第六章 税负转嫁与归宿
通过本章学习了解税收负担的分类、税负转嫁的形式，理解税负转嫁的局部均衡分析和一般均衡分析，掌握税负转嫁的条件。
第六章 税负转嫁与归宿
第一节 税收负担
第二节 税负转嫁
第三节 税收归宿的局部均衡分析
第四节 税负归宿的一般均衡分析
第一节 税收负担
一、税收负担的内涵
从税负运动的全过程考察，税收负担是指国家征税而给纳税人造成的经济利益损失（包括收入损失和福利损失）。但由于福利损失难以精确度量，因而，税收负担一般是指纳税人在一定时期内所承受的国家税收。集中说明国家与纳税人在分配上的量的关系。
税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间的相互关系。
第一节 税收负担
二、税收负担的分类
1、绝对税负与相对税负
绝对税负是指用绝对额表示的税负程度。对纳税人个体而言，绝对税负是指在一定时期的税负总额，一般用“负担额”表示。负担额一般不是指依率计征数额，而是实际缴纳的数额（应纳税额减去减免数额加上附加税额）。对全社会的纳税人而言，绝对税负是指一定时期内的税收收入总额。相对税负是指用相对额表示的税负水平。
第一节 税收负担
2、名义税负与实际税负
名义税负是指纳税人在一定时期内依据税法向国家缴纳的税额。一般用名义负担率来度量，名义负担率为应纳税款占其收益的比率。名义负担率与税法规定的税率不一定相符，原因是：一是存在减免税因素；二是应纳税额是指全部应纳税额，而不是某一种税的应纳税额。
第一节 税收负担
3、直接税负与间接税负
从税负是否转移的角度看，税收可分为直接税负和间接税负。直接税负是指纳税人向国家缴纳的税款不能转嫁他人，由自己负担。间接税负是指税款由纳税人通过各种方式部分或全部转由他人负担。
第一节 税收负担
4、宏观税负和微观税负
宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重来衡量，它表明在GDP分配中的集中程度，是政府制定税收政策的重要依据，也是税收政策实施的综合体现。微观税负以纳税人的纳税额占纳税人的相关收入的比重来表示。
5、平均税负与边际税负
平均税负是以平均税率表示的税负，边际税负是以边际税率表示的税负。
第一节 税收负担
三、税收负担的衡量指标
1、宏观税收负担率＝全国税收总收入/全国国民（内）生产总值
常用的指标大体上有以下三种口径的宏观税率：
⑴税收收入总额占国民生产总值（GNP）或国内生产总值（GDP）的比重，称为小口径宏观税负；
⑵政府财政收入总额占GNP或GDP的比重，称为中口径宏观税负；
⑶政府收入总额占GNP或GDP的比重，称为大口径宏观税负。
第一节 税收负担
2、地区税收负担率＝地区税收总收入/地区国民（内）生产总值
3、部门和行业的税收负担率＝应纳税额/部门或行业的增加值
4、企业税收负担率＝应缴税款总额/企业可支配财力
5、企业所得税负担率＝应纳所得税税款/实现利润额
6、个人所得税负担率＝应纳的个人所得税税款/个人可支配的收入
7、增值税负担率＝应纳的增值税税款/含税销售额
8、营业税负担率＝应纳营业税税款/营业收入额
9、消费税负担率＝应纳消费税税额/含税销售额
第一节 税收负担
四、宏观税负的影响因素
1、经济因素
⑴经济发展水平的影响。税收总量取决于社会经济总量，经济发展水平越高，人均GDP水平越高，税负有可能越高。主要原因一是社会经济承受税负的能力增强；另一方面，随着社会经济的发展增加了提高税负的必要性（社会经济结构复杂导致管理费用增加，提高社会福利水平的要求增强）。
⑵经济效益和经济发展模式的影响。经济效益状况决定国内生产总值的构成状况，影响税负水平；经济发展模式是采取集约型还是粗放式也影响税负水平。
⑶经济结构的影响。经济结构中的所有制结构、三次产业结构的变化影响税负的变化。
第一节 税收负担
2、市场化程度因素
3、财政体制、税收自身因素
⑴费挤税；
⑵税收优惠过多过滥；
⑶税收征管不力。
4、国民收入分配格局的变化因素
5、税收收入、GDP统计质量的影响
第一节 税收负担
五、对我国当前税负水平的判断
（一）用什么来衡量税收负担
宏观税负分析，和财政收入占GDP的比重是同一个问题。因为大多数国家的税收收入占财政收入的90％以上，两个比重相差无几，所以财政收入占GDP的比重可称为广义的宏观税负。采用国际间的横向比较和国内的纵向比较分析，对研究税负水平以及税收与经济增长之间的相关关系，可以得出某些有益的结论。
第一节 税收负担
（二）宏观税负界定的理论标准
1、经济增长与税收收入增长大致同步
2、满足政府最低支出标准
3、税收收入与非税收收入统筹关系
4、一定时期剩余产品价值率
（三）宏观税负的国际经验（国际比较）
第一节 税收负担
表 世界主要国家宏观税负水平比较
第一节 税收负担
表 中等收入国家的宏观税负
第一节 税收负担
（四）我国的宏观税负情况
1、宏观税率
2、税收弹性系数
3、边际宏观税率
（五）对我国税负水平的判断
1、我国税费总负担重
2、我国大口径的税负重
3、主要税种的法定税率都偏高
4、经济增量中被税收拿走过多
5、税负结构不合理
第二节 税负转嫁
一、税负转嫁的概念
税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。
即最初的纳税人（法律上规定的纳税人）不一定是最终的实际负担人。从最初纳税人到最终的负担者，这中间某项税收可能经过很多次的转嫁。
第二节 税负转嫁
理解税负转嫁要注意三个要点：
⑴税负转嫁是税收负担的再分配，使纳税人承受的税收负担由多变少，由有到无，负税人承受的税收负担由无到有，由多到少。经济实质是社会成员占有国民收入的再分配。
⑵税负转嫁是通过价格变化实现的，这里的价格变化不仅包括产出的价格，也包括要素的价格；这里的价格变化不仅包括直接地提价和降价，而且包括变相地提价和降价。
⑶税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，因为课税使纳税人的经济利益受到侵害，在利益机制的驱动下，纳税人总是千方百计地把税负转移给他人，以维护自己的经济利益。
第二节 税负转嫁
在理论上，按税负是否能转嫁把税种划分为直接税和间接税两种，认为直接税是指纳税人同时也是税收负担者的税种，预定的纳税人与负担者相同。而间接税是指纳税人不一定是税负负担者的税种，其纳税人的选择只是为了课税方便，预定的纳税人与负担者不同。
实际上，税收理论上可以证明任何税种都可以转嫁，只是在转嫁的程度、范围、所经历的时间上有所区别。
税负转嫁机制的特征是：税负转嫁是和价格的升降直接联系的，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致。
第二节 税负转嫁
二、税负转嫁的形式
1、前转。也称顺转，即纳税人将其所纳税款，通过提高商品或要素的价格的方法。向前转移给购买者的一种形式。前转是税负转嫁的最典型形式，一般发生在商品和劳务的课税上。与商品流通方向相同。
2、后转。也称逆转，即纳税人将其所纳税款，以压低商品价格的方式，转嫁给商品提供者。与商品流通方向相反。
3、混合转。即同时采用前转和后转的形式。
第二节 税负转嫁
4、消转。也称税收转化，即纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改善生产技术等方法，自行消化税收负担。严格讲，消转是一种特殊的税负转嫁形式，它并没有把税收负担转嫁给他人。所谓消转，是指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。从税收转嫁的本意上说，消转并不成为一种税负转嫁方式。
第二节 税负转嫁
5、税收资本化(资本还原)，即生产要素购买者以压低生产要素购买价格的方式将所购生产要素未来应纳税款，从所购商品的资本价值中预先扣除，向后转嫁给生产要素的提供者。
所谓税收资本化，指对某些能够增值的商品(如土地、房屋、股票)的课税，预先从商品价格中扣除、然后再从事交易的方式。税收资本化多发生在对某些资本品或受益较为持久的商品交易中，它是税负后转的一种特殊形式。
所不同的是，后转是将每次交易所课征的税款随着交易的发生予以转移，而税收资本化则是将预期累计应纳税款在交易中作一次性的转移。
税收转嫁的形态
生产要素提供者
生产者
消费者
后转
前转
消转
包括税收资本化
第二节 税负转嫁
三、税负转嫁的条件
根据税负转嫁的定义可以得知，税负转嫁的基本条件是
商品价格由供求关系决定的自由浮动。
在价格可以自由浮动的前提下，税负转嫁的程度还受诸多因素的制约，主要的有供求弹性的大小、税种的不同、课税范围的宽窄以及税负转嫁与企业利润增减的关系等。
税负能否转嫁及转嫁的程度受许多因素的影响和制约。主要有：
第二节 税负转嫁
（一）基本条件：价格能否自由变动（主因）
在不同的市场结构中，生产者和消费者控制价格的能力是不同的，税负转嫁的能力也不同。
①完全竞争市场。单个厂商对市场既定价格无能为力，厂商是价格的被动接受者，因此政府征税后，任何厂商都无法在短期内提高价格，转嫁税负。但是，从长期看，在完全竞争条件下，各个生产者会形成一股整个行业的提价力量，从而实现税负转嫁。
②完全垄断市场。厂商是价格的决定者，政府征税后，垄断厂商会千方百计地将税负转嫁给消费者。但转嫁的程度取决于商品的需求价格弹性大小。
第二节 税负转嫁
③垄断竞争市场。厂商是价格的影响者。厂商可以以其差异化产品对价格进行适当调整，税负可以向前转嫁给消费者。但由于没有形成垄断市场，不能完全转嫁税负，只能部分转嫁。
④寡头垄断市场。在这种市场结构下，各个厂商是价格的寻觅者。厂商之间相互影响，各自占市场的较大份额。政府征税后，若各个寡头相互合作，达成协议，共同作出提高价格的决策，就可以把税负大部分转嫁出去。
第二节 税负转嫁
（二）其他条件
1、税收制度。税负运动总在一定的税收制度下发生的，税收制度制约税负转嫁。主要表现在税制结构的类型和税基的选择上。
①税制结构。以流转税为主的税制，税负容易转嫁。商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。从前边的讨论中可以看出，税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格。
以商品为课税对象，与商品价格关系密切的增值税、消费税、关税等比较容易转嫁是明显的，而与商品及商品价格关系不密切或距离较远的所得课税往往难以转嫁。
第二节 税负转嫁
如对个人财产和劳动所得课征的税收一般只能降低个人的消费水平，无法转嫁出去。对各类企业课征的法人所得税尽管存在转嫁的渠道，如提高本公司商品的售价，降低或延迟增长雇员的工资或增加劳动强度，以及降低股息和红利等等。
但这些渠道并不畅通，或者会受到企业雇员和股东的强烈反对，或者受制于社会供求关系变化情况，都难以实现。
第二节 税负转嫁
②税基的选择。税基宽容易转嫁税负。
课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。税负转嫁必然引致商品价格的升高，若另外的商品可以替代加价的商品，消费者往往会转而代之，从而使税负转嫁失效。但若一种税收课税范围很广，甚至波及同类商品的全部，消费者无法找到价格不变的代用品时，只好承受税负转嫁的损失。
第二节 税负转嫁
2、市场期。税负转嫁一般是在交易发生时实现的。不同的市场期决定着税负转嫁可能的大小不同。
即期市场难以通过价格的变动转嫁税负；
短期市场可通过调整价格部分实现税负转嫁；
长期市场可通过价格变动把大部分税负转嫁出去。
第二节 税负转嫁
3、课税商品的供求价格弹性大小。在市场结构等其他条件既定下，税负转嫁的程度取决于课税商品供求价格弹性的大小。
⑴在商品供给价格弹性既定的条件下，商品需求价格弹性大小与税负转嫁的可能成反比。
即：商品需求价格弹性越大，税负转嫁的可能性越小。特别是，当需求价格弹性为零时，税负全部前转；当商品需求价格弹性为无穷大时，税负不能前转，只能实现后转或不能转嫁。
第二节 税负转嫁
第二节 税负转嫁
⑵在商品需求价格弹性既定的条件下，商品供给弹性大小与税负转嫁的可能成正比。即商品供给价格弹性越大，税负前转的可能性越大。特别是，当商品供给价格弹性为零时，税负全部后转；当商品供给价格弹性为无穷大时，税负全部前转。
第二节 税负转嫁
第二节 税负转嫁
⑶当商品需求价格弹性大于商品供给价格弹性时，税负向后转嫁的可能性大，税负转嫁规模较小；当商品需求价格弹性小于商品供给价格弹性时，税负前转的可能性较大，税负转嫁规模较大。
第二节 税负转嫁
第二节 税负转嫁
供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁；供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。
社会中大量的商品生产和销售都处于竞争状态中，商品价格的确定最终取决于供求关系，而税负转嫁自然与供求弹性有关。
一般来说，供给弹性较大的商品，生产者可灵活调整生产数量，最终使其在所期望的价格水平上销售出去，因而所纳税款完全可以作为价格的一个组成部分转嫁出去。
而供给弹性较小的商品，生产者调整生产数量的可行性较小，从而难以控制价格水平，税负转嫁困难。
第二节 税负转嫁
同理，需求弹性较小的商品，其价格最终决定于卖方，也可以顺利地实现税负转嫁；但需求弹性较大的商品，买方可以通过调整购买数量影响价格，税负转嫁比较困难。如果把供给和需求结合起来考虑，则供给弹性大于需求弹性时，税负容易转嫁；
供给弹性小于需求弹性时，税负转嫁困难。在极特殊的情况下，供给弹性等于需求弹性，则往往由供给和需求两方共同负担税款，税负转嫁只能部分实现。
第三节 税收归宿的局部均衡分析
一、局部均衡分析的含义
局部均衡分析是与一般均衡分析相对应的一个概念，它是假定其他条件不变的情况下，分析一种商品或生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。
也就是说，局部均衡分析是假定某种商品或生产要素的价格只取决于它本身的供求状况，而不受其他商品或生产要素价格的供求状况的影响。
二、商品课税归宿的局部均衡分析
1、对商品征税
先进行从量税分析：
（1）对某一种产品征从量税—对生产者征税，厂商则提价，引起供给曲线上移。
现在市场上的均衡价格为P1，这也是消费者面临的价格，消费者为每一单位产品负担了△P1的税收，生产者面临的价格是P2，负担了△P2的税收。
D
S
Q
P1
P2
P*
△P1
△P2
Q1
Q2
S’
P1
P2
Q
S1
D1
Q
S1
D1
P*
Q2
Q1
D2
对消费者征税
（2）从量税加在消费者头上与生产者头上无差别。
对消费者征税引起D曲线左下移，P2是生产者面临的价格，P1是P2+T，是消费者面临的价格，同样消费者为每一单位产品负担了△P1的税收，生产者负担了△P2的税收。
P1
P2
P*
△P1
△P2
（3）对生产者征税引起S曲线左上移，对消费者征税引起D曲线左下移，只要征税额一定，即T固定， S曲线与D曲线移动不变，则两者负担不变。
Q
S1
D1
P2
P1
Q2
Q1
D2
P
S2
P3
（4）在一般情况下，消费者和卖者并不均等负担产品税。税收的实际影响取决于产品的供给和需求曲线的相对斜率。
需求弹性越小，消费者负担比例越大；供给弹性越大，卖者负担的比例就越大。
S
D
S’
Q
S
D
生产者承担
转嫁消费者
S’
S
D
D
S
S’
转嫁给生产者
转嫁给消费者
D’
供给和需求价格弹性决定税负转嫁的方向和数量
（5）影响税负转移的其他因素：
如：课税范围宽的商品较难转移，课税范围窄的商品较易转移；
以商品为课税对象，与商品价格密切相关的增值税、消费税、关税等间接税较易转嫁，而以所得为课税对象，与商品价格距离较远或关系不密切的直接税则较难转移；
生活必需品或奢侈品。
（6）从价税与从量税的关系：从量税与单位商品价格无关，而从价税却与单位价格大小有关，价格高，则征税高，价格低，则征税低，所以供求曲线移动不同。
P
Q
S1
D1
P
Q
S1
D1
P2
P1
P1
Q2
Q1
D2
对D征税
改变了斜率
2、对利润和生产要素征税
从短期看，全部税收以减少利润的形式由企业来负担，税收并没有以涨价的形式转嫁给消费者。但对利润征税从长期来看会影响价格和产量，税收会使投资的净回报减少，使生产能力增长速度减缓，供给量会减少，从长期来看价格就有可能因对利润征税而提高。
对某种投入要素征税。如果两种投入要素之间在技术上允许互相替代，对其中一个投入要素征税，就会使生产过程中的另一投入要素的使用量增加。这一结果说明投入要素税可以作为公共政策的一种工具。
第四节 税收归宿：一般均衡分析
竞争市场下的税收归宿：一般均衡分析
局部分析的不足
未能顾及到政府征税对非征税商品市场的影响
未能顾及到政府征税对生产要素收益率的变化
一般均衡分析的必要性
弥补局部分析的不足
在现实经济生活中 ，各种商品与生产要素价格、供求等因素都相互影响与作用（仅就商品而言就有替代品与互补品的作用）
两个市场：食品业市场A与服装业市场B
P
Q
D1
P
P’
Q2
Q1
S
P
Q
S
D1
Q2
Q1
E
F
E’
E’
E
对食品征税，消费者需求转向服装业，需求增加，价格上涨，并发生一系列引致影响。
S’
食品行业
服装行业
