国际会计学
杨宝旺
河北经贸大学会计学院
YBW2288@
参考教材及书目
参考教材：参考教材：
•• 常勋，国际会计（第五版），厦门大学出版社，常勋，国际会计（第五版），厦门大学出版社，20062006（第（第
六版六版20092009，第，第88版版20102010））
参考书目：参考书目：
•• 王德升，国际会计，中国世代经济出版社，王德升，国际会计，中国世代经济出版社，20072007
•• Lee H. Radebaugh, Lee H. Radebaugh, 《《International Accounting and International Accounting and
Multinational Enterprises (6th Edition)Multinational Enterprises (6th Edition)》（影印版），》（影印版），
机械工业出版社，机械工业出版社，2007 2007
•• 吴革，国际会计，对外经济贸易大学出版社，吴革，国际会计，对外经济贸易大学出版社，20052005
•• 沙拉克沙拉克.M..M.萨达甘伦，国际会计萨达甘伦，国际会计--使用者视角，北京大学出使用者视角，北京大学出
版社，版社，20062006
课程内容
总论
国际比较会计
会计国际协调
跨国公司会计实务
• 国际财务报告国际财务报告
• 国际财务分析国际财务分析
• 国际税务与国际转让价格国际税务与国际转让价格
• 其他（物价变动会计；合并报表；金融工具；其他（物价变动会计；合并报表；金融工具；
外币交易与折算等）外币交易与折算等）
学习目标
了解并掌握会计与环境之间的相互作用，全球会了解并掌握会计与环境之间的相互作用，全球会
计模式的分类和比较研究计模式的分类和比较研究
国际会计协调的含义与趋势；了解各种国际性政国际会计协调的含义与趋势；了解各种国际性政
府间机构、区域性国家联盟、官方机构间国际组府间机构、区域性国家联盟、官方机构间国际组
织以及民间国际组织对国际协调化所做出的努力织以及民间国际组织对国际协调化所做出的努力
和成果，尤其是国际会计准则委员会。和成果，尤其是国际会计准则委员会。
理解全球化背景下的财务报告和信息披露问题理解全球化背景下的财务报告和信息披露问题 ；；
跨境使用公司财务报表跨境使用公司财务报表
跨国公司海外经营中国际税务、国际转让价格等跨国公司海外经营中国际税务、国际转让价格等
问题问题
国际会计总论
会计的国际化
会计职业界的国际化
国际会计的内容和定义
会计国际化
怎样理解会计国际化怎样理解会计国际化
•• 会计国际化主要是指会计实务从一国的范围内，跨越会计国际化主要是指会计实务从一国的范围内，跨越
国界而走向国际，由此引发的会计的国际协调化国界而走向国际，由此引发的会计的国际协调化((国际国际
会计协调化会计协调化))问题。问题。
•• 会计会计((确切地说是企业会计确切地说是企业会计))跨越国界，其背景是企业跨越国界，其背景是企业
的经营活动跨越国界。应该从这里切入，来研究会计的经营活动跨越国界。应该从这里切入，来研究会计
国际化的推动力量。国际化的推动力量。
市场国际化、特别是货币市场和资本市场的国际市场国际化、特别是货币市场和资本市场的国际
化，是会计国际化的最主要的推动力量化，是会计国际化的最主要的推动力量
•• 市场的国际化，开端于国际贸易市场的国际化，开端于国际贸易
•• 二战以后，除了国际贸易外，国际投资与融资活动也二战以后，除了国际贸易外，国际投资与融资活动也
迅速发展迅速发展 ，货币市场和资本市场的国际化，货币市场和资本市场的国际化
•• 国际货币市场和国际资本市场对融资者和筹资者提出国际货币市场和国际资本市场对融资者和筹资者提出
的应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求，推的应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求，推
动国际会计协调化动国际会计协调化
会计国际化
跨国公司的兴起和壮大对会计国际化的双面影响跨国公司的兴起和壮大对会计国际化的双面影响
• 跨国公司基于其跨国经营和向国际筹融资的需跨国公司基于其跨国经营和向国际筹融资的需
要，希望能通过国际会计协调化来缩小国别差要，希望能通过国际会计协调化来缩小国别差
异，以便于它进行全球性的经营管理异，以便于它进行全球性的经营管理
• 跨国公司十分重视利用各国现存的会计差异来跨国公司十分重视利用各国现存的会计差异来
谋取财务利益，成为研究国际会计谋取财务利益，成为研究国际会计““国别会计国别会计
观点观点””的支持者。可以说，各国会计模式和重的支持者。可以说，各国会计模式和重
要会计方法的比较研究，正是顺应跨国公司的要会计方法的比较研究，正是顺应跨国公司的
需要和利益发展起来的。但这也反映出跨国公需要和利益发展起来的。但这也反映出跨国公
司对会计国际化的双重态度司对会计国际化的双重态度
会计国际化
会计世袭遗产的国际性
• 会计世袭遗产的国际性是会计国际化的历史基会计世袭遗产的国际性是会计国际化的历史基
础础
• 会计从来就是随着商业活动的扩展而传播的。会计从来就是随着商业活动的扩展而传播的。
特定会计方法的国际性
• ““三大难题三大难题””：外币折算、国际财务报表的合：外币折算、国际财务报表的合
并、国际物价变动影响的调整并、国际物价变动影响的调整
• 新难题新难题 ：金融工具创新、特别是衍生工具创新：金融工具创新、特别是衍生工具创新
中引发的会计处理问题中引发的会计处理问题
• 国际税务会计国际税务会计 ；国际管理会计，国际审计；国际管理会计，国际审计
会计职业界的国际化
国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动必然要求会计国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动必然要求会计
职业界提供国际性的服务，这是促使会计职业国际化的主职业界提供国际性的服务，这是促使会计职业国际化的主
要动力。要动力。
会计职业国际化的三个层次，标志着不同的国际化程度会计职业国际化的三个层次，标志着不同的国际化程度
：：
•• 最高层次是通过最高层次是通过““合伙组织的合伙合伙组织的合伙””这种形式，在世这种形式，在世
界范围内以同一名称经营会计服务的一体化的巨型所。界范围内以同一名称经营会计服务的一体化的巨型所。
目前只有国际目前只有国际““四大四大” ” （普华永道；毕马威国际；德（普华永道；毕马威国际；德
勤；安永国际）勤；安永国际）
•• 第二层次是建立在第二层次是建立在““联盟联盟””基础上的、在国际上以同基础上的、在国际上以同
一名称经营会计服务的国际所，但入伙的成员在其国一名称经营会计服务的国际所，但入伙的成员在其国
内仍以本国事务所的身份从事经营活动。目前在世界内仍以本国事务所的身份从事经营活动。目前在世界
上约有上约有2020多家，其前多家，其前44名与名与““四大四大””的年营业收入额相的年营业收入额相
比不过是后者的约比不过是后者的约11／／88至至11／／77。。
•• 第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务
而进行的临时性协作。而进行的临时性协作。
会计职业界的国际化
会计职业界的国际组织
1904年，圣路易斯第一次国际会计师大会
1977年国际会计师联合会（IFAC)
1973年，国际会计准则委员会（IASC)成
立，从事国际会计准则的制定工作；
国际审计准则，由国际会计师联合会所属
的国际审计实务委员会（IAPC)制定发布。
会计职业界的国际化
会计职业国际化的阻力
会计职业国际化的进展落后于会计国际化，
其主要阻力来自各国对会计师职业资格的
认可存在着多方面的较大的差异，而这方
面的国际协调则进展不大。
• 取得执照的必要学历条件取得执照的必要学历条件
• 是否把后续教育作为更换执照的条件是否把后续教育作为更换执照的条件
• 可否有不同类型的执照可否有不同类型的执照
• 职业考试职业考试
国际会计的定义和内容
国际会计定义
• ““世界会计世界会计””观点观点
• ““国别会计国别会计””观点观点
• ““跨国公司与国外子公司会计跨国公司与国外子公司会计””观点观点
.伊克波等《国际会计：全球观〉1997
的定义：国际交易的会计，不同国家会计
原则的比较，以及世界范围内不同会计准
则的协调化。（该定义简单而全面）
国际会计的内容（略）
国际会计学
国际比较会计
国际比较会计（一）
环境因素对会计的影响
重要会计惯例的国际比较
财务报表的国际比较
环境因素对会计的影响
经济、政治、法律和教育因素对会计的影响
• 经济因素：经济因素：社会经济结构特点与经济发展水平；企业组社会经济结构特点与经济发展水平；企业组
织形式与资本来源的特点；发展国际经贸关系以及参与织形式与资本来源的特点；发展国际经贸关系以及参与
国际经济组织的情况；物价变动程度的影响等。国际经济组织的情况；物价变动程度的影响等。
•• 政治和法律因素：成文法系；不成文法系；税收制度；政治和法律因素：成文法系；不成文法系；税收制度；
政治制度与法律紧密相关政治制度与法律紧密相关
•• 社会因素：保密倾向；稳健与规避不确定性；价值观念；社会因素：保密倾向；稳健与规避不确定性；价值观念；
会计人员的社会地位和对会计职业的看法；会计人员的社会地位和对会计职业的看法；
•• 教育因素：信息提供者和使用者的素质水平教育因素：信息提供者和使用者的素质水平
为什么各国
会计存在差
异？
重要会计惯例的国际比较-整体比较
会计惯例与会计准则会计惯例与会计准则
•• 一般地说，会计准则是筛选出来的一般地说，会计准则是筛选出来的““标准标准””会计惯例，会计惯例，
会计惯例是当时流行的会计准则会计惯例是当时流行的会计准则 。。
•• 在筛选时是着重考虑遵循财务会计概念框架的规范，在筛选时是着重考虑遵循财务会计概念框架的规范，
还是着重考虑执行会计准则导致的经济后果，是一个还是着重考虑执行会计准则导致的经济后果，是一个
值得深入探讨的问题。值得深入探讨的问题。
会计惯例在整体上的国际比较：会计惯例在整体上的国际比较：资产和负债的确资产和负债的确
认与计量认与计量
•• 无形资产的确认：商誉；无形资产的确认：商誉；R&DR&D支出；支出；
•• ““经济实质重于法律形式经济实质重于法律形式””还是相反？融资租赁资产；还是相反？融资租赁资产；
库存股份库存股份
•• 资产的计量属性：历时成本？公允价值？资产的计量属性：历时成本？公允价值？
•• 负债的确认：养老金负债；递延法所得税负债；或有负债的确认：养老金负债；递延法所得税负债；或有
负债负债
重要会计惯例的国际比较-整体比较
会计惯例在整体上的国际比较：业主权益
与分期受益的确定
• 收益确定：总括观念（收益确定：总括观念（all-inclusive) -inclusive) vs.当期当期
经营观念经营观念 (current operation) (current operation)
• 收益平稳化问题收益平稳化问题(income smoothing) (income smoothing)
• 股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来
自各国不同的法律要求。如股票，是否有统一自各国不同的法律要求。如股票，是否有统一
面值，有无面值；库存股份的处理面值，有无面值；库存股份的处理
重要会计惯例的国际比较-分项比较
存货计价存货计价
•• 成本与市价孰低（成本与市价孰低（LCMLCM）的应用）的应用
•• 在存货发出的计价中，后进先出法在存货发出的计价中，后进先出法(LIFO)(LIFO)应用。应用。
•• 在在B/SB/S中，存货按完全成本中，存货按完全成本(FC)(FC)还是变动成本还是变动成本(VC)(VC)计价计价
（瑞士的一些公司按（瑞士的一些公司按VCVC））
有价证券计价有价证券计价
•• 西方国家普遍采用西方国家普遍采用LCMLCM，分项采用还是分类采用？，分项采用还是分类采用？
固定资产折旧和重估价固定资产折旧和重估价
•• 直线法，加速折旧法？税务会计与财务会计分离否直线法，加速折旧法？税务会计与财务会计分离否
•• 折旧额能否超过固定资产原价？折旧额能否超过固定资产原价？
•• 是否允许固定资产重估增值？是否允许固定资产重估增值？
重要会计惯例的国际比较-分项比较
流动负债和长期负债的划分：一般惯例1年
为界；德国4年。
长期债券溢价和折价是否摊销
长期融资租赁是否资本化
研究与开发支出是否费用化
递延所得税的会计处理
库存股份是否从股东权益中减除
是否提留法定公积和任意公积
财务报表的国际比较
报表种类的差异：现金流量表；全面收益表；增报表种类的差异：现金流量表；全面收益表；增
值表；社会责任的披露值表；社会责任的披露
报表格式的差异：报表格式的差异：B/S(B/S(账户式、财务状况式；报账户式、财务状况式；报
表项目列示顺序：流动列前还是相反）表项目列示顺序：流动列前还是相反）
报表项目分类和术语差异：流动与非流动项目划报表项目分类和术语差异：流动与非流动项目划
分的界限（分的界限（11年年or 4or 4年）；库存股份（股东权益减年）；库存股份（股东权益减
项项oror资产）；资产）；
术语差异：收益表术语差异：收益表-income statement/ profit -income statement/ profit
and loss loss account.
财务报表的国际比较
会计模式的国际分类
会计模式：可以简单的表述为会计实务体系的示范形式，会计模式：可以简单的表述为会计实务体系的示范形式，
它是对已定型的会计实务体系的概括和描述。它是对已定型的会计实务体系的概括和描述。
缪勒创始的会计模式国际分类（缪勒创始的会计模式国际分类（19681968年，以公认会计原年，以公认会计原
则为标志，根据主观判断分）则为标志，根据主观判断分）
•• 美国美国//加拿大加拿大//荷兰荷兰
•• 英联邦（不包括加拿大）英联邦（不包括加拿大）
•• 联邦德国联邦德国//日本日本
•• 欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚各国）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚各国）
•• 斯堪的纳维亚各国斯堪的纳维亚各国
•• 以色列以色列//墨西哥墨西哥
•• 南美洲南美洲
•• 近东和远东的发展中国家近东和远东的发展中国家
•• 非洲（不包括南非）非洲（不包括南非）
•• 共产主义国家共产主义国家
会计模式的国际分类
美国会计学会（美国会计学会（AAAAAA）的分类：按）的分类：按““影响地区影响地区””分分
•• 英联邦英联邦
•• 法国法国--西班牙西班牙--葡萄牙葡萄牙
•• 德国德国//荷兰荷兰
•• 美国美国
•• 共产主义国家共产主义国家
诺比斯（诺比斯（Nobes)Nobes)独具创见的分类：根据财务报告惯例分独具创见的分类：根据财务报告惯例分
类（略）类（略）
流传颇广的阿伦流传颇广的阿伦(Aron)(Aron)的分类的分类::根据维护谁的利益分根据维护谁的利益分
•• 英国模式，强调真实与公允；保护投资人债权人利益英国模式，强调真实与公允；保护投资人债权人利益
•• 美国模式，公认会计原则，保护投资人利益美国模式，公认会计原则，保护投资人利益
•• 法国法国--西班牙西班牙--意大利模式，服从税制需要意大利模式，服从税制需要
•• 北欧（以德国为代表）模式：以公司利益为导向北欧（以德国为代表）模式：以公司利益为导向
•• 苏联会计模式：服务于集中的计划经济苏联会计模式：服务于集中的计划经济
国际会计学
美国模式与英国模式
国际比较会计（二）
美国会计模式
英国会计模式
美国会计模式
会计的宏观管理
• GAAPGAAP被视为美国会计模式的标志性特点被视为美国会计模式的标志性特点
•• 其会计宏观管理框架可以概括为：国会其会计宏观管理框架可以概括为：国会——SEC————SEC——
FASB——GAAPFASB——GAAP。。
•• 国会，最高立法机构，授权国会，最高立法机构，授权SECSEC负责实施与证券发行和负责实施与证券发行和
交易有关的法令及会计准则的制定，维护公众利益。交易有关的法令及会计准则的制定，维护公众利益。
•• SECSEC，对公司会计的权威性影响体现在：授权对公司提，对公司会计的权威性影响体现在：授权对公司提
交的报告中财务报表的格式和项目以及编制的会计方法交的报告中财务报表的格式和项目以及编制的会计方法
做出规定；对公认会计原则的制定和监督权做出规定；对公认会计原则的制定和监督权
美国会计模式
在官方的支持和影响下由民间机构制定会计
准则
• 19331933年证券法：年证券法：针对证券的初次发行而制定的针对证券的初次发行而制定的
•• 19341934年的证券交易法：针对证券发行后在证券交易所或年的证券交易法：针对证券发行后在证券交易所或
场外交易市场继续流通而制定的法律场外交易市场继续流通而制定的法律
•• 证券交易委员会（证券交易委员会（SECSEC）负责监督执行。在执行法令的）负责监督执行。在执行法令的
过程中，对公司会计有权威性的影响。一方面是它对公过程中，对公司会计有权威性的影响。一方面是它对公
司财务报告提出的要求；另一方面是会计准则的制定和司财务报告提出的要求；另一方面是会计准则的制定和
执行。执行。
•• 美国会计准则的制定是在证券交易委员会的授权和监督美国会计准则的制定是在证券交易委员会的授权和监督
下，由会计职业团体或其他民间机构主持的。下，由会计职业团体或其他民间机构主持的。
美国会计模式
在官方的支持和影响下由民间机构制定会计
准则
•• 从三十年代开始至今，前后由三个机构承担过这项工作。从三十年代开始至今，前后由三个机构承担过这项工作。
它们是会计程序委员会、会计原则委员会和财务会计准它们是会计程序委员会、会计原则委员会和财务会计准
则委员会（则委员会（FASBFASB）。其文告分别叫作《会计研究公告）。其文告分别叫作《会计研究公告
》、《会计原则委员会意见书》、《财务会计准则公告》、《会计原则委员会意见书》、《财务会计准则公告
》和《财务会计准则解释》。》和《财务会计准则解释》。
•• 民间机构在制定会计准则方面所作的大量工作和所起的民间机构在制定会计准则方面所作的大量工作和所起的
重要作用重要作用
•• 存在数量庞大的准则、公告和有关的解释性文件。存在数量庞大的准则、公告和有关的解释性文件。
美国会计模式
FASB制定会计准则制度安排的一般特
征
• 独立性：独立性：FASBFASB不是不是AICPAAICPA的下设机构，而是由的下设机构，而是由
财务会计基金会任命，并向其报告。财务会计基金会任命，并向其报告。
• 广泛代表性：专职委员来自广泛代表性：专职委员来自AICPAAICPA、、AAAAAA、财、财
务分析家联合会、财务经理协会、管理会计协会务分析家联合会、财务经理协会、管理会计协会
和证券业协会。和证券业协会。
• 充分的程序充分的程序
• 权威性权威性
美国会计模式
年度审计和财务报告的要求主要适用于股票
上市交易或公开发行的公司
以财务会计概念框架指导会计准则的制定
税务会计和财务会计相背离
其他重要特征：
• 重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同
利润平稳化利润平稳化
• 详细和繁多的会计准则和审计规章详细和繁多的会计准则和审计规章
• 强大的会计职业界组织强大的会计职业界组织
美国会计模式——主要特征
会计基本理论会计基本理论
•• 理论上未将稳健主义确定为会计原则（是惯例）理论上未将稳健主义确定为会计原则（是惯例）
•• 不强求会计术语用词的统一不强求会计术语用词的统一
主要会计方法主要会计方法
•• 固定资产，其账面价值几乎从未在重估或价格变动的基固定资产，其账面价值几乎从未在重估或价格变动的基
础上有所增减，出于稳健，可将价值降低到公允市价础上有所增减，出于稳健，可将价值降低到公允市价
•• 存货，按存货，按LCMLCM计价，可选计价，可选FIFO/LIFO/ACFIFO/LIFO/AC等计算成本，等计算成本，
LIFOLIFO应用普遍；市价采用重置成本应用普遍；市价采用重置成本
•• 租赁：实质重于形式租赁：实质重于形式
•• 商誉，确认为资产，不摊销，减值测试商誉，确认为资产，不摊销，减值测试
美国会计模式——主要特征
报告体系：一家美国大型公司典型的年度报告包括报告体系：一家美国大型公司典型的年度报告包括
•• 管理部门报告管理部门报告
•• 独立审计师报告独立审计师报告
•• 主要财务报表（收益表、资产负债表、现金流量表和股主要财务报表（收益表、资产负债表、现金流量表和股
东权益变动表）东权益变动表）
•• 管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论与分析管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论与分析
•• 财务表表的注释财务表表的注释
•• 五年或十年选择财务数据的比较五年或十年选择财务数据的比较
•• 有选择的季度财务资料有选择的季度财务资料
此外，所有公开上市交易的公司编制的分部财务报此外，所有公开上市交易的公司编制的分部财务报
告告
列示基本和稀释后每股收益列示基本和稀释后每股收益
美国会计模式
SEC和FASB创议的高质量会计准则
• 可比性、透明度、充分披露可比性、透明度、充分披露
后安然时代的美国会计制度框架
• 强化强化SECSEC的监管权的监管权
• 要求设立扩大会计监督权的公司审计委员会要求设立扩大会计监督权的公司审计委员会
• 成立独立的公众公司会计监管委员会（由行成立独立的公众公司会计监管委员会（由行
业自律到政府监督下的独立监管为主的时代）业自律到政府监督下的独立监管为主的时代）
• 加强信息披露加强信息披露
• 确立了财务会计准则委员会的法律地位（提确立了财务会计准则委员会的法律地位（提
升了准则制定机构的独立性）升了准则制定机构的独立性）
复习思考题
讨论中国与美国在财务报告和宏观管理方
面差异的原因。
从美国会计准则的演变历史评论我国会计
准则制定模式的现实选择。
说明美国公司改革法案对中国会计改革和
证券市场监管有什么启发？
安然事件说明美国会计制度并非尽善尽美，
请从会计、审计和监管三个角度进行具体
说明。
英国会计模式
公司会计的法律规范公司会计的法律规范
•• 《公司法〉对会计和财务报告提出要求《公司法〉对会计和财务报告提出要求
•• 欧盟第欧盟第44号、第号、第77号指令等的相关规则号指令等的相关规则
会计职业团体的活动和会计准则的制定会计职业团体的活动和会计准则的制定
•• 英国公司会计准则来自两个方面：一是来自立法中的英国公司会计准则来自两个方面：一是来自立法中的
有关规定；另一是通过会计职业团体的活动，为公司有关规定；另一是通过会计职业团体的活动，为公司
制订会计规范，提出成文的会计准则。制订会计规范，提出成文的会计准则。
•• 最初尝试：最初尝试：““会计研究会会计研究会”——”——开拓性活动：英格兰开拓性活动：英格兰
和威尔士特许会计师协会；和威尔士特许会计师协会；————会计准则筹划委员会会计准则筹划委员会
————会计准则委员会（会计准则委员会（ASCASC，制定发布的会计准则，制定发布的会计准则
《标准会计实务说明《标准会计实务说明SSAPSSAP〉）〉）————会计准则理事会会计准则理事会
（（ASBASB）制定发布财务报告准则（）制定发布财务报告准则（FRSFRS））
英国会计模式
英国会计准则的特点英国会计准则的特点
•• 真实和公允的要求至高无上。为真实与公允，可以背真实和公允的要求至高无上。为真实与公允，可以背
离会计准则甚至公司法的要求。但是执行中要依靠会离会计准则甚至公司法的要求。但是执行中要依靠会
计人员的理解和判断。计人员的理解和判断。
•• 英国会计准则以基本原则为基础英国会计准则以基本原则为基础
•• 会计概念清晰和明确。（三个层次的概念：基本会计会计概念清晰和明确。（三个层次的概念：基本会计
概念、会计基础、会计政策）概念、会计基础、会计政策）
•• 重视法律环境的制约（英国会计准则要求与法律保持重视法律环境的制约（英国会计准则要求与法律保持
一致）一致）
•• 努力与国际会计准则的要求进行协调努力与国际会计准则的要求进行协调
•• 渐受欧盟的影响渐受欧盟的影响
英国会计模式——主要会计方法
流动资产流动资产
•• 应收账款坏账可以提取坏账准备，但无正式统一规定应收账款坏账可以提取坏账准备，但无正式统一规定
•• 存货：用存货：用LCMLCM计价，成本可用计价，成本可用FIFO/ACFIFO/AC，不允许，不允许LIFOLIFO
；市价指可变现净值（并非美国的重置成本）；市价指可变现净值（并非美国的重置成本）
非流动资产，除商誉外，都可按现时成本重新估非流动资产，除商誉外，都可按现时成本重新估
价，重估价的溢价或损失先计入重估价准备，然价，重估价的溢价或损失先计入重估价准备，然
后分期计损益。后分期计损益。
创造性会计（创造性会计（Creative accounting) :Creative accounting) :英国关于英国关于
非常性项目的会计处理非常性项目的会计处理————非常性项目列在净利非常性项目列在净利
润的下方，每股收益不包括非常项目产生的影响。润的下方，每股收益不包括非常项目产生的影响。
商誉：鼓励采用一次注销的方法，注销额冲减有商誉：鼓励采用一次注销的方法，注销额冲减有
关的准备账户。但也不禁止采用其他的方法。关的准备账户。但也不禁止采用其他的方法。
英国会计模式——公司财务报告
上市公司年度报告包括上市公司年度报告包括
•• 董事长报告（非强制）；经营和财务评议；董事会报告；领董事长报告（非强制）；经营和财务评议；董事会报告；领
薪委员会的报告；公司管理报告；财务报告；审计报告；持薪委员会的报告；公司管理报告；财务报告；审计报告；持
股信息股信息
公司财务报告公司财务报告
•• 公司法要求公司提交：董事会报告；损益表和资产负债表；公司法要求公司提交：董事会报告；损益表和资产负债表；
现金流量表；全部确认的利得和损失表；会计政策公告；有现金流量表；全部确认的利得和损失表；会计政策公告；有
关财务报表的注释；股东资金运动调节表；历史成本损益注关财务报表的注释；股东资金运动调节表；历史成本损益注
释；审计师报告释；审计师报告
•• 此外，鼓励编制增值表、雇员报告、企业与政府间货币往来此外，鼓励编制增值表、雇员报告、企业与政府间货币往来
情况、外币交易情况、未来前景预测等报表。英国的财务报情况、外币交易情况、未来前景预测等报表。英国的财务报
告是世界上最为全面的财务报告之一。告是世界上最为全面的财务报告之一。
•• 英国资产负债表中的资产项目按变现能力大小逆顺序排列，英国资产负债表中的资产项目按变现能力大小逆顺序排列，
即变现能力差的排在前面。即变现能力差的排在前面。
社会报告（增值表、就业报告、雇员报告、弹性信息）社会报告（增值表、就业报告、雇员报告、弹性信息）
国际会计学
国际财务报告与分析
国际财务报告与分析
国际财务报告
国际财务报告分析
国际财务报告
国际财务报告的目的、地位和内容
• 国际财务报告是指为满足两个以上国家信
息使用者的需要而编报的公司财务报告。
• 目的：为顺利进行国际融资而向国外投资
者提供本公司的财务信息；
• 目的：为树立良好的国际投资者形象；为树立良好的国际投资者形象；
• 目的：保持与东道国政府良好的合作。保持与东道国政府良好的合作。
国际财务报告
国际财务报告的地位
• 是联系各国有关报告关系各方的纽带；是联系各国有关报告关系各方的纽带；
• 国际财务报告是各国会计准则规范的核心；国际财务报告是各国会计准则规范的核心；
• 是各国公司法规规范的对象。是各国公司法规规范的对象。
与国际财务报告有关的国际组织
• 联合国跨国公司中心国际会计和报告专家工作组；联合国跨国公司中心国际会计和报告专家工作组；
经济合作发展组织；欧盟；国际会计准则委员会经济合作发展组织；欧盟；国际会计准则委员会
国际财务报告的内容
IAS （（生效）《财务报告列报》规生效）《财务报告列报》规
定国际通用的财务报表如下：定国际通用的财务报表如下：
•• 资产负债表；损益表；权益变动表；现金流量表；会计资产负债表；损益表；权益变动表；现金流量表；会计
政策和说明性注释；分部报告；中期财务报告。政策和说明性注释；分部报告；中期财务报告。
•• 同时，鼓励企业在财务报表之外披露管理部门提供的财同时，鼓励企业在财务报表之外披露管理部门提供的财
务评述。该评述应描述和解释企业财务业绩和财务状况务评述。该评述应描述和解释企业财务业绩和财务状况
的主要特征及其面临的主要部确定性事项，诸如决定业的主要特征及其面临的主要部确定性事项，诸如决定业
绩的主要因素和影响，企业筹资来源，举债政策及其风绩的主要因素和影响，企业筹资来源，举债政策及其风
险，管理政策以及价值未在资产负债表中反映的企业实险，管理政策以及价值未在资产负债表中反映的企业实
力和资源状况等。力和资源状况等。
•• 另外该准则还鼓励企业提供诸如环境报告和增值表等附另外该准则还鼓励企业提供诸如环境报告和增值表等附
表。表。
国际财务报告的内容
从目前大多数跨国公司公布的年度报告看，国际财务报告从目前大多数跨国公司公布的年度报告看，国际财务报告
披露的内容主要包括：披露的内容主要包括：
•• 公司最高管理层的说明或报告如董事会报告公司最高管理层的说明或报告如董事会报告
•• 公司经营业绩概况，公司主要经营业务、产品和劳务等方面已达到公司经营业绩概况，公司主要经营业务、产品和劳务等方面已达到
的水平、占领的市场和未来的发展前景；的水平、占领的市场和未来的发展前景；
•• 公司财务报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表公司财务报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表
•• 财务报表附注，包括会计政策的说明、会计方法的选择、财务报表财务报表附注，包括会计政策的说明、会计方法的选择、财务报表
中某些项目的详细说明、物价变动对公司财务报表的影响、分部报中某些项目的详细说明、物价变动对公司财务报表的影响、分部报
告等告等
•• 公司管理人员对财务报表所负责人的说明书；公司管理人员对财务报表所负责人的说明书；
•• 审计报告。审计报告。
•• 有的公司还提供下列非财务信息：社会责任报告，包括雇员情况、有的公司还提供下列非财务信息：社会责任报告，包括雇员情况、
工资及相关成本的水平、健康和安全条件、其他工作条件、职工培工资及相关成本的水平、健康和安全条件、其他工作条件、职工培
训以及行业关系等；公司组织结构和主要股东的持股情况；环境报训以及行业关系等；公司组织结构和主要股东的持股情况；环境报
告，包括环境保护和控制污染的措施等。告，包括环境保护和控制污染的措施等。
国际财务报告的类型
国际合并财务报表；
向国际投资者提供的多样化的财务报告；
法定的财务报告；
向国际组织递送的专门特别报告
国际财务报告的披露技术
• 不作为（国内外使用者使用同样的报表，英不作为（国内外使用者使用同样的报表，英
美国家的公司使用）；美国家的公司使用）；
• 表下注释。按跨国公司母公司所在国准则编表下注释。按跨国公司母公司所在国准则编
制财务报告，同时在注释中注明两国准则的制财务报告，同时在注释中注明两国准则的
差别及其对报表数据的影响；差别及其对报表数据的影响；
• 适当的翻译（语言翻译，仍使用本国货币和适当的翻译（语言翻译，仍使用本国货币和
准则）；准则）；
• 外币折算外币折算
• 提供专门信息；提供专门信息；
• 有限的重新表述；有限的重新表述；
• 补充编制辅助财务报表；补充编制辅助财务报表；
• 按国际会计准则编制财务报表按国际会计准则编制财务报表
国际财务报表分析_基本步骤
• 了解被分析企业所在国的会计环境；了解被分析企业所在国的会计环境；
• 了解财务报表的国际差异；（报表种类、格了解财务报表的国际差异；（报表种类、格
式、术语、项目分类及重要性程度、报表重式、术语、项目分类及重要性程度、报表重
心等）心等）
• 净化国际财务报表；净化国际财务报表； （翻译；调整；折算）（翻译；调整；折算）
• 计算财务比率和相关指标，评估国际企业的计算财务比率和相关指标，评估国际企业的
偿债能力和盈利能力；偿债能力和盈利能力；
• 为证券投资和管理决策作出相关的综合评价。为证券投资和管理决策作出相关的综合评价。
国际财务报表综合分析注意的问题
关注四个因素：资产计价、收益计量、合并
会计和财务报表可比性、透明度、充分披露
关注各国会计理念的差异
• 实质重于形式还是形式重于实质；实质重于形式还是形式重于实质；
• 对待会计不确定性态度：适度稳健对待会计不确定性态度：适度稳健.极度稳健极度稳健;;
• 收益平稳化问题；收益确定问题（总括收益观收益平稳化问题；收益确定问题（总括收益观.
经营收益观）；经营收益观）；
• 信息披露要求，面临真实公允表述与遵循法律之信息披露要求，面临真实公允表述与遵循法律之
间的矛盾；间的矛盾；
• 利润分配，是否提留公积；利润分配，是否提留公积；
企业的经营观念偏重短期目标还是长期目标
复习思考题
一国的资本市场是权益导向还是债务导向
对该国财务报告的发展影响巨大，无论是
在形式上还是在实质上。选择一个权益导
向的国家和一个债务导向的国家，并分别
从这两个国家各取一份年度报告，对这两
份报告的异同进行评价。从美国会计准则
的演变历史评论我国会计准则制定模式的
现实选择。
复习思考题
财务报告在不同国家的经济和社会当中扮
演着不同的角色。这通常都会影响到这些
国家的企业财务报表的取向和信息含量。
选择一个宏观使用者导向的国家和一个微
观使用者导向的国家，并从每个国家取得
一份年度报告。说明每一份年度报告所反
映的国家财务报告取向。
复习思考题
选择一家用本国公认会计原则并且用外国
公认会计原则或者IAS公布国内财务报表
的公司。在收益数字、政策和实务、格式
等方面有没有什么重大的不同？这两套财
务报表使你得出了对公司经营业绩的不同
结论吗？论证你自己的观点。
国际转让价格和国际税务
国际转让价格和国际税务
影响国际转让价格制定的各种因素
制定转让价格的方法
国际转让价格中的几个特殊问题
国际税收概述
国际双重征税的避免
国际避税和反避税
国际税务计划
国际转让价格及其意义
国际转让价格指跨国公司管理当局从总体经
营战略目标出发，为谋求公司利益的极大化，
在母公司与子公司、子公司与子公司之间购
销产品、提供劳务、转让无形资产时所确定
的内部价格。这种价格通常不直接受市场供
求关系变动的影响。
国际转让价格制定的适当与否，直接影响到
跨国公司以及各国政府的利益。
影响国际转让价格的因素
税负：所得税、关税
竞争；新创设的、处境不佳的子公司，
通货膨胀；
外汇管制；
政治风险 。
低所得税税率国家高所得税税率国家
压低售价
抬高售价
在高通货膨胀国家经营的子公司
压低输出价格
抬高输入价格
转让价格制定的限制因素
跨国公司与东道国的关系。
可能导致各国税收利益不均衡
容易引起东道国政府采取反倾销行动。
可能招致东道国当地竞争对手的报复。
对子公司业绩的正确评估
国际转让价格的订价方法
以市价为基础的订价方法
以成本为基础的订价方法
定价方法的选择
以市价为基础的订价方法
具体做法：以转让产品时的外部市场价格作为公司
内部转让价格订价基础的一种方法。采用这一方法
所确定的转让价格基本上接近正常的市场交易价。
优点：可增强相关子公司适应市场的能力 ；有利于
评价和考核各子公司的经营业绩；易于被东道国政
府接受。
不足：跨国公司在利用制定转让价格人为调整策略
时，就会受到一定的限制；在不完全竞争市场上选
定公允市价也有难度。
以成本为基础的订价方法
是以供应公司的成本为基础作为公司内部转让价格
订价基准的一种方法。
优点：可以克服按市价订价的局限性；而且各公司
的成本资料容易搜集；有助于各公司重视成本管理，
加强跨国公司内部的相互协作。
不足：不能正确反映受让产品公司的经营成果，不
利于受让产品公司加强成本管理；另外各国所确定
的成本具体内容不一样，因而同样产品的成本缺乏
可比性。
转让价格定价方法的选择
经营目标
组织结构：例如高度分权经营的跨国公司
公司的经营规模。规模很大，可以垄断市场
的，倾向于以成本为基础定价
介入国际经营的程度
各国文化背景。例如，美、英、日、法等国
的经理人员偏向于成本为基础的定价方法；
国际转让价格中的几个特殊问题
各种劳务费用的计价和分配
利息费用
某些无形资产的转让价格
各种劳务费用的计价和分配
两种性质的劳务 ：一是为公司提供的具体劳务；另
一是管理性的服务
在劳务费用的计量和分配问题上，各国政府最为关
心的是是否真正发生或提供了劳务；其所提供的劳
务在多大程度上有益于各公司。
在劳务计价和分配方面，应遵守的原则是：⒈受益
原则；⒉完成原则；⒊公平原则；⒋对等原则。
利息费用
跨国公司向外汇管制较严的国家进行投资，
常压低对子公司的资本投入，而由跨国公司
以高息贷款的方式向子公司提供所需资金。
各国政府对跨国公司内部的信贷交易十分关
心。
这种信贷交易是否正常
款利率的确定是否公平
某些无形资产的转让价格
无形资产的计价不同于一般的产品和劳务很
难在市场上取得公允的交易价格，无形资产
的转让价格也难于根据成本来确定。
要确定无形资产的转让价格，只能结合当时
市场的条件、被转让无形资产的有效年限，
以及转让的条件和各种附加规定等因素来进
行。
国际税务概论
国际税务的基本原则
国际税务的基本概念
国际税收的基本原则
税额衡平原则：处于相同情况下的纳税人应等额纳
税。有两种理解：
注重国内税额衡平。即无论是国外获取的收益还是国内
形成的收益都应按本国税章纳税。
注重经营环境的税额衡平。即国外赚取的收益应和当地
其他企业赚取的收益一样，按东道国的税章纳税。
不偏不倚原则（中立原则）：指税收条件不应对经
营决策产生不同影响，即无论是国内经营还是跨国
经营，都会做出同样的决策。
注重国内的不偏不倚原则。
立足于经营环境的不偏不倚原则。认为国外子公司的税
务负担必须和当地竞争对手所负担的一样。
大多数国家的税收政策是上述两种观点折中的产物。
国际税务的基本概念
国际税务（international taxation) 指两个或
两个以上的国家（和税收管辖区），在凭借
其税收管辖权对同一跨国纳税人的同一所得
征税时，所形成的各国政府和跨国纳税人之
间的税收征纳关系，以及国家与国家之间的
税收分配关系。
国际税务所涉及的内容，主要是公司所得税，
而不是流转税和其他税种。
各国税制比较
税种的设置
收入与费用的确认
税收征管制度
决定税负的主要因素
税种的设置
按课税对象分，可分为直接税和间接税两类。
直接税是直接依据收益额征收的税种，主要有公司
所得税和资本利得税。
间接税是以收益额以外的其它对象所计征的税种，
常见的有周转税、增值税、过境税以及货物税等。
税种的设置
公司所得税：各国公司所得税的差别体现在计税基
础和税收征管制度两方面。
扣缴税：是东道国政府对外国投资者所获得的股利、
利息和无形资产特许使用费等计征的税种。
周转税：按生产经营的某个或某几个环节的周转额
计征的税种。
增值税：以产品或劳务在生产经营各环节中新增加
的价值为对象课征的一种税。
过境税：在国际贸易中为保护国内产品对进口货物
的竞争能力而对过境产品征收的关税。
收入和费用的确认
应税收入的确认：国内收入和来源于国外的收入
属地原则与来源地管辖权：领土内产生的收益才是应税
收益；来源地管辖权指一国有权对来源于本国境内的一
切所得征税，而不论取得该项收入的是本国居民还是外
国居民。
属人原则与居民管辖权：以人（包括自然人和法人）的
国籍和住所为标准，确定国家行使管辖权范围的原则。
一国有权对本国居民或公民（一般是对居民）按照本国
法律和政策实行管辖。依据属人原则建立的税收管辖权
称为居民管辖权
全球原则：即对居民（母公司）从国内和国外所获取的
收益都应课税。其直接后果是双重课税。
收入和费用的确认
费用的确认对税负的影响有两个方面：
某项支出是否能作为税前费用在计算应税收入时予以扣
除，
某项支出应在何时确认为费用。
各国政府对费用的确认的不同认识，集中体现在对资产
使用寿命的规定上。对于同一项资产，不同国家所规定
的摊销期限可能不同，这就造成不同国家的企业税负不
同。
此外，费用的范围和内容也对各国企业的税负产生很大
影响。
税收征管制度
古典制度(classical system)： 在古典制度下，公司所得税
按单一的税率征收，分配给股东的股利不能从应税收益的计
算中扣减，而且在股东收到这些股利时，还要按全额计纳个
人所得税。
税率分割制度(tax-split system) ： 税率分割制度根据收益
是否分配或留存而采用不同的税率来征税。即对已分配收益
按低于对留存收益的税率征税。
转嫁制度(shift system)：指对公司收益按同一税率征税，
但已纳税款中的一部分可作为股东分得股利应纳个人所得税
的抵减数，即个人所得税转嫁给公司，通过公司所得税形式
一并交纳。
古典制度下应纳税款的计算
[例1] 设某国的某公司当年的收益为$100 000，公司所得税率为35%，
当年向股东分派了60%的股利，假设股东的个人所得税率为30%，则在
公司的收益上实际缴纳的所得税款总额为：
公司收益 $100 000
减：公司所得税(35%) 35 000
公司净收益 $65 000
股利(60%) $39 000
减：个人所得税(30%) 11 700
股东净收益 $27 300
公司收益$100 000上缴纳的税款总额为：
公司所得税 $35 000
个人所得税 11 700
税款总额 $46 700
税率分割制度下应纳税款的计算
[例2] 沿用以上的数据，但公司所得税率改设为：对已分配收益20%，
对留存收益50%。则在公司的收益上实际缴纳的税款总额为：
公司收益 $100 000
减：公司所得税
已分配收益$60 000(20%) 12 000
留存收益 $40 000(50%) 20 000 32 000
公司净收益 $68 000
股利(60%) $40 800
减：个人所得税(30%) 12 240
股东净收益 $28 560
公司收益$100 000上缴纳的所得税款总额为：
公司所得税 $ 32 000
个人所得税 12 240
税款总额 $44 240
转嫁制度下应纳税款的计算
[例3] 沿用以上的数据，但假设给予股东应派得股利以25%的
抵减应缴个人所得税额（转嫁数）。则在公司收益上实际缴纳
的税款总额为：
公司收益 $100 000
减：公司所得税(35%) 35 000
公司净收益 $65 000
股利(60%) $39 000
抵减额(25%) $9 750
公司所得税(35%) $35 000
减：已预缴的抵减额 9 750
需缴纳的所得税额 $25 250
转嫁制度下应纳税款的计算?
股东派得股利 $39 000
加：抵减额（转嫁给公司预缴的税款） 9 750
派得的实际股利总额 $48 750
个人所得税($48 750×30%) $14 625
减：抵减额 9 750
实际缴纳的所得税额 $4 875
公司收益$100 000上缴纳的税款总额为：
公司所得税(35%) $ 35 000
($9 750+$25 250)
个人所得税 4 875
税款总额 $ 39 875
决定税负的主要因素
税率
计税基础：世界各国对应税收益的定义存在着很大
的分歧；对于决定应税收益的应税收入的确定、费
用的确认和分配以及资产的计价等，各国政府的政
策也不尽相同。
税收征管制度
社会间接成本：指因社会服务的数量和质量不足给
跨国公司带来的额外负担。
各国政府避免双重征税的方法和反避税方法的不同
国际双重课税的避免
国际双重课税(international double taxation)是
指：两个或两个以上的国家（或地区）基于各自的
税收管辖权，对同一纳税人就同一征税对象在同一
征税期间课征类似税种。国际双重课税是国家之间
税收管辖权冲突的结果。
消极影响：加重了跨国纳税人的纳税负担，影响了
国际间投资的积极性；影响有关国家之间的税收利
益和经济利益；影响税负公平原则在国际上的贯彻
和实现。
避免国际双重课税的基本方法
税款扣除(tax deductions)
税款抵免(tax credit)
免税(tax exemption)
税款扣除(tax deductions)
税款扣除是指纳税人的居住国允许纳税人把境外收
益向外国政府缴纳的税款，从应税收益中扣除，然
后按扣除后的余额计算应征税额。
居住国应征所得税额=（公司的境内外所得一国外
已纳税款）×居住国适用税率
在国外的已纳税款不是在一元抵减一元的基础上充
抵国内税款，而是直接抵减应税收益，因此，税款
扣除是一种减轻而不是完全消除国际双重课税的方
法。
税款抵免(tax credit)
税款抵免也直译为税款贷项，是指居住国对
本国纳税人来自本国和外国的所得征税时允
许将其在国外已缴税款全额或部分地从本国
应纳总税款中抵免。
居住国应征所得税额=全球总收益×居住国适
用税率- 已在国外缴纳的所得税
“抵免限额”(limit of tax credit) ，最终税
负限定为两国税率何者为高的水平。
税款抵免(tax credit)
税款的直接抵免法，只适用于国外分支机构，而不
适用于国外子公司。
国外子公司适用于间接抵免法 ，其计算公式为：
（1）母公司来自子公司所得= 母公司所获股利/1-子
公司所得税税率
（2）母公司应承担国外子公司税额=（母公司所获股
利/1-子公司所得税税率）×子公司所得税税率
（3）间接抵免限额=母公司来自子公司所得×母公司
所在国税率
税款抵免(tax credit)-间接抵免法
例题：某美国公司在国外子公司获利US $150 000，当地的税率
为40%，纳税后的净收益为US$90 000。子公司将股利US$60
000汇交美国母公司。如美国所得税率为36%，则已纳税的抵免
数为：
母公司来自子公司的所得= US$60 000/1-40%
=US$100 000
母公司应承担国外子公司税额=
US$100000×40%=US$ 40 000
间接抵免限额=US$100 000×36%= US$36 000
在本例中，母公司应承担的国外子公司税额超过抵免限额，因此按
US$ 36 000限额抵免。 超过限额的，可前溯两年或后延五年抵
免。
免税(tax exemption)
免税是指居住国政府对其纳税人在国外经营或投资
所得的收益，已向外国政府征税的，在本国免予征
税，本国政府只对来源于本国的收益征税。
有可能为跨国纳税人所利用，进行国际逃税避税
采用免税法，也不利于这些国家组织财政收入，损
害了居住国的利益；
采用免税法的国家实际上放弃了对本国居民境外所
得的税收管辖权，使收益来源国独占了税收管辖权。
国际税务协定
国际税务协定是指两个或两个以上的主权国家，为
协调相互之间一系列税收分配关系，通过谈判而签
订的一种书面税务协议或条约。
主要目的是：协调税收管辖权，避免国际双重课税，
减轻纳税人负担；协调各国税制差异，防止国际逃
税避税，并在发生税务纠纷或税务诉讼时起到评判
标准的作用；协调各国利益关系，使各国在国际经
济交往中获得平等地位，促进国际经济的发展。
税务协定的主要内容
经营所得的确定；
税率限制；
各国对税款扣除；
税款抵免的选择等。
国际税务协定范本
经济合作与发展组织(OECD)当时的24个成员国于
1963年发布了《关于对所得和财产避免双重征税协
定范本》（简称《OECD范本》），并于1977年正
式通过这个范本。该范本共有29款，包括了对一系
列典范税务问题的示范性规定。在1992年、1994年、
1995年、1997年、2000年和2002年OECD范本又
进行了修订。
《OECD范本》比较强调居民管辖权，而对收入来
源地管辖权有所限制，偏重于发达国家的利益，没
有反映发展中国家的要求。
国际税务协定范本
联合国经济和社会理事会 1979年通过了《关
于发达国家与发展中国家避免双重征税协定
范本》（简称《联合国范本》），并于1980
年正式公布，并分别于1999年和2001年进行
了修订。
《联合国范本》在注重收入来源国税收管辖
权的基础上，兼顾了缔约国双方的利益，因
此该范本为发展中国家广泛接受。
国际税务协定范本
《OECD范本》和《联合国范本》在总体结
构上相似，但二者的重要区别在于：前者旨
在促进OECD成员国签订双边税务协定工作；
而后者则主要是促进发达国家和发展中国家
之间签订双边税务协定，同时也促进了发展
中国家相互签订双边税务协定。
至今，我国已先后同82多个国家正式签订了
双边税收协定，其中不仅包括主要的发达国
家，也包括众多发展中国家。
国际避税与反避税
国际避税(international tax avoidance)是
指跨国纳税人利用有关国家税制的差异，采
用某些公开而又合法的手段，以减轻或消除
某些税款负担的行为。
国际避税和反避税是国际税务中的一个越来
越突出的问题。
“避税港”与国际避税
“避税港”(tax havens)是以免征某些税收或压低税率的办
法，为外国投资者提供不纳税或少纳税的国家或地区。
避税港具体包括三类 ：
巴哈马群岛、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、汤加等，
这些地区不征所得税和一般财产税，故常被称为“纯避
税港”；
英属维尔京群岛、所罗门群岛、海曼群岛、列支登斯坦、
瑞士、爱尔兰等，这些地区一般以很低的税率征税；
中国香港、利比里亚、巴拿马等只对当地形成的收益征
税，而对来自海外的收益免税；
卢森堡、荷属安第列斯、塞浦路斯等对国内一般公司征
收正常的所得税，而对特定公司提供特殊的税收优惠。
利用避税港避税的主要形式
通过在避税港设立基地公司进行避税。跨国
公司通过在避税港设立投资公司、无形资产
保存公司、各种信箱公司以及服务公司等基
地公司，利用其中介作用，将收入积聚在基
地公司，以达到避税目的。
通过转让价格进行避税。
国际反避税的一般方法
取消递延纳税
建立正常交易原则，加强对转让价格的管理
规定跨国纳税人负有延伸提供税务资料的义务
加强国际税务管理
提高涉外税务人员的素质
加强税务检查
签订双边或多边协定，加强各国税收部门的情报交流
争取外国合作，削弱银行保密制度的屏障作用
国际税务计划
所谓国际税务计划(international tax planning)是指跨国纳
税人为在全球范围通过避税、减税或递延纳税等方式谋求节
税或者使纳税负担最小化而编制的税务计划。
国际税务计划的作用
向国外转移资产，以减轻在居住国的税负
利用国外企业开办期的亏损冲减居住国税款
在不同国家采取各自有利的经营方式，从而少缴国外税款
利用税务协定和避税港的优惠，通过关联企业内部的资金流转，减轻
国外的和居住国的税负
调整关联企业的收支结构，降低公司集团总的税负
安排关联企业购销活动的内部定价，以减少总税负
利用外国税款抵免，减少在居住国的税负
抽回国外的经营业务，以取得更大的纳税利益
国际税务计划考虑的问题
国外经营方式的选择
出口产品或劳务
建立国外分支机构。国外分支机构作为总公司在国外的
延伸，其收益一般不予递延，因此，处于亏损状态或在
开办初期发生亏损的，可以冲减总公司的利润，从而减
少应税收益（所得）
设立国外子公司。由于国外子公司在国外的收益可递延
至以股利形式汇回母公司时才纳税，因此，当国外子公
司经营状况较好时采用这一方式比较有利。
国外经营地点的选择。通常考虑的主要是外国的税
收优惠、税率和国际税务协定等三个因素。
国际会计学
国际会计协调化
会计国际协调化
国际会计协调化含义及其意义
致力于国际会计协调化的国际组织及其协
调活动、成果
国际会计协调化含义及其意义
协调化的含义
• 协调化是一个过程，不是一蹴而就的。通协调化是一个过程，不是一蹴而就的。通
过这个过程，可以限制和缩小会计实务中过这个过程，可以限制和缩小会计实务中
的差异，形成一套公认的标准（准则）和的差异，形成一套公认的标准（准则）和
惯例，促进各国会计实务和财务信息的可惯例，促进各国会计实务和财务信息的可
比性。比性。
协调化的意义协调化的意义
•• 有助于进行国际商贸和经济活动有助于进行国际商贸和经济活动
•• 有助于跨国投资，便于跨国公司合并其遍布世界各有助于跨国投资，便于跨国公司合并其遍布世界各
地的子公司的地的子公司的 财务报表财务报表
•• 有助于国际融资，提高报表可比性。有助于国际融资，提高报表可比性。
致力于国际会计协调化的国际组织
全球性国际组织
• 联合国（联合国（UNUN）会计和报告国际准（）会计和报告国际准（ISAR)ISAR)政府政府
间专家工作组间专家工作组((国际论坛）国际论坛）
•• 欧洲联盟（欧洲联盟（EUEU）） （国家联盟）（国家联盟）
•• 经济合作发展组织（经济合作发展组织（OECDOECD）会计工作组（政府间组织））会计工作组（政府间组织）
•• 证券委员会国际组织（证券委员会国际组织（IOSCO)IOSCO)（官方机构）（官方机构）
•• 国际会计师联合会国际会计师联合会(IFAC) (IFAC) （职业界民间组织）（职业界民间组织）
•• 国际会计准则委员会国际会计准则委员会 (IASC) (IASC) （职业界民间组织）（职业界民间组织）
致力于国际会计协调化的国际组织
地域性国际组织
• 政府间地域性国际组织：非洲会计理事会政府间地域性国际组织：非洲会计理事会
• 会计职业界（民间）地域性国际组织；欧洲会计会计职业界（民间）地域性国际组织；欧洲会计
师联合会；美洲会计师联合会；亚太会计师联合师联合会；美洲会计师联合会；亚太会计师联合
会会
支持国际会计协调化的其他民间国际组织
• 财务分析家协会国际联络委员会财务分析家协会国际联络委员会
• 国际资产评估准则委员会国际资产评估准则委员会
政府间国际组织及其协调化活动
欧盟（EU）
• 第第44号指令：公司的年度决算报告号指令：公司的年度决算报告
• 第第77号指令：合并决算报告号指令：合并决算报告
• 第第88号指令：会计审计师的资格条件号指令：会计审计师的资格条件
• 新会计策略：强调要加强欧盟对国际会计准则制新会计策略：强调要加强欧盟对国际会计准则制
定过程承担的义务；肯定了在国际证券市场上市定过程承担的义务；肯定了在国际证券市场上市
的欧洲公司可以采用国际会计准则；宣布采用国的欧洲公司可以采用国际会计准则；宣布采用国
际审计准则进行审计际审计准则进行审计
民间会计职业组织及其活动
国际会计师联合会及国际审计准则
国际会计准则委员会及国际会计准则
国际会计师联合会及国际审计准则
国际会计师联合会国际会计师联合会(IFAC)(IFAC)
•• 是会计职业界的全球性组织。成立于是会计职业界的全球性组织。成立于19771977年年1010月，是月，是
在当时于慕尼黑举行的第在当时于慕尼黑举行的第1111次国际会计师大会上创建的，次国际会计师大会上创建的，
由来自由来自4949个国家的个国家的6363个会计职业团体签署了成立该组织个会计职业团体签署了成立该组织
的协定。的协定。
•• 中国注册会计师协会于中国注册会计师协会于19971997年年55月正式参加月正式参加IFACIFAC。。
•• IFACIFAC的宗旨：以协调一致的准则，在世界范围内发展和的宗旨：以协调一致的准则，在世界范围内发展和
加强会计职业，以便为公众利益提供一贯的高质量服务。加强会计职业，以便为公众利益提供一贯的高质量服务。
•• 凡经所在国法律或普遍认可，被确定为能代表该国会计凡经所在国法律或普遍认可，被确定为能代表该国会计
职业界的会计团体，均可成为职业界的会计团体，均可成为IFACIFAC的会员。的会员。IFACIFAC的会的会
员自动享有国际会计准则委员会员自动享有国际会计准则委员会(IASC)(IASC)的会员资格。的会员资格。
国际会计师联合会及国际审计准则
国际会计师联合会(IFAC)的组织结构
• 代表会代表会
• 理事会。其下设的常设技术委员会是负责专门性理事会。其下设的常设技术委员会是负责专门性
业务的执行机构。业务的执行机构。
• 理事会常设技术委员会如下：遵从委员会；教育理事会常设技术委员会如下：遵从委员会；教育
委员会；职业道德委员会；财务与管理会计委员委员会；职业道德委员会；财务与管理会计委员
会；信息技术委员会；国际审计实务委员会；共会；信息技术委员会；国际审计实务委员会；共
公共部门委员会。公共部门委员会。
国际会计师联合会及国际审计准则
国际会计师联合会(IFAC)2003年改革方案
• 背景：安然事件；背景：安然事件；20022002年美国萨班斯年美国萨班斯--奥克斯利奥克斯利
法案，为恢复法案，为恢复CPACPA行业的独立、客观、公正形象，行业的独立、客观、公正形象，
进行改革。进行改革。
• 改革重点：改革重点：IFACIFAC内部对公众利益有较大影响的内部对公众利益有较大影响的
领域，尤其是与审计准则制定活动相关的方面。领域，尤其是与审计准则制定活动相关的方面。
• 仍然是代表会、理事会；代表会是最高权力机构，仍然是代表会、理事会；代表会是最高权力机构，
选举理事会；理事会是最高决策机构，下设技术选举理事会；理事会是最高决策机构，下设技术
委员会和任务小组；成立了监控小组和公众利益委员会和任务小组；成立了监控小组和公众利益
监督委员会。监督委员会。
国际会计师联合会及国际审计准则
国际审计准则的权威性
• IFACIFAC的立场：正视各国审计和相关业务准则的的立场：正视各国审计和相关业务准则的
差异，发布旨在使各国都能接受的国际准则差异，发布旨在使各国都能接受的国际准则
• 国际审计准则不凌驾于某个国家规范之上。国际审计准则不凌驾于某个国家规范之上。
• 发布国际审计准则实务公告是为了给审计人员执发布国际审计准则实务公告是为了给审计人员执
行准则或提高职业水平提供解释性指南和实际帮行准则或提高职业水平提供解释性指南和实际帮
助，这些公告并不具有权威性。助，这些公告并不具有权威性。
• 其他努力：努力获得相关国际组织认可；凭借成其他努力：努力获得相关国际组织认可；凭借成
员团体的支持，在其职业过程中实施。员团体的支持，在其职业过程中实施。
国际会计师联合会及国际审计准则
改革后的国际审计准则体系
• 国际审计准则国际审计准则ISAsISAs
• 国际审阅业务准则国际审阅业务准则 统称为业务约定准则统称为业务约定准则
• 国际鉴证业务准则国际鉴证业务准则
• 国际相关服务准则国际相关服务准则
• 国际质量控制准则国际质量控制准则
• 国际审计实务公告国际审计实务公告
国际会计准则委员会及国际会计准则
国际会计准则委员会
•• 19731973年成立，年成立，1616个会计职业团体为创始会员，总部在伦敦个会计职业团体为创始会员，总部在伦敦
•• 19751975年年11月发布发布国际会计准则第月发布发布国际会计准则第11号号(IAS1)(IAS1)《会计政策《会计政策
的披露》，至全面重组时，已发布的披露》，至全面重组时，已发布4141个个.
•• 初期立场：国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内初期立场：国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内
规定和准则；规定和准则；
•• 推行推行IASsIASs的力量：成员团体履行章程义务；会计职业界国际的力量：成员团体履行章程义务；会计职业界国际
组织和其他国际组织的认可与支持组织和其他国际组织的认可与支持
•• 提高财务报表可比性的努力提高财务报表可比性的努力(1) (1) 19871987年年““可比性与改进计划可比性与改进计划
””立项；立项；19901990年发表《意向说明年发表《意向说明--财务报表可比性》；财务报表可比性》；
19931993年，将年，将1010个个IASsIASs修订，于修订，于19951995年完成。年完成。(2)1989(2)1989年年77
月发布了《编报财务报表的框架》，作为准则的概念依据。月发布了《编报财务报表的框架》，作为准则的概念依据。
国际会计准则委员会及国际会计准则
国际会计准则委员会
• IASCIASC与与IOSCOIOSCO的的““核心准则计划核心准则计划””合作项目：合作项目：
19951995年启动，全面修订年启动，全面修订IASsIASs。。
• 重组前重组前IASCIASC的目标：的目标：(1)(1)本着公众利益，制定并发本着公众利益，制定并发
布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准
则在世界范围内被接受和遵循则在世界范围内被接受和遵循(2) (2) 为改进和协调有为改进和协调有
关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛的关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛的
开展工作。开展工作。
• 重组前重组前IASCIASC的组织结构：理事会；咨询团；顾问委的组织结构：理事会；咨询团；顾问委
员会；常设解释委员会；战略工作组员会；常设解释委员会；战略工作组
《编报财务报表的框架》
IASC在1989年发布《框架》，重组后，
新成立的IASB于2001年4月采纳，至
今有必要修订。
制定框架的目的
框架包括的内容
• 财务报表的目标财务报表的目标
• 决定财务报表信息有用性的质量特征决定财务报表信息有用性的质量特征
• 构成财务报表的要素的定义、确认和计量构成财务报表的要素的定义、确认和计量
• 资本和资本保全概念资本和资本保全概念
《编报财务报表的框架》
财务报表的目标:提供决策有用的信息
• 提供企业财务状况的信息提供企业财务状况的信息
• 提供企业经营业绩的信息提供企业经营业绩的信息
• 提供财务状况变动的信息提供财务状况变动的信息
• 提供附注和附表提供附注和附表
《编报财务报表的框架》
决定财务报表信息有用性的质量特征
• 基础性假定：权责发生制、持续经营基础性假定：权责发生制、持续经营
• 财务报表的质量特征：可理解性、相关性、可靠财务报表的质量特征：可理解性、相关性、可靠
性、可比性性、可比性
• 影响相关性的，除信息本身的性质外，还决定于影响相关性的，除信息本身的性质外，还决定于
信息的重要性信息的重要性
• 可靠性有赖于：真实反映、实质重于形式、中立可靠性有赖于：真实反映、实质重于形式、中立
性、审慎、完整性性、审慎、完整性
• 相关和可靠信息的制约因素：及时性、成本效益相关和可靠信息的制约因素：及时性、成本效益
• 各种质量特征之间的平衡各种质量特征之间的平衡
• 真实和公允的观点真实和公允的观点//公允列报公允列报
《编报财务报表的框架》
构成财务报表的要素的定义
• 资产、负债、权益和收入、费用的定义资产、负债、权益和收入、费用的定义
要素的确认：
• 符合要素定义；与该项目有关的未来经济利符合要素定义；与该项目有关的未来经济利
益将会流入或流出企业；对该项目的成本或益将会流入或流出企业；对该项目的成本或
价值能够可靠的计量价值能够可靠的计量
要素的计量
• 选择计量基础：历史成本、现行成本、可变选择计量基础：历史成本、现行成本、可变
现价值、现值现价值、现值
• 企业编表最常用的计量基础是历史成本企业编表最常用的计量基础是历史成本
《编报财务报表的框架》
资本和资本保全概念
• 资本概念：财务资本、实体资本资本概念：财务资本、实体资本
• 企业选择适当的资本概念，以信息使用者的需要企业选择适当的资本概念，以信息使用者的需要
为基础。为基础。
资本保全概念和利润的确定：
• 财务资本保全；实体资本保全财务资本保全；实体资本保全
• 财务资本保全的计量，可以用名义货币单位或固财务资本保全的计量，可以用名义货币单位或固
定购买力单位定购买力单位
• 实体资本保全概念要求采用现行成本计量基础实体资本保全概念要求采用现行成本计量基础
• 计量基础和资本保全概念的选择，决定了财务报计量基础和资本保全概念的选择，决定了财务报
表所采用的会计模式。表所采用的会计模式。
国际会计准则与核心准则体系
IASC重组前IAS的制定、发布程序。
已发布的IAS和IFRS（41个IAS，10个已
废止；7个IFRS）
已发布的常设解释委员会解释和国际财务
报告解释
IAS在20世纪90年代被接受和承认的程度
国际会计准则与核心准则体系
IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系
IASC完成核心会计准则计划；IOSCO评审、
认可过程
重塑国际会计准则委员会的未来：IASC—
IASB；
IASB在制定国际财务报告准则IFRS方面的
进展
IASB五年的工作成果
The end!
