涉外会计第一章-第二章
涉外会计
西北工业大学
远程教育学院
教材及参考书
教材：《外贸会计》，丁元霖主编，立信出版
社2004年版
参考书：
《中级会计实务一》及《中级会计实务二》，
中级会计资格考试指导用书
《企业会计制度2001》，财政部制定，经济科
学出版社2001年版
第一章 总论
课程内容提要
外贸企业会计概述
会计核算的前提与一般原则
外贸企业会计要素与会计科目
课程内容提要
第一章 总论
第二章 外币业务与国际结算
第三章 出口贸易业务
第四章 进口贸易业务
第五章 资产业务
第六章 负债业务
第七章 所有者权益
第八章 期间费用与利润业务
第九章 财务报告
外贸企业会计概述
一、外贸企业会计的含义
外贸企业是从事对外贸易业务的企业，它是
国内市场与国际市场的纽带，是国民经济的一个
重要的组成部分。
外贸企业会计是指以货币作为主要计量单位，
对外贸企业的经济活动信息通过收集、加工，提
供以会计信息为主的经济信息，并为取得最佳经
济效益，对经济活动进行控制、分析、预测和决
策的一种经济管理活动。
外贸企业会计概述
二、外贸企业会计的对象和特点
（一）外贸企业会计对象
外贸企业会计对象是外贸企业会计核算和
监督的内容，具体表现为外贸企业的资金运动
及其所反映的经营活动和业务活动。
( 二 ) 外贸企业会计的特点
1.采用复币记账
2.需要反映汇兑损益
3.核算出口退税
会计核算的前提与一般原则
一、会计核算的基本前提
会计核算的基本前提是指对会计核算所处
的时间、空间环境所作出的合理设定。外贸企
业所遵从的会计核算的基本前提与一般企业相
同，主要有4个，它们是：
会计主体假设
持续经营假设
会计分期假设
货币计量假设
会计核算的前提与一般原则
二、会计核算的一般原则
会计核算的一般原则是指会计核算中对会计
对象进行确认、计量的科学规范。外贸企业所遵
从的会计核算的一般原则与一般企业相同。主要
有13个，它们是：
(1)客观性原则、(2)实质重于形式原则、(3)相
关性原则、(4)一贯性原则、(5)可比性原则、
(6)及时性原则、(7)明晰性原则、(8)权责发生
原则、(9)配比原则、(10)历史成本原则、
（11）划分收益性支出与资本性支出、（12）谨
慎性原则、（13）重要性原则。
外贸企业会计要素与会计科目
一、外贸企业会计要素
1.构成资产负债表的会计要素：资产、负债、
所有者权益
2.构成利润表的会计要素：收入、费用、利润
二、外贸企业会计科目
按照其反映的经济内容，可以划分为资产类科
目、负债类科目、所有者权益类科目和损益类科
目四个大类。损益类科目又可分为收入类科目和
费用类科目两个小类。（具体参见教材11-13页）。
第二章 外币业务与国际结算
外汇与外汇管理
外币业务及其核算
国际贸易术语
国际贸易结算
外汇与外汇管理
一、外汇概述
（一）外汇的概念
外汇是指以外国货币表示的可用以国际结算
的支付手段和资产。外汇包括的内容具体有：
(1)外国货币，它包括纸币和铸币。
(2)外币支付凭证，它包括票据、银行存款凭证和
邮政储蓄凭证。
(3)外币有价证券，它包括政府债券、公司债券、
股票、息票等。
(4) 其他外汇资产。
外汇与外汇管理
（二）外汇汇率
1.外汇汇率的含义
外汇汇率简称汇率，又称汇价，是指一种货币折
算为另一种货币的比率，也就是用某一种货币表示的
另一种货币的价格，或外汇市场买卖外汇的价格。
2.外汇汇率的标价方法
直接标价法：它是指以一定单位的外国货币作为
标准来折算本国货币的标价方法。
间接标价法：它是指将本国货币单位固定不变，
用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格，
间接地显示出外国货币价值的标价方法。
外汇与外汇管理
3. 外汇汇率的分类
（1）按银行买卖外汇的汇率分买人汇率、卖出汇
率和中间汇率
（2）按外汇交易的时间分为远期汇率和即期汇率
（3）按银行汇款的方式分为电汇汇率、信汇汇率
和票汇汇率
（4）按汇率发生的时间分现行汇率和历史汇率
外汇与外汇管理
二、外汇管理
（一）外汇管理的意义
（二）外汇账户的开立
（三）外汇账户的管理的规定
（四）结汇的管理
（五）购汇的管理
（参见教材44-46页）
外币业务及其核算
一、外币业务概述
含义：外币业务是指企业以记账本位币以外
的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的
经济业务。
主要内容，包括：不同货币兑换、企业购买
或销售以外币计价的商品或劳务、企业借人或
借出外币资金、收回或清偿以外币计价的债权
和债务、接受外币资本投资等。
外币业务与汇兑损益
二、我国外币业务核算的规定
(一）外币账户
（二）企业发生外币业务时，其核算程序如下：
外币结算的债权：应收账款、应收票据
预付账款等
货币资金：（外币）现金和银行存款
外币结算的债务：短期借款、长期借款、
应付账款、应付票据、
应付工资、预收账款等
涉及外
币业务
的帐户
外币业务与汇兑损益
1.外币业务发生时：（1）将外币金额折算为
记账本位币的金额，并登记有关账户（包括
外币金额、本位币金额）；（2）汇率：采
用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用
外币业务发生当期期初的市场汇率。
2.期末：各外币账户余额，按照期末市场汇率
折合为记账本位币金额。折合的金额与原账
面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，
进行相应的账务处理。
外币业务及其核算
应收账款
外币金额 汇率 人民币金额
（1） 2000 16400
外币金额 汇率 人民币金额
（5）1000 8300
期末调后余1000 8350
期末调前余1000 8100
期末应调整 250
外币业务及其核算
三、汇兑损益
１.汇兑损益的含义：汇兑损益是指企业在持
有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇
率变动而引起的外币货币性资产或负债的价
值发生变动而产生差额的或在货币兑换中发
生的差额。
２.汇兑损益的内容：包括外币折算损益和外
币兑换损益两个部分。
外币业务及其核算
3.汇兑损益的处理：
因日常经营业务发生的外币折算损益计入“
汇兑损益”
筹建期间发生的汇兑损益计入“长期待摊费用
”
为购建固定资产而发生的外币折算损益在固定
资产达到预定可使用状态前发生的，应计入固
定资产的购建成本；
权益性资本投资发生的外币折算损益,应计入
“资本公积”账户
外币兑换损益计入“ 汇兑损益”
国际贸易术语
一、国际贸易术语的含义
国际贸易术语又称国际贸易价格条件，是
指用一个简短的概念或英语缩写表示国际贸
易商品价格的构成和交易双方各自承担的费
用、义务、责任和风险。它是进出口商品价
格的一个重要的组成部分。
国际贸易术语
二、国际贸易术语的种类
装运港船上交货价格(Free on Bonard, 缩写
FOB)
成本加运费价格 (Cost and Freight, 缩写
CFR)
成本加保险费、运费价格 (Cost Insurance
and Freight, 缩写 CIF)
（参看教材54页）
国际贸易结算
一、国际贸易结算含义
国际贸易结算是指国际之间由于贸易活
动所发生的国际货币收支和国际债权债务的
结算。
二、国际贸易结算方式
（一）记账结算
（二）现汇结算
1.信用证
（1）信用证含义
国际贸易结算
信用证是指由开证行根据开证申请人 (进口
商)的要求和指示,向受益人(出口商)开立一定金
额的、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的
凭证。
（2）信用证结算方式的基本程序
（参见教材P57图）
（3）信用证结算方式的特点
开证行负第一性付款责任
信用证是一项独立文件
信用证结算业务以单据为依据
国际贸易结算
（4）信用证的分类
按是否规定附有货运单据分为：光票信用证和跟
单信用证
按开证行承担的责任分为：可撤销信用证和不可
撤销信用证
按对汇票支付的期限分为：即期信用证和远期信
用证
按是否保兑分为：保兑信用证和不保兑信用证
其他种类的信用证：可转让信用证、循环信用证
国际贸易结算
2.汇付结算方式
（1）汇付结算的含义：
汇付是指汇款人 ( 进口商 ) 主动将款
项交给汇出行, 由该汇出行委托收款人所在
地的汇入行将款项转交收款人 ( 出口商 )
的结算方式。
(2)汇付结算方式的种类
汇付结算方式按采用通知的方式不同可分
为以下三类
国际贸易结算
电汇
信汇
票汇
(3)汇付结算方式的基本程序
（参见教材P63、64图）
国际贸易结算
（4）汇付结算方式的特点及适用性
特点：如果是预付货款进口商有收不到商品的
风险；而货到付款则出口商有收不到货款的风
险。
适用性：
n 只有在进出口双方高度信任的基础上适用
n 结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理
赔、出售少量样品等也可以采用
国际贸易结算
3.托收结算方式
（1）托收结算含义：
托收结算是指由委托人(出口商)开立汇票或
者连同货运单据,委托托收行通过其在付款人所
在地的分行或代理行向债务人(进口商)收取款项
的结算方式。
（2）托收结算方式的种类
按照托收汇票是否附有商业货运单据分为光
票托收和跟单托收
国际贸易结算
（3）托收结算方式的基本程序（参见教材
P68和P68图）
（4）托收结算方式的特点 ：手续较简单、
银行费用较低、承担一定风险。
