推行全面预算管理有效控制成本费用
「摘要」本文从全面预算管理体系如何有效控制企业成本的角度阐述了生产经营过程中各项经营费用、成本费用、费用要素等的关系，探讨了如何使用作业成本原理对生产费用中的间接费用进行深入的责任核算，以便使企业的成本控制系统化。
「关键词」全面预算管理 企业成本 经营费用 成本费用
全面预算管理是一项面向未来、面向全员、全过程、全方位的综合性管理系统，致力于全面提升公司管理水平。为进一步完善公司管理制度，实施资源的优化配置，加强经济运行过程监控，提高经营运行质量，推行全面预算管理体系，下大力气使企业的成本费用得到有效控制。
一全面预算体系的主要内容（一） 经营预算是各预算责任单位对预算期内日常发生的各项基本生产经营活动的预算，主要包括销售预算、生产预算、成本预算、采购预算等内容。①销售预算主要包括销售量预算、销售价格预算、销售收入预算、销售回款预算等内容；②产预算主要包括门窗项目及包装箱产品生产量预算、外包量预算等内容；③成本预算主要包括生产成本预算（包括商接人工、直接材料等七部分）、销售成本预算等内容；④采购预算主要包括采购量预算、采购价格预算、采购金额预算、采购付款预算等内容。
（二） 费用预算是销售费用预算、管理费用预算、财务费用预算等内容。
（三） 资本性支出预算是各预算责任单位对预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算和权益性资本投资预算等内容。资本性预算应当与公司的战略规划、中长期计划紧密地联系起来。
（四） 固定资产投资预算是各预算责任单位在预算期内购建、改建、扩建、更新同定资产进行资本投资的预算，应当根据本单位有关投资决策资料、年度固定资产投资计划、项目预算资料等要素进行编制；（五） 财务预算是指综合反映各预算责任单位预计经营成果、预计现金收支情况、预计资产负债状况，并予以规划资金管理和盈亏管理的预算，主要包括损益预算、现金收支预算、资产负债预算等内容。
二推行全面预算管理的必要性凯迈置业包装公司是空空导弹研究院下属的1家涉及包装、门窗和幕墙、房地产的跨多行业的企业，现有员工320人，每年以不低于30％的速度增长，2008年，公司实现销售收入亿元。
1 公司的产业特点①包装行业特点：业务量相对比较稳定，产品价格相对固定，生产特点是多步骤加工组装按照产品交付确认收入、进行回款；②门窗和幕墙行业特点：属于完全竞争的行业，年度业务量的不确定性较大，项目制管理，项目实施过程中进度不确定性较大。先期垫资生产，按照完工进度确认收入、进行回款；生产工艺简单。部分生产和安装在客户现场。③房地产行业特点：行业管理F1益规范，土地资源有限，拿地成本不断增加，费用成本控制直接决定着开发利润。
2项目开展的背景空导院（母公司）十分蕈视全面预算工作，并希卑以凯迈为试点，逐步全面推行全面预算管理工作；凯迈目前的预算工作基础比较薄弱，没有建立有效的全面预算管理体系和管理规范；公司目前主要从事建筑工程安装业务，项目科技含量较低，竞争激烈，成本、费用控制十分关键。
3预算管理与成本核算的控制目标①把预算作为推进凯迈精细化管理的核心7-具和关键手段，在管理精细化的基础上进一步优化预算质量；②协调预算与会计核算，以预算管理促进企业成本管理、资金管理、核算管理、绩效管理等工作的持续改进；⑨以全面预算管理促进凯迈员工的观念与行为的转变。
三全面预算管理中企业成本费用控制的主要内容全面预算管理体系的控制范围和项目按企业管理会计记账及费用归计原则来制定预算控制标准。只要成本、费用有效得到了控制，企业的利润就能得到有效的保证。
企业成本是为了实现企业经营目标而发生的各项成本。企业成本包括生产成本、管理成本、经营成本和各项期间费用等。
经营费用是再生产过程中重要的、必不可少的费用支出。企业当期发生的费用包括费用性支出、非费用性支出。发生于生产、经营过程各方面、各环节的各项费用性支出就是经营费用，这是企业当期发生支出的主要部分。经营费用本质上是经营过程中发生的最终应当计入费用要素的各种支出。经营费用通过成本费用等账户的汇集、分配、计算、结转等加工处理而计入各期费用要素。
成本费用即成本性质的费用，也即将要计入某个成本计算对象账户的费用。成本费用有多种。以工业企业为例，有材料采购中的成本费用、生产过程中的成本费用、设备安装中发生的成本费用等。通过对它们分别进行成本费用的核算，确定应该计人材料采购成本、产品生产成本、设备购置成本的数额，从而确定库存材料、产成品、固定资产等资产的成本。可见，经营费用发生后，经过成本费用归集，形成各种资产的成本，将或早或晚被确认为费用要素。经营费用主要通过成本费用核算后而或早或晚被确认为费用要素。
费用要素中的各项费用是企业为了实现本期目标而发生的价值牺牲。会计上的费用要素是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。计入当期费用要素的主要包括主营业务成本、主营业务税金及附加；销售费用、管理费用：财务费用、其他业务支出等账户汇集的数据。作为与收入相配比的费用要素各个项目，其核算的真实、公允对确定财务成果具有十分重要的意义；其控制效果对企业提高经济效益具有十分重要的意贮从企业控制整个成本的角度看，营业外支出要有预算计划并要控制其发生的范围也是企业成本控制的组成部分。
通过全面预算管理，企业的经营活动从资金流的角度看主要是从各项支出开始的。企业发生的费用性支出，经历了经营费用核算、成本费用核算直到当期费用要素的确定这样一个过程。全面预算管理对企业成本也要按实际费用发生的流程进行适时、有效的跟踪和全过程、全方位数据化的监督与控制，对于超预算项目要建立有效的预警机制和控制办法。
通过全面预算管理体系对生产过程的全过程全方位数据化控制，企业成本控制理念统一了企业耗费的所有线与面的控制，可以为有效提高企业竞争力创造条件，不断提升管理水平，不断壮大企业的综合实力，使企业立于不败之地。
