值变动5万元，投资收益15万元。同时，结转资本公积余额，借：资本公积——其他资本公积万元；贷：投资收益万元。可供出售金融资产年度会计利润总额600万元，其中：（1）计算应纳所得税。出售可供出售金融资产时，可供出售金融资产的账面价值为105万元，税法上确认的成本为的所得税处理100万元，应调增应纳税所得额5万元（105-100）。而调增的5万元和2009年度利润表中利润总额600万元都包括资本公积转入利润总额的万元，在计算应纳税所得额时，将会造成重复计税，所以应将这项扣除。计算如下：应纳税所得随着新企业会计准则在我国的实施，笔者就可供出售金额越利润总额+纳税调整越600垣5原越（万元）；应纳所融资产业务中的所得税问题进行分析。得税越伊25豫越（万元）。例：2008年1月1日A公司以每股100元购入B公司股（2）计算当期所得税费用。资本公积已在以前年度确认过票1万股。2008年12月31日，该股票每股公允价值105元。所得税费用，相应记入“递延所得税负债”科目。2009年该可2009年3月以120万元出售，2009年度A公司利润表中利供出售金融资产出售，此项“递延所得税负债”转回，所以在计润总额为600万元。A公司将该股票划分为可供出售金融资算当期所得税费用时，应从利润总额600万元中扣除资本公产（不考虑股利）。积转入利润总额的万元。计算如下：当期所得税费用越《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三（）伊25豫越（万元）。十八条规定：“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或（3）同时，结转递延所得税负债余额万元。借：所得损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，税费用——当期所得税万元，递延所得税负债应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计万元；贷：应交税费——应交所得税万元。茵入当期损益。”《企业会计准则第18号——所得税》第四条规定：“企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。”第十七条规定：“适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资商业批发企业进货折扣的会计核算产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。”依据上述规定，A公司有关账务处理如下：年1月1日，A公司以每股100元购入股票1万股。借：可供出售金融资产——成本100万元；贷：银行存款有的商业批发企业在购进商品时可获得供应商提供的商100万元。业折扣，而供应商开具的发票或清单上是按单品一一列示折年12月31日该股票每股公允价值105元，确认扣前的总价，按总额一笔列示商业折扣。按会计准则的规定，股票公允价值变动。借：可供出售金融资产——公允价值变动这部分商品应按折扣后的金额入账。但商业批发企业经营的5万元；贷：资本公积——其他资本公积5万元。商品品种规格较多，在各品种规格间分摊商业折扣的计算工年12月31日所得税调整（企业所得税法规定作量较大。笔者认为可在“库存商品”账户下增设“商业折扣”2008年1月1日起企业所得税税率为25豫），2008年企业所明细账户。得税费用确认和计量如下表：1.折扣率固定不变时的处理。单位例1：甲商业批发企业食品类商品可获得固定折扣率，折院万元扣率为10%，其月初食品类商品的余额为80万元（折扣前总应纳税暂递延所得税项目会计账面价值计税基础时性差异负债价），食品类商品月初“商业折扣”明细账户的余额为8万元。可供出售该企业本月购进食品一批，共500种品种规格，对方向该企10510055伊25豫越业金融资产开具的增值税专用发票上注明了折扣前货款100万元，增值借：资本公积——其他资本公积万元；贷：递延所得税进项税额17万元，商业折扣为10万元，折扣后的价款为税负债万元。90万元，增值税进项税额为万元，价税合计为万年3月以120万元出售股票。借：银行存款120元。对方向该企业开具的发票清单按折扣前的单价将每一品万元；贷：可供出售金融资产——成本100万元、——公允价种规格一一列示。该企业开具转账支票支付货款。会计处理阴窑72窑财会月刊渊会计冤援
为：借：库存商品——食品类100万元，应交税费——应交增值税（进项税额）万元；贷：银行存款万元，库存商品——商业折扣（食品类）10万元。可转换公司债券稀释承例1，上述甲企业本月销售食品类商品实现不含税收入150万元，该企业用加权平均法计算商品的销售成本，经计算食品类商品的销售成本为120万元（折扣前），其结转成本每股收益的计算的会计分录为：借：主营业务成本——食品类120万元；贷：库存商品——食品类120万元。计算并结转已销食品类商品应分摊的商业折扣。已销食品类商品应分摊的商业折扣越该类商品折扣前的销售成本伊商业折扣率越120伊10%越12（万元）。已销商品应分摊的商业折对于可转换公司债券，新会计准则规定，计算稀释每股收扣的会计处理为：借：库存商品——商业折扣（食品类）12万益时，以基本每股收益为基础，分子的调整项目为可转换公司元；贷：主营业务成本——食品类12万元。债券当前已确认为费用的利息等的税后影响额；分母的调整上述方法既没有违背会计准则的规定，又简化了会计处理。项目为假定可转换公司债券当期期初（或发行日）转换为普通2.折扣率变动时的处理。股股数的加权平均数。对于上述计算方法，笔者认为，由于可例2：某商业批发企业月初A类库存商品的余额（折扣前转换公司债券的利率低于公司同期普通债券的利率，并且差的总价）为40万元，该类商品“商业折扣”明细账户余额为2距较大，对于购买者来说，相当于牺牲了资金的部分时间价值万元，本月两次购进A类商品，第一次购进400种品种规格，来换取在未来以较低价格买入股票的权利，其实质和购买认折扣前货款为60万元，增值税进项税额为万元，折扣率股权证、股份期权相同。因此，潜在的稀释性可转换公司债券为6%，折扣额为万元，折扣后货款为万元，增值分母的调整应采用和认股权证、股份期权同样的处理方式，即税进项税额为万元，折扣后价税合计为万元，比较行使可转换公司债券将发行的普通股与按照市场平均价开具转账支票支付。各种商品按折扣前价格在发票清单上一格发行的普通股股数，差额部分相当于无对价发行的普通股一列示。会计处理为：借：库存商品——A类60万元，应交税作为发行在外普通股股数的净增加额。而新会计准则的计算费——应交增值税（进项税额）万元；贷：银行存款方法没有考虑股票的市价，将可转换公司债券当期期初（或发万元，库存商品——商业折扣（A类）万元。第二次行日）转换为普通股的股数加权平均数作为分母的调整项目，购进A类商品共600种品种规格，增值税专用发票上注明了这会放大可转换公司债券的稀释性。下面举例说明：折扣前货款为90万元，折扣率为8%，折扣额为万元，折例：某上市公司2006年归属于普通股股东的净利润为扣后的货款为万元，增值税进项税额为万元，折25500万元。期初发行在外的普通股股数为10000万股，年扣后价税合计为万元。在发票清单上详细列示了各品内普通股股数没有发生变化，该普通股平均每股价格为12种规格商品折扣前的价格，会计处理为：借：库存商品——A元。2006年1月1日，公司按面值发行42000万元三年期可类90万元，应交税费——应交增值税（进项税额）万转换公司债券，债券面值为100元/股，票面固定年利率为元；贷：银行存款万元，库存商品——商业折扣（A类）3%，利息自发行之日起每年支付一次（每年年末付息），该可万元。转换公司债券自发行结束12个月以后即可转换为公司股票，月末用加权平均法计算各种商品的折扣前的销售成本，转股价格为每股10元，所得税税率为33%。假定A类商品的成本经计算为110万元，其结转成本的会计依据新会计准则：基本每股收益越25500衣10000越分录为：借：主营业务成本——A类商品110万元；贷：库存商（元）；假设转换所增加的净利润越42000伊3%伊（1原33%）越品——A类110万元。月末用加权平均法计算平均商业折扣（万元）；假设转换所增加的普通股股数越42000衣10越4200率，计算公式为：某类商品加权平均商业折扣率越（该类商品（万股）；增量股的每股收益越衣4200越（元）；稀释每月初商业折扣垣该类商品本月增加的商业折扣）衣（该类商品股收益越（25500垣）衣（10000垣4200）越（元）。按照笔月初余额垣该类商品本月增加的金额）。A类商品加权平均商者的方法：基本每股收益越25500衣10000越（元）；假设转业折扣率越（2垣垣）衣（40垣60垣90）越%。某类已销商品换所增加的净利润越42000伊3%伊（1原33%）越（万元）；假应分摊的商业折扣越该类商品折扣前的销售成本伊该类商品设转换所增加的普通股股数越42000衣10原42000衣12越700加权平均商业折扣率。已销A类商品应分摊的商业折扣越（万股）；增量股的每股收益越衣700越（元）；稀释每股110伊%越（万元）。结转已销A类商品应分摊的商业收益越（25500垣）衣（10000垣700）越（元）。折扣：借：库存商品——商业折扣（A类）万元；贷：主营可见，在计算可转换公司债券稀释每股收益时，依据新会业务成本——A类商品万元。计准则的计算方法得出的稀释每股收益要明显低于按照笔者以上会计处理避免了每次进货时对商业折扣的分摊，减的方法得出的结果。也就是说，依据新会计准则的方法，可转少了会计工作量。茵换公司债券具有更大的稀释性。茵援财会月刊渊会计冤窑73窑阴
