全国中文核心期刊·财会月刊阴贷：其他应收款——提货卡结算中心。当顾客持提货卡或储值价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值卡消费时，借：其他应收款——提货卡结算中心；贷：主营业务的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的收入，应交税费——应交增值税（销项税额）。初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债若这部分手续费采用商家预先垫支，而后转嫁给供货方务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积的余额的支付方式，则按照（2）中所列示的分录进行处理。在处理的不足冲减的，调整留存收益。债务重组准则未考虑到在债务转过程中还应注意虽然都是其他应收款，但其所属明细科目不增资本方式下重组债务人和债权人若属于同一控制下关联同，不能做对冲，必须分笔处理。茵方，应与长期股权投资准则规定的会计处理方法相一致。因此对上例应进行如下账务处理：债务重组损失=60-1000伊4%-3=17（万元）。会计分录如下：借：长期股权投资40，资本公积17，坏账对债务转资本准备3；贷：应收账款60。从上述两种不同的会计处理方法可以看出，债务重组准债务重组会计处理的质疑则规定的债权人的会计处理方法减少了债权人的净利润，而长期股权投资准则规定的债权人的会计处理方法减少了债权人的资本公积，同时对于长期股权投资成本的认定也不同，二者对资产负债表和利润表的影响程度是不一样的。从谨慎性中国电子科技集团公司第二十八研究所周园园原则和公允价值计量角度来说，两种会计处理方法各有优劣。2006年财政部颁布了《企业会计准则第12号——债务笔者认为，各个准则之间应相结合，会计处理方法不能相互矛重组》（以下简称“债务重组准则”）。债务重组准则规定债务人盾，在债务转资本的债务重组方式下应采取一致的会计处理将债务转为资本，即债权人将债权转为股权，在这种方式下，方法。茵债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务托收承付结算业务重组损失。同时，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。笔者认为在这种债务重组方式下，债务重组准则规风险防范刍议定的债权人的会计处理是否妥当，值得探讨。例：甲公司与乙公司为同一集团公司下属的子公司，2009年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同四川省烟草公司眉山市公司张勇意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定重组日乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20一、托收承付结算方式风险万股（占乙公司股本总额的4%）抵偿该项债务，股票每股市价1.收款人和付款人取托收承付凭证及附件人员恶意串元，重组日乙公司所有者权益账面价值为1000万元，普通。淤收款人伪造购销合同，虚拟交易。于收款人伪造发货凭通股为500万股。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备3证。盂收款人凭伪造的购销合同、发货凭证到开户银行办理托万元。股票登记手续已办理完毕，甲公司将其作为长期股权投收承付收款手续。榆付款人取托收承付凭证及附件人员取得资处理。虚假托收承付凭证及附件后，故意不告诉付款人，超出承付按照债务重组准则的规定，甲公司账务处理如下：期，款项即划给收款人，收款人收到款后立即转移，给付款人债务重组损失=应收账款账面余额-所转股权的公允价造成损失。虞在托收承付结算方式下，付款人在承付期内告诉值-已计提坏账准备=60-50-3=7（万元）。开户银行提前付款，银行就立即办理划款，开户银行没有要求应作会计分录如下：借：长期股权投资50，营业外支付款人提供提前承付的书面凭据，使提前承付无凭无据。更给出——债务重组损失7，坏账准备3；贷：应收账款60。收款人和付款人取托收承付凭证及附件人员恶意串通提供了从上例可以看出，债权人在进行账务处理时将长期股权方便，使托收承付结算风险增大。投资按照股权的公允价值计量，按照重组债权的账面余额与2.付款人取托收承付凭证及附件人员疏忽大意。收款人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，冲减已提凭伪造的托收承付凭证及附件，向付款人办理托收承付，付款取的减值准备后，将该差额确认为债务重组损失。而《企业会人取托收承付凭证及附件人员疏忽大意，致使付款人未在承计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“长期股权投资付期内及时办理拒绝付款，超出承付期，款项即划给收款人，准则”）规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并收款人收到款后立即转移，给付款人造成损失。方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对托收承付结算方式存在的风险，对于基本银行账户内经上旬窑75窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊常资金余额较大的付款人，其风险更大。二、托收承付付款人风险防范措施1.付款人应挑选责任心强的可靠人员，负责托收承付凭证及附件的收取工作。付款人指定二个或二个以上人员，为托收承付凭证及附件收取人，使付款人托收承付凭证及附件收信用证开证行会计核算的改进取人相互牵制。2.付款人同银行签订协议，在协议中对容易产生风险的事项进行约定。具体如下：（1）在协议中列明付款人指定的托收承付凭证及附件收中国矿业大学管理学院冒亚男取人姓名、身份证号，附上身份证复印件，由付款人开户银行协助识别确认。信用证是指开证行应开证申请人的请求向受益人所作的（2）不管是付款人来行自取，还是开户银行派人送达，均一种有条件的付款保证，是银行信用为商业信用作担保的一须由付款人指定的二个或二个以上经办人员共同收取托收承种国际结算和融资手段。目前信用证在国际贸易结算中已得付凭证及附件并签收，否则开户银行要承担责任。到了广泛的应用。本文将结合案例说明现行信用证会计核算（3）同开户银行约定，付款人未签收托收承付凭证及附件中所潜在的问题并提出改进建议。的托收款项，开户银行不得承付，或者只能按付款人提供的收1.开证银行在受理信用证业务时，在“客户未能按合同款单位清单中列出的单位和指定账户承付托收货款，开户银付款”这一特定可能事项出现之前，在表外科目“开出信用行承付付款人付款清单以外单位的托收款项，要承担责任。证”、“应付信用证款项”中核算，暂不列入银行的资产负债表（4）付款人需提前承付托收款项的，要由付款人提供加盖中。有预留银行印鉴的凭证。例：中国银行上海分行接受A进出口公司委托，于3月53.付款人内部要制定托收承付审核工作流程，严格按照日向伦敦汇丰银行开出一份即远期结合信用证，金额为工作流程办理托收承付付款或拒付。GBP40000，其中GBP20000为即期支付，GBP20000为远期（1）付款人指定具体经办部门中二个或二个以上经办人支付，远期支付部分规定承兑后三个月付款。员，由开户银行备案确认并进行托收承付结算工作，到开户银4月15日收到全套进口单据，并且单证相符，A进出口行取回托收承付结算凭证及附件时，必须由所指定的二个或公司对即期部分付款并对远期部分承兑，此时银行作会计分二个以上经办人员共同到开户银行签字确认，由开户银行进录如下：行协助识别。借：应收开出信用证款项GBP40000；贷：开出信用证（2）将与付款人经常发生托收承付业务关系的收款人单GBP40000。位详细情况清单，提供给开户银行，清单应详细列明收款人单4月15日对即期部分办理受汇付款，对远期部分承兑，位全称、开户银行、账号，同开户银行共同防范托收款项划入借：开出信用证GBP40000；贷：应收开出信用证GBP40000。清单以外单位账户。借：银行存款——A进出口公司262560；贷：外汇买卖（卖出（3）负责到开户银行取回托收承付凭证及附件的二个或价）262560。借：外汇买卖GBP20000；贷：存放国外二个以上经办人员，要共同认真识别托收承付收款单位信息同业GBP20000。借：应收承兑汇票款GBP20000；贷：承兑汇是否为前款清单中列明的单位、开户银行、账号。取回托收承票GBP20000。付凭证及附件后，取托收承付凭证及附件的二个或二个以上2.我国现行会计准则没有对信用证业务进行严格的规经办人员要在托收承付凭证及附件交接确认登记表（以下简范，并且对表外业务的界定较模糊，在上述情况中，开证行将称“登记表”）上签字，对所取回托收承付凭证及附件及时、全承兑情况反映到资产负债表中，若开证申请人到时因为破产部记入登记表。发现本单位账户需承付清单所列单位以外款等原因无法履约，在单证相符的情况下，开证行对受益人的付项时，要及时向财务部门负责人汇报，决定是否承付，如需承款责任不会改变，会照常支付受益人。付，需按有关规定完善相关手续。在现行会计准则下，无法从报表上看出开证行所应承担（4）需提前承付托收款项的，要由付款人提供加盖有预留的真实的义务和风险，所以笔者认为信用证一旦开立，不仅对银行印鉴的凭证。企业也对银行形成了潜在的付款义务。按照现行会计准则的三、托收承付结算审核流程规定，由于其不同时具备被确认为负债的三个条件，因此不能付款人取托收承付凭证及附件具体经办部门指定专人，被确认为负债，但笔者认为有必要在报表附注中加以说明，披将从开户银行取回的凭证及附件交商品物质购进部门（以下露该项潜在负债形成的原因和可能造成的资金影响，这有助称“购进部门”）托收承付审核人确认，并经购进部门负责人签于议付行、保兑行等了解开证行的真实负债情况，根据实际情字确认承付或拒付，再由购进部门托收承付审核人在登记表况做出是否议付或保兑的决定以减少在国际结算中自己承担上签字确认承付或拒付。茵的风险。茵阴窑76窑援上旬
