浅析上市公司的会计舞弊及审计策略
郭 昆
(西京学院 710123)
【摘 要】近年来，国内上市公司的舞弊事件频频发生，各个企业的会
计信息整体水平仍然较低，从会计界 中广为流传的一句话“不会做假
账的会计，是不合格的会计”，这句话中就可看出。而同样的是在审计
界中也有这么一句话：“不会查舞弊的审计员，不是称职的审计员”，可
见审计在会计舞弊中的重要作用。因此，在本篇文章中，我们专门针对
国内上市公司的舞弊现象，指出了舞弊产生的一些原因和审计人员在
审计过程中怎样及 时发现舞弊给 出了相应的对策。
【关键词】上市公司；舞弊；审计
一
、研究背景和相关概念
(一)研究背景
随着社会经济的不断发展，金融业也发展迅速，并且出现了一
列的弊端。其中，舞弊现象频出，例如近几年的美国安然事件，世
界通讯的舞弊事件和我国银广夏等事件的发生，这些公司的舞弊
手法各不相同。这些舞弊事件导致资本市场的恐慌，社会公众对
此的不满情绪也越来越强烈。对此，对上市公司舞弊手段的分析
是必不可少的，对维持资本市场的健康稳定发展也具有重要的实
践价值。但从理论角度来看，我国很多的学者对审计的舞弊仅界
定与内部审计的角度。而被大部分学者认可的是通过舞弊证据来
查处舞弊行为，另一部分学者认为应通过实证方式来解决舞弊嫌
疑。但是，本文认为处理包括对舞弊行为发生之后的审计调查外，
还应当包括对舞弊发生前或正在进行过程中的整个防范和监督，
对舞弊行为进行事中监督和审计。
(二)相关概念
舞弊指公司为了获得利益 ，采取一些不正当的手段来达到 目
的，通常将此称为公司的欺诈行为。一般将舞弊分为管理舞弊和
非管理舞弊。非管理舞弊指的是内部员工的舞弊，对公司财产的
私藏或转移。管理舞弊是企业管理部门或管理人员的蓄谋的舞弊
行为，突破现有的会计规范，故意错报，遗落财务报告中应该披露
的内容。主要 目的是虚增资产 、收入和利润，已达到企业当年的经
营利润指标，虚减负债、费用，通过公布的各项财务信息或严重不
符的财务报告来欺骗投资者和债务权利人。对财务信息作出虚假
报告是为了迎合市场的预期和监管的要求，以达到私人效益的最
大化等等；侵占资产则指的是被审计单位的人员或者员工非法占
用被审计单位的资产，通常指私自挪用公款，盗取企业的货币资
金，无形资产，实物资产等等。
二、上市公司舞弊的原因
我国上市公司发生舞弊的原因有多种。此处主要将其分为环
境因素，内在机制的因素，外在因素和其他因素来考虑和分析。利
用舞弊的“三角理论”：压力，机会和借口这三种两两相互作用的
关系进行说明与分析。
(一)环境因素
我国的证券市场在这十多年的发展中，取得的成就举世瞩目。
其中上市公司在其不断发展 中承受着的经济压力也越来越大 ，主
要表现在为融资的压力，造就了企业的舞弊动机，还有在证券公司
要求上市公司净资产盈利率6％，才能配股的前提下，公司有可能
进行财务包装也就是舞弊，例如：增发新股。每个公司在首发上市
阶段 ，中国证监会都会要求其最少必须有三年的利润，所以公司为
了能够上市往往会会选择铤而走险发生舞弊行为。
(二)内在机制和外在诱因
因为我国证监会在发展的前期看重筹资功能，导致企业面临
着筹资的压力，进而将证券市场作为了帮助国企改革的重要助力。
而企业在同时也面临着内部监管的问题：公司治理失效使内部监
督不力和体制上的漏洞为企业的舞弊行为提供了有利的机会。公
司内部设置的不规范等都有可能造成舞弊的发生，为舞弊的发生
提供机会。审计员的故意舞弊，政府的包庇等等都是构成舞弊的
外在原因。
(三)其它考虑因素
人们自身的主观意图的断定。舞弊的当事人经常自我说服，
自我合理化，使得舞弊的行为变的合理化，给人们主观意念上的正
常导致舞弊时常发生自身却不自知。而这种扭曲的社会道德，也
是造成舞弊的主要原因，它为舞弊者提供了一个合理的舞弊借口。
三、上市公司舞弊的手段
上市公司舞弊是目前界内关注的焦点，上市公司一般为了达
到自己的目的，通常有多种多样的舞弊手法，下面通过从管理舞弊
和非管理舞弊两个方面来分析一下上市公司通常用到的舞弊
手段。
(一)非管理舞弊的手段
非管理舞弊通常指的是企业内部员工的舞弊行为。常见的舞
弊手段通常有：制造假的单据；超越权限作为；有观财务文件的丢
失；企业内部资产的盗窃；未达账项的不断增加；应收账款的回款
问题；顾客的投诉和抱怨等等。
(二)管理舞弊的手段
1、对存货进行多计；对销售收入进行虚增，从而多计应收账
款；在固定资产上进行舞弊如多计等；还有就是费用管理不严谨，
漏洞较多；故意遗漏，不列示负债等。
2、虚增销售收人。对会计期间的划分不明确，导致提前确认
收入或者对收入进行虚假列示 ，增加利润。上市公司一般会通过
“其他应收款”来达到虚列收入的目的。
3、对销售收入进行的虚假减少。对本期的不及时记录或将成
本转移到费用。
4、隐瞒重要事项的揭露。隐瞒一些与本期损益有直接关系和
重要的事项。
5、伪造、变造会计凭证，会计账簿舞弊，货币资金舞弊，对应收
账款及预付账款的舞弊，流动负债和长期负债的舞弊，主要是高估
负载，虚列资产、费用、用以调节利润，对长期负债的利息不入费
． ． — — 79．．——
用、长期挂账，混淆资本化利息、将应计入固定资产的利息计入当
期损益等等具体化的舞弊手段。
上市公司一般会根据本身去选择不同的舞弊方法，对于审计
人员来说应多看一些舞弊案例，增强 自身的应变性。
四、上市公司舞弊的审计策略
(一)利用审计人员的专业判断力发现舞弊并且保持应有的
职业谨慎和职业怀疑
审计人员面对公司管理者和注册会计师对其的信任 ，必须要
求审计人员加强其专业判断能力 ，同时还应具备一定的职业谨慎
和职业怀疑的态度。
(二)注意有舞弊征兆的信息，及时揭露企业的内部舞弊
在企业的组织内部，审计人员因该注意观察企业的内部运作 ，
看其岗位的设置是否合理，有没有什么有漏洞的地方，关注一些与
企业资产接触的人员在审计过程中有无异常；时常做到换位思考，
按照重要性对一些最常见的舞弊预兆的信号加以留意。例如：
(1)公司经理人员在审计过程中对审计人员的询问过分回避或答
非所问以至于通过撒谎来应对；(2)分部经理对对达到利润的预
算和经营的业绩或定制的数量 目标过分强调；(3)上层领导通常
在有关会计原则问题上与审计人员的意见不合。(4)公司的内部
控制系统存在明显的不足，并且管理薄弱；(5)公司总部对工资奖
金的报酬实际取得部分取决于对预算 目标的完成情况来考虑和决
定；(6)上市公 司对外部管理机构 的盈利表现漠不关心和不屑；
(7)管理经营或财务决策是 由一个人或 由极少的几个人决定 ，没
有互相牵制岗位的设置。
(三)注重分析性复核在舞弊审计中的应用
审计人员在审计过程中，注重对被审计单位的重要比例或趋
势进行分析。同时注重对审计计划的编制。审计人员在审计过程
中只要多加关注 ，就可以发现一些现象 ，并从 中确定审计 的侧
重点。
(四)设计延伸性审计程序借以发现舞弊
延伸性审计对审计员的思维能力，想象力和管理局的合作程
度有关。对延伸性审计程序发现舞弊的方法简单的有以下几个程
序，通常包括以下几个程序：(1)对供应商和客户进行调查，揭示
他们可能串通的可能性 ；(2)对现金的盘点通 常可采取不事前通
知的方式，出其不备，减少企业财务人员可能提前做好掩盖财务漏
洞的可能性，也可采取一天盘点两次现金的方式 ；(3)预算现金存
入银行的时间，比较其现金收入和应收入账的时间是否有不同，从
中发现问题；(4)对第二次函证支票进行检查，看其第二次的支票
背书人有无和企业 串通 ；(5)核对应收款的明细账和总账金额；
(6)跟踪支出并对支出进行分析，将正常的收入同所有的支出相
比较 ，如果支出大于收入，其差额就值得怀疑。
【参考文献】
[1]邱仕芸．我国上市公司会计舞弊动机浅析及防范[J]．现代化商业，
2012(9)
[2]崔怡娟．会计舞弊的产生机理及其治理[J]．商场现代化，2011(13)
[3]陈宏伟，苗淑丽，廖传喜．浅析上市公司会计舞弊[J]．中国管理信
息化，2011(18)
[4]贾瑞敏．中国上市公司会计舞弊的环境特征研究[D]．天津财经大
学，201l
(上接第78页)
误而失效，也可能因为人的失误而使内部控制制度瘫痪，还可能因
为执行人员滥用职权而失效。
四、内部控制环境优化与提升会计信息质量的对策
(一)完善企业内部控制环境建设
首先应尽可能的建设内部控制环境。控制环境在企业内部控
制中起着至关重要的作用 ，内部环境建设完善与否将直接影响到
内部控制的贯彻和执行。随着 内部控制制度作用地位的不断提
升，可以助企业Jill,}il1]防范风险并且取得既定的目标。监督制度可
以科学的管理企业内部权力，可以有效地预防和治理腐败，使会计
工作更趋于制度化。内部控制制度必须对企业经营管理的每个环
节进行控制 ，企业的内控制度归根结底要服务于企业经营 目标。
实行企业内部控制要明确管理职责、纵向与横向的监督关系。
(二)强化管理者的内控意识及 高层的控制职能
企业的核心是以人为核 tL,，内部控制也是基于人类活动而贯
穿整个过程，而企业的内部控制制度直接影响企业经营效率，管理
者应与时俱进、不断更新自身观念，做到加强管理。要培养一批对
企业忠 tL,并且有良好职业能力的员工，并且为员工创造一个良性
竞争和发展的工作环境。对不相容职务严格分离，防止管理欠缺
及舞弊行为。中小企业还应建立完善的人力资源管理制度，实行
科学有效的人事管理，以保证公司员工具有良好的职业能力和职
、I 道德。
(三)加强会计行业的道德建设
会计职业涉及到企业资金、经营和运行的各个方面，因为其特
殊的职责因此需要较高的道德素质。一方面，会计人员应该努力
学习，更新知识，不断提高自己的从业能力；另一方面，会计人员应
不断加强自身的道德素养，培养职业道德能力，面对诱惑时有足够
的定力，不断提升 自己的职业道德建设 ，思想道德素质是一个人的
价值观、人生观以及道德观的集中体现，员工的思想素质提高被认
为是内部控制有效实施的重要因素。企业内部还应当加强高层管
理人员的职业能力和思想道德建设，让企业领导认识到会计质量
是企业的重要组成部分，不断加强会计人员的职业道德教育，可以
减少由于会计人员本身造成的舞弊，避免公司出现不必要的亏损
行为。
五、结束语
目前，对我们国家而言，会计内部控制还是仍然是一项长期的
工作，加强并完善内部控制制度，还需要受到领导的重视 ，指引员
工集体改变思想，重视内部控制制度，做好内控制度的各项规程，
认真执行任务，不能让管理人员徇私舞弊。企业内部合理的完善
的制度是建立在一个具有完善的组织结构之上的，因此，企业必须
结合自身的实际情况，提高自身的管理能力，针对会计企业内控在
实践中的运用，还需要进一步进行探讨 ，保证企业利用好这一制
度，才能够提高企业在市场上的长久竞争力，才能更加的是内部控
制走向完善。
一 80 —
