拨资源起到了很好的控制作用，在一定程度上遏制了资源的浪费，保证企业资源的充分利用。同时，通过备案后的企业，财务数据如果传递到集团公司之后，如果发现子公司的财务数据与传递过来的数据产生差异，说明子公司在备案之后，财务数据进行了改动，这在一定程度上遏制了企业进行两套、甚至更多套的财务数据的出现，为进一步提高会计信息质量打下了基础。 3.加大了企业内部审计的力度 内部审计作为企业内部控制的重要组成部分，在强化企业内部控制方面起到举足轻重的作用，所以，在实施企业会计电算化后，加大了对企业内部审计的力度： （1）设置了专门的内部审计人员，并保持审计人员的独立性和审计人员的计算机素质。 （2）对企业的会计资料进行定期的审计，并电算化会计帐务处理是否准确、是否按照《会计法》等相关规定，审核费用等的签字是否符合规定，凭证的填制是否符合《会计基础工作规范》等。 （3）审核电子数据与书面资料的一致性，做到账、证、表的统一。 （4）监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象。 （5）对系统运行的各个环节进行审查，防止由于系统的错误导致会计数据的失真。 除此之外，会计数据接口标准还能够为企业信息系统的逐级升级提供便利的技术条件和数据基础。（1）随着企业业务多元化的经营，通用的财务软件已经很难适合企业自身发展的需要，许多企业都已经在通用软件的基础上进行财务软件的二次开发或者升级，统一数据接口标准可以实现各个系统数据共享，降低升级和开发成本；（2）会计决策支持的作用在企业的应用越来越广泛，信息技术环境下，企业需要将财务数据导入会计决策支持系统，两个系统之间的顺利导入同样需要会计数据接口的支持；（3）企业集团化经营，使合并会计报表的编制越来越困难，母子公司的财务软件系统不统一使财务数据的传递受到了影响，会计数据接口标准为企业集团从子公司收集数据提供了方便，从而降低了人为收集数据的难度，并能够保证财务数据的真实性。 四．信息技术标准完善会计监督与内部控制 会计信息化环境下，不论是政府监督部门对企业的监督还是企业内部为完善管理而建立的内部控制制度，都不能仅仅靠法规制度加以约束，而是应该分析法规制度、管理实务与信息技术手段直接的相互关系，采用信息技术标准将其进行联系，将法规制度以信息技术的形式表达出来，这样不仅能够提高我国会计监督的效率和效果，也能完善我国内部控制的完善，从而提高我国会计信息在量和质上的突破，这样将有利于企业正常、稳定的发展 ，有利于企业在健康、平稳的市场经济环境下公平竞争，有利于保护我国会计信息使用者的利益， 最终将有利于我国经济的有序进行。 参考文献
[1]商兰芳.《完善“三位一体”的会计监督体系》.《经济论坛》期 [2]中国注册会计师协会.审计.经济科学出版社. [3]杨正平.会计电算化对会计信息质量检查的影响及对策.财政监督. [4] 黄源.泰勒科学管理的价值剖析.成都电子机械高等专科学校学报. [5]胡仁昱，嵇俊康，朱建国.会计信息技术标准对上海经济影响的研究报告. 作者简介：王瑜（1982-），华东理工大学硕士研究生。通讯地址：上海市梅陇路130号499号信箱，邮箱：qdwangyu2008@，电话：15921545549 胡仁昱（1964-），华东理工大学副教授、东北财经大学博士研究生。通讯地址：上海市梅陇路130号114号信箱；邮箱：hurenyu@；电话：13311878783
