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注意！这些项目税前扣除有限额
常有小伙伴在问，企业所得税税前扣除的项目，有些是全额
扣，有些是限额扣，有些呢可以结转，有些不能结转，到底该怎
么样区分和记忆呢？接下来，高顿君就先帮大家梳理了一下，限
额扣除项目的这些具体规定，赶紧来学习一下吧！
1 职工福利费
企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14%的
部分，准予扣除。小贴士：
这里的企业职工福利费，包括以下内容：
（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所
发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发
室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维
修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房
公积金、劳务费等。
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项
补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、
未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、
供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食
堂经费补贴、职工交通补贴等。
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（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助
费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
此外，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准
确核算。
政策依据：
1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共
和国国务院令第 512 号）第四十条
2.《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题
的通知》（国税函〔2009〕3 号）
2 工会经费
企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额 2%的部分，准
予扣除。 自 2010 年 7 月 1 日起，企业拨缴的职工工会经费，不
超过工资薪金总额 2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入
专用收据》在企业所得税税前扣除。
政策依据：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和
国国务院令第 512 号）第四十一条
《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题
的公告》（国家税务总局公告 2010 年第 24 号）
3 职工教育经费
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工
教育经费支出，不超过工资、薪金总额 %的部分，准予扣除;
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超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。自 2018 年 1 月 1 日起，
企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8%的部分，
准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在
以后纳税年度结转扣除。
政策依据：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和
国国务院令第 512 号）第四十二条
《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通
知》（财税〔2018〕51 号）
4 业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发
生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰。
政策依据：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和
国国务院令第 512 号）第四十三条
5 广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院
财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入 15%
的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。自
2016 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日止，对化妆品制造或销
售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务
宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入 30%的部分，准予扣除;
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超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。自 2016 年 1 月 1 日起
至 2020 年 12 月 31 日止，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支
出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
政策依据：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和
国国务院令第 512 号）第四十四条
《财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣
除政策的通知》（财税〔2017〕41 号）
6 公益性捐赠支出
企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部
分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度
的规定计算的年度会计利润。”自 2017 年 1 月 1 日起，企业通过
公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门
和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润
总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年
度利润总额 12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得
额时扣除。其中，所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐
赠税前扣除资格。所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会
计制度的规定计算的大于零的数额。
政策依据：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和
国国务院令第 512 号）第五十三条
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《财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转
扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15 号）
7 非金融企业向非金融企业借款的利息支出
企业在生产经营活动中发生的非金融企业向非金融企业借款
的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额
的部分准予扣除。
政策依据：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和
国国务院令第 512 号）第三十八条
8 补充养老保险费、补充医疗保险费扣除标准
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保
险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予
扣除。 自 2008 年 1 月 1 日起，企业根据国家有关政策规定，为
在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充
医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5%标准内的部分，在计
算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
政策依据：
1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共
和国国务院令第 512 号）第三十五条
2.《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保
险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27 号)
