CFP国际金融理财师资格认证培训税务与遗产筹划第二讲个人税务筹划要点版权属中国金融理财标准委员会所有版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)CopCyo pRyiright © ©FFPPSSCCCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训授课大纲一、纳税人身份的设计二、征税范围的考虑三、计税依据的规划四、税率的选择五、税收优惠的利用六、特殊规定的计划版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)3Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训一、纳税人身份的设计法律规定居民与非居民的判定标准住所标准：有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住。时间标准：居住时间是指在一个纳税年度内，居住满365天。临时离境不扣减天数。“临时离境”是指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。居民与非居民的纳税义务：居民纳税人就其来源于中国境内、外的所得计算缴纳个人所得税。非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得计算缴纳个人所得税。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)4Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训筹划原理及方法居民和非居民身份的选择–住所、居所–时间版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)5Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训企业组织形式的选择企业所得税与个人所得税中的个体工商户、个人独资企业、个人合伙企业纳税人的选择。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)6Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训–企业承包方式的选择案例：张先生欲承包一企业，承包期定为2008年3月1日至2008年12月31日。根据计算和承包协议的规定，2008年3月1日至2008年12月31日期间，企业固定资产折旧5,000元，上交租赁费50,000元，预计实现会计利润53,000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费）。张先生不领取工资。方案一：将原企业工商登记变更为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)7Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训分析方案一：变更为个体工商户张先生将原企业的工商登记变更为个体工商户，则其经营所得按个体工商户的生产经营所得计算缴纳个人所得税。按照国税发[1997]第43号文件的规定，个体工商户在生产经营过程中以经营租赁方式（即因生产经营需要临时租入固定资产，租赁期满后，该固定资产应归还出租人)租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)8Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训应纳税所得额=53,000－1,600×10=37,000（元）全年应纳税所得额=37,000÷10×12=44,400（元）全年应纳税额=44,400×30%－4,250=9,070（元）实际应纳税额：9,070÷12×10=7,（元）张先生实际取得的税后利润：53,000－7,=45,（元）注：由于张先生支付的承包租赁费中含固定资产租赁费，故在计算应纳税所得额时不得扣除固定资产的折旧部分。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)9Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训方案二：有限责任公司张先生的企业属于小型微利企业，如果仍使用原企业的营业执照，则按规定在交纳企业所得税后，还要就其税后所得按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。在这种情况下，原企业的固定资产仍属该企业持有，按规定可提取折旧，但上交的租赁费不得在企业所得税前扣除，也不得把租赁费当作管理费用进行扣除。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)10Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训应纳税所得额：53,000-5,000+50,000=98,000（元）应纳企业所得税：98,000×20%=19,600(元)张先生承包收入：(53,000-5,000)-19,600 =28,400（元）（注：对实行承包、承租经营的纳税人，虽原则上要求其应以每一纳税年度取得的承包、承租经营所得计算纳税，但不足12月的，以实际承包、承租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税。）应纳个人所得税：(28,400 －2,000×10)×10%－250= 590（元）张先生实际取得的税后利润：28,400 －590=27,810(元)方案一比二多获利17,（45,－27,810）元还真少缴不少税款版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)11Copyright ©FPSCC呢！！！
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训二、征税范围的考虑征税范围的法律规定–工资、薪金所得–个体工商户的生产、经营所得–对企事业单位的承包、承租经营所得–劳务报酬所得–稿酬所得–特许权使用费所得–利息、股息、红利所得–财产租赁所得–财产转让所得–偶然所得–经国务院财政部门确定征税的其他所得版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)12Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训工资薪金所得收入的确认：–包括：奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职有关的其它所得。–不包括：独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。费用减除标准：–每月减除费用2,000元；–在减除2,000元的基础上，再减除2,800元。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)13Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训个体工商户的生产、经营所得-个体工商户的生产、经营所得是指个人直接从事工商各业生产、经营活动而取得的生产、经营所得以及有关的其它所得和独立劳动所得。-费用减除标准：个体工商户从事生产、经营活动而发生的成本、费用和损失。取得与生产、经营无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税；纳税人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)14Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训对企事业单位的承包、承租经营所得–收入的确认：每一纳税年度的收入总额。每一纳税年度的收入总额，是指承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工薪性质的所得。–费用减除标准：按月减除2,000元。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)15Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训劳务报酬所得–收入的确认：凡属于一次性收入的，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次–费用减除标准：每次收入不超过4,000元的，减除费用800元；4,000元以上的，减除20%的费用。兼有不同的劳务报酬所得，应当分别按不同的项目所得定额或定率减除费用获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，除另有规定者外，在定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的报酬，应分别计征个人所得税。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)16Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训稿酬所得–收入的确认：以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税；在两处或两处以上出版同一作品的或再版的，则可分别各处取得或再版所得分次征税；同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而取得的所得为一次。–费用减除标准：每次收入不超过4,000元的，减除费用800元；4,000元以上的，减除20%的费用。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)17Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训特许权使用费所得–收入的确认：提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。–费用减除标准：每次收入不超过4,000元的，减除费用800元；4,000元以上的，减除20%的费用。对个人从事技术转让所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许在其所得中扣除。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)18Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训股息、利息、红利所得–收入的确认：个人拥有债权、股权而取得的股息、利息、红利所得，以支付股息、利息、红利时取得的收入为一次。–费用减除标准：不扣减费用版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)19Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训财产租赁所得–收入的确认：个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，以1个月取得的收入为一次。–费用减除标准：每次应税收入不超过4,000元的，减800元，超过4,000元的，减除20%的费用。纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可从其财产租赁收入中扣除；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，允许扣除，以每次800元为限；一次扣不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。个人出租财产取得的财产租赁收入，应依次扣除以下费用：①财产租赁过程中缴纳的税费；②由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；③税法规定的费用扣除标准。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)20Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训财产转让所得–收入的确认：个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，以一次转让财产取得的收入为一次。–费用减除标准：转让财产的原值和合理费用。财产原值和合理费用是指：有价证券为买入价及缴纳的有关费用；建筑物为建造费或者购进价格及有关费用；土地使用权为取得时的支付金额、开发费用及有关费用；机器设备、车船为购进价格、运费、安装费及有关费用。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)21Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训偶然所得–收入的确认：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，以每次收入为一次。–费用减除标准：不扣减费用版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)22Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训筹划原理及方法工资、薪金收入福利化支付工资、薪金的单位为员工确定适当的而不是较高的名义工资,然后以税法允许的各种补贴的方式保证员工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给纳税人，而是由企业支付、纳税人享受各种福利。或者实施股票期权计划。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)23Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训收入费用化–某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活，预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元，请作出规划方案。分析：方案一如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：200,000×(1-20%)×20%×(1-30%)=22,400（元）实际税后收入为：200,000-22,400-50,000=127,600（元）方案二如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为15万元，应纳税额为：150,000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16,800（元）实际税后收入为：150,000－16,800=133,200(元)方案二比方案一节税5,600元（133,200－127,600）版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)24Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训三、计税依据的规划版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)25Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训（一）工资、薪金所得筹的划筹划工资、薪金所得的法律规定–雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除案例：中国居民王某每月的工资发放情况如下：境内雇佣单位支付工资5,500元，派遣单位支付工资1,000元。试分析王某每月个人所得税的缴纳情况。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)26Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训税法规定：在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工薪所得，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，雇佣单位支付的工薪，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工薪不再减除费用，以支付的全额计算扣缴个人所得税；个人汇总两处工薪所得，自行申报纳税。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)27Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训雇佣单位应代扣代缴王某的个人所得税为：（5,500－2,000）×15%－125=400（元）派遣单位应代扣代缴王某的个人所得税为1,000×10%－25=75（元）王某该月应纳个人所得税为：（5,500＋1,000－2,000 ）×15%－125=550（元）王某应自行申报并补缴个人所得税为：550－(400＋75)=75（元）版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)28Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训个人取得“双薪”的规定国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”(按照国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月的工资)后，个人因此而取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足2,000元的，应以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除2,000元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)29Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训个人取得全年一次性奖金的规定全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。 上述一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)30Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。员工月工资尽量达到法定的费用扣除标准2,000元，少发年终奖，可以少缴税。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)31Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训2.将雇员个人当月取得的全年一次性奖金，按本条第1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：(1) 如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数(2) 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数说明：由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)32Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训个人一次取得数月奖金的规定雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等。一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。尽量不要采用季度奖、半年奖版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)33Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训年终奖适用税率临界点的纳税筹划发放年终奖要充分考虑税后收入。－由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果全年奖金除以12个月后的数值靠近不同税率的临界点，会出现获得奖金多反而收入少的情况。例如：当年终奖为6,000元时，适用税率为5%，应纳个人所得税300元，税后收入为5,700元；当年终奖变为6,001元时，适用税率为10%，应缴个人所得税＝（6,001×10%－25）＝元，税后收入5,元。即年终奖增加1元，税后收入反而减少了元。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)34Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训再如：某职工年终奖23,880元，月平均奖金23,880 ÷12＝1,990元，应纳个税＝23,880×10%－25＝2,363元，税后收入23,880－2,363＝21,517元；如果其年终奖24,120元，则24,120 ÷12＝2,010元，应纳个税＝24,120×15%－125＝3,493元，税后收入为24,120－3,493＝20,627元。这样，多发奖金24,120－23,880＝240元，实际收入反而少了21,517－20,627＝890元。－如果企业一定要发到若干数额的年终奖，如上例发放24,120元，可以将其中120元的年终奖转移出来，采取增加当月工资、适度报销发票等手段，减少年终奖的方法减税。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)35Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训－原因：从年终奖的计税公式可以看出，虽然年终奖先除以12再确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，因此在对年终奖征收个人所得税时，实际上只有1个月适用了超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。－全额累进税率的特点除了税负重以外，第二个缺陷是各级距临界点附近税率和税负跳跃式上升，从而造成税负增长速度大于收入增长速度。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)36Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训如果年终奖恰好为500×12＝6,000，则需缴纳个人所得税＝6,000×5%＝300，税后收入为5,700；超过6,000发放奖金，就会适用10%税率，假设用B表示企业超过6,000元发放年终奖时个人税后收入与发放6,000元年终奖时税后收入相等的奖金额，则B-（B×10%-25）＝5,700，解得B＝6,。即当员工的年终奖在6,000至6,之间时，超过6,000元的部分不应以奖金的形式发放，而是采取转入工资、报销发票等方式发放。其他情况见下表1：版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)37Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训表1：年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表级奖金收入适用年终奖收入增长慢级距数税率于税负增长的范围1不超过6,0005%26,000—24,00010%6,000—6,,000—60,00015%24,000—25,,000—240,00020%60,000—63,,000—480,00025%240,000—254,,000—720,00030%480,000—511,,000—960,00035%720,000—770,,000—1,200,00040%960,000—1,033,,200,000以上45%1,200,000—1,300,000版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)38Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划－在职工收入较为稳定的情况下，要使个人所得税负担最轻，除了要注意上述税率问题外，还要调整好月工资总额与年终奖的分配关系，从而使工资、奖金所得最大限度地享受低税率。－对于劳动关系和年收入较为稳定的员工，可以按以下步骤分配月工资总额与年终奖。以下最低税负分配方案表的测算是以假设月工资均衡发放为基础的，但均衡发放并不一定要求每月版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)39Copyright ©FPSCC工资绝对额相等。
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训第一步：预测个人年收入，计算年应纳税所得额（年收入扣除一年的法定费用扣除额2,000×12＝24,000元就是年应纳税所得额，根据现实情况的需要，还可以扣除员工个人缴纳的“三险一金”）。第二步：假设年收入全部按月平均发放，确定适用的最高税率和适用最高税率的应纳税所得额。第三步：在年终奖适用税率不能高于月工资适用税率的前提下，将工资额中适用最高税率的部分依次转为年终奖，测算税负最低点。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)40Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训⑴年应纳税所得额为0~6,000元（月应纳税所得额为0~500）当年应纳税所得额小于6,000元时，即使全部作为工资按月平均发放，其适用的最高税率也只有5%，因此仅从少缴税的角度无需考虑月工资和年终奖的分配问题，年应纳税所得额可以全部在工资中发放，只要确保每月工资高于法定费用扣除额2,000元（充分享受免征额），且小于2,500元（避免适用10%以上的税率）即可。⑵年应纳税所得额为6,000~24,000元（月应纳税所得额为500~2,000）当年应纳税所得额为6,000~24,000元时，如果全部按月平均发放，其适用5%税率的金额为6,000元，适用10%税率的金额为0~18,000元。因为只有两档税率，所以只要将适用10%税率的部分转为年终奖即可。需要注意的是，转入年终奖的限额为6,000元，如果超过6,000元那么年终奖就要适用10%以上的税率纳税，反而会增加税收负担。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)41Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训⑶年应纳税所得额为24,000~60,000元（月应纳税所得额为2,000~5,000）当年应纳税所得额为24,000~60,000元时，如果全部作为工资按月平均发放，其适用5%税率的金额为6,000元，适用10%税率的金额为18,000，适用15%税率的金额为0~36,000。随着适用高税率的金额逐步增加，适用高税率的金额转入年终奖的金额也应相应增加。但是如果转入年终奖的金额超过6,000元，那么年终奖的适用税率将由5%增加到10%。当适用15%税率的金额达到多少时，将其转入年终奖不会因适用税率的提高而增加税收负担？假设为减轻税负而将适用15%税率的应纳税所得中的B元转为年终奖，其余以工资形式发放，则：B×10%－25＝6,000×5%＋（B－6,000）×15%，约束条件B＜24,000，解得B＝11,500。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)42Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训说明：等式左边为假设将适用15%税率的金额全部转入年终奖应缴的个人所得税；等式右边为仅将其中的6,000元转入年终奖，其余部分仍作为工资额适用15%税率应缴的个人所得税；对于约束条件来说，如果B＞24,000，则等式左边年终奖就要适用15%以上的税率，等式将不成立。由此可见，当适用15%税率的金额为0～11,500元时，转入年终奖的金额应为6,000元；当适用15%税率的金额等于11,500元时，将其中6,000元转入年终奖与将11,500元全部转入年终奖的税负相等；当适用15%税率的金额为11,500～24,000元时，应当将这部分金额全部转入年终奖；当适用15%税率的金额为24,000～36,000元时，转入年终奖的金额仍为24,000元（如果年终奖超过24,000元，适用税率将由10%跳跃到15%，反而会增加税收负担）。即临界点＝24,000 ＋11,500 ＝35,500元。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)43Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训⑷当年应纳税所得额为60,000~240,000元（月应纳税所得额为5,000~20,000）当年应纳税所得额为60,000~240,000元时，如果全部作为工资按月平均发放，其适用5%税率的金额为6,000元，适用10%税率的金额为18,000，适用15%税率的金额为36,000，适用20%税率的金额为0~180,000元，假设为减轻税负而将适用20%税率的应纳税所得额中的B元转为年终奖，其余以工资形式发放，则：B×15%－125＝24,000×10% －25＋（B－24,000）×20%，约束条件B＜60,000，解得B＝46,000元，即临界点＝60,000 ＋46,000 ＝106,000元。依次运用以上测算方法，可以得到月工资与年终奖的最低税负分配方案：版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)44Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训表2：年终奖最低税负方案对照表级数预计年收入预计年纳税所得年终奖30,000—36,0006,000—12,0000—6,000136,000—59,50012,000—35,5006,000259,500—72,00035,500—48,00011,500—24,000372,000—130,00048,000—106,00024,0004130,000—144,000106,000—120,00046,000—60,0005144,000—379,000120,000—355,00060,0006379,000—504,000355,000—480,000115,000—240,0007504,000—964,000480,000—940,000240,0008964,000—984,000940,000—960,000460,000—480,0009984,000—1,664,000960,000—1,640,000480,000101,664,000—∞1,640,000—∞720,00011版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)45Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训关于表2的使用说明：对照表2，给定一个年收入额或应纳税所得额，确定年终奖后，其余部分以工资形式发放：－如果年应纳税所得额为6,000元，应安排年终奖0元；如果年应纳税所得额为12,000元，应安排年终奖6,000元；如果年应纳税所得额为10,000元，应安排年终奖4,000～6,000元；如果年应纳税所得额为30,000元，应安排年终奖6,000元；如果年应纳税所得额为40,000元，应安排年终奖16,000～24,000，其中16,000＝11,500＋（40,000－35,500）。－如果依据收入确定，当预计年收入为34,800元时，应安排年终奖4,800～6,000元；当年收入为44,800元，应安排年终奖6,000元；当年收入为64,800元，应安排年终奖16,800～24,000，其中16,800 ＝11,500＋（64,800－59,500）；当年收入为134,800元，应安排年终奖50,800～60,000，其中50,800＝46,000＋（134,800－130,000 ）。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)46Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训－在临界点12,000、48,000、120,000、480,000、960,000元上（表2中各组下限的倍数），应各按其半数安排工资额和年终奖，即工资额和年终奖分别等额地确定为6,000、24,000、60,000、240,000、480,000元，这样分配可使工资和年终奖均按最低税率纳税。－当应纳税所得额处于临界点35500、106000、355000、940000、1640000时，年终奖的安排有多种选择。例如，当应纳税所得额为35500时，即可安排年终奖6000元，也可安排年终奖为11500～24000元之间（包括上下限）的任意一个数值，不管怎样安排，个人所得税均为3225。单位和员工可根据自身情况作出选择。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)47Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除规定税法规定：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车和通讯补贴收入，扣除一定的公务费用后，按“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计税。扣除标准由各省确定。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)48Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训筹划原理及方法工资分摊发放尽量采用年终奖金通过福利手段减少名义工资版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)49Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训（二）个体工商户生产、经营所得的筹划计税依据的法律规定–不得在税前列支的项目：资本性支出；被没收的财物、支付的罚款；缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚款；各种赞助支出；自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；分配给投资者的股利；用于个人和家庭的支出；个体工商户业主的工资支出版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)50Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训筹划原理及方法增加费用支出–如果使用自己的房产进行经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出–通过给家庭人员支付工资的办法，扩大工资等费用支出版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)51Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训合理选择费用的摊销方法–选择合理的折旧方法和折旧年限合理选择折旧方法–在盈利企业–在享受所得税优惠政策的企业–在亏损企业–合理预计未来几年的收入情况，把尽可能多的折旧费用安排在收入较大的年份，以降低边际税率，充分享受低税率所带来的税收利益。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)52Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训利用折旧年限进行筹划–在盈利企业–在享受所得税税收优惠政策的企业–在亏损企业版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)53Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训选择合理的存货计价方法–计价方法选择的筹划应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。视企业不同情况，选择不同的计价方法，以发挥抵税效应。在盈利企业在享受所得税优惠政策的企业，在亏损企业合理预计未来几年的收入情况，把尽可能多成本费用安排在收入较大的年份，以降低边际税率，充分享受低税率所带来的税收利益。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)54Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训选择合理的费用分摊方法第一，在盈利年度第二，在亏损年度第三，在享受税收优惠政策的年度第四，由于适用五级超额税率，应把费用尽量安排在预计收入金额较大的年份，从而使其适用的所得税税率处于低位上，是减少纳税的最佳方法。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)55Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得的筹划纳税人因承包、租赁经营企业而获得相应的承包、租赁经营所得，可能出现有的月（年）份收入过高，有的月（年）份总收入过低的等现象，这种收入额在不同的纳税期限内出现较大的波动现象，在按月计算缴纳个人所得税的情况下，意味着个人在高收入的月（年）份被课以较高税率的情况。因此，应合理安排收入的实现时间及每次获得收入的金额，使自己的收入尽可能在各个纳税期限内保持均衡，从而避免在某些月（年）份适用较高税率的现象。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)56Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训（四）劳务报酬所得的筹划分项计算合理安排支付次数版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)57Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训（五）利息、股息、红利所得的筹划利润暂不分配以企业名义进行活期储蓄存款版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)58Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训四、税率的选择法律规定–工资、薪金所得：九级超额累进税率–个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得：五级超额累进税率–稿酬所得：20%，实行减征规定–劳务报酬所得：20%，实行加成规定–特许权使用费所得：20%–财产租赁所得：20%–财产转让所得：20%–利息、股息、红利所得（除储蓄存款利息所得：5%）：20%–偶然所得、其他所得：20%版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)59Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训税率的筹划方法合理安排应税所得案例：王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻负责经营管理，王某同时也承接一些安装维修工程，预计其每年销售水暖器材的应纳税所得额为40,000元，承接安装维修工程的应纳税所得额为20,000元。试作出降低税负的筹划方案。该如何筹划呢？版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)60Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训分析按税法规定，王某的经营所得属于个体工商户生产经营所得，全年应纳所得税为：60,000×35%－6,750=14,250(元)如果王某和妻子成立合伙企业，其应纳税额为：王某应纳所得税为：20,000×20%－1,250=2,750（元）王妻应纳所得税为：40,000×30%－4,250=7,750（元）两人合计纳税额为：2,750+7,750=10,500（元）节税额为：14,250－10,500=3,750（元）版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)61Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训高税率项目转换为低税率项目–劳务报酬转换为工资案例：王先生在A公司兼职，收入为每月3,300元。试做出降低税负的筹划方案（不考虑社会保险）。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)62Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训分析如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为：（3,300－800）×20%=500(元)如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为：（3,300－2,000）×10%－25=105（元）因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节税395元（即500－105）。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)63Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训–工资、薪金转化为劳务报酬案例：刘某系一高级软件工程师，2008年3月获得某公司工资类收入51,600元。试做出降低税负的筹划方案（不考虑社会保险）。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)64Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训分析如果刘某和该公司存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴纳个人所得税。其应纳税额为：（51,600－2,000）×30%－3,375=11,505（元）如果刘某和该公司不存在稳定的雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬计算缴纳个人所得税，其应纳税额为：51,600×(1－20%)×30%－2,000=10,384(元)因此可考虑刘某以劳务报酬的形式取得这笔收入，可节约税款1,121元。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)65Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训设两者税负相等时的所得为x，则有下式成立：x×(1−20%)×20%=(x−2,000)×20%−375则：x=19,375（元）即当所得为19,375元时，两者税负相等。当所得小于19,375元时，采用工资、薪金所得的形式税负较轻；当所得大于19,375时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)66Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训股息所得与工薪所得的转化案例：某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建，投资比例各占1/3。甲、乙、丙三人各月的工资均为2,000元，年底每人应分股利24,000元。请作出相应的筹划方案（不考虑社会保险）。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)67Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训在运用这种筹划方法时，应注意以下几个问题：一是如果预计企业当年亏损，则说明不会涉及股息所得的税收问题，这时企业可以适当降低工资标准，以减轻“工资、薪金所得”项目的税负；二是如果预计公司当年有足够的盈余，在提高个人股东的工资时，必须以“工资、薪金所得”项目的税负不超过股息所得的税负为限。其限额的计算如下：版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)68Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训设两者税负相等时的收入额为x，即有下式成立：x×20%=(x−2,000)×25%−1375x=37,500(元)当一次性所得为37,500元时，选择工资、薪金形式与选择股息所得形式两者的税负相等。据此我们可以得出，当所得小于37,500元时，可选择工资、薪金所得形式；当所得大于37,500元时，选择股息所得会减轻税负。根据以上原理，可进行工薪所得与职工集资利息所得及红利所得项目之间的转换。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)69Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训案例：假设2009年，某企业职工人数500人，人均月工资2,000元。当年向职工集资人均10,000元，年利率为10%，请考虑筹划方案（不考虑社会保险）。分析：筹划前，企业应代扣代缴个人所得税为：500×10,000×10%×20%=100,000（元）版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)70Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训如果将职工集资利率降为4%，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且还会降低利息所得项目应纳的个人所得税。每人每月增加的工资额=10,000×(10%－4%)÷12=50（元），增加后人均月工资达到2,050元，月应纳个人所得税税额为：（2,050－2,000）×5%×12×500=15,000(元)通过以上计算得知，利息收入转换为工资、薪金收入后少缴个人所得税45,000元（即100,000－15,000 －500 ×10,000×4%×20% ）。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)71Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训五、税收优惠的利用充分利用国家优惠政策免征额的安排版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)72Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训法律规定–免税项目国债和国家发行的金融债券利息按照国家统一规定发给的补贴、津贴福利费、抚恤金、救济金保险赔款个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)73Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费个人转让自用达5年以上，并且是惟一家庭生活用房取得的所得对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1 万元以下的按规定比例缴付的住房公积金、社会保险教育储蓄存款利息买卖股票差价收入版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)74Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训六、特殊规定的计划---公益性捐赠法律规定：纳税人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，以及通过中国人口福利基金会、光华科技基金会的公益、救济性捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额30%的部分可以从其应纳税所得额中扣除。版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)75Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前的所得额中全额扣除。（财税[2001]103号）对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。（财税[2006]66号）版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)76Copyright ©FPSCC
CFP规划税务国际金融理财师资格认证培训筹划原理及方法避免直接性捐赠合理选择捐赠对象选择适当的捐赠时期考虑适当的捐赠项目版权属FPSCC所有受法律保护中国金融理财标准委员会(FPSCC)77Copyright ©FPSCC
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