经济研究论银行业的审慎监管与财务报告稳健性梅曦北京工商大学北京100048【搞要】财务报告应当如何服务于金融业的审慎监管，以促进金融稳定，一直是富有争议的重要问题。自美国金融危机爆发以来，这一争论逐步达到了白热化程度。本文以财务报告稳健性为视角，研究了审慎监管会促使银行产生舍外稳健性的需求，探讨现有监管机构对银行业审慎监管的方式，并为监管政策和会计准则制定提出一些改善性的建议。【关键词】银行业审慎监管财务报告稳健性随着社会经济的快速发展，金融在国民经济中的地位和作用日益两种方式各有利弊，在第一种方式下，两套财务报表分工明确，从而凸显。而在整个金融体系电银行业在机构数量、业务范围以及资产可以分别满足监管机构和投资者的需要，缺陷是制定和执行两套准则规模方面均居于主导地位，可以说是现代金融体系的主体与核心。但体系的成本较高。然而在第二种方式下，通过一套财务报表来同时满是银行业本身具有固有的离风险性，银行的破产将对整个经济产生的足监管机构和投资者的需求，可以降低准则制定和执行的成本。特别重大影响。鉴于此.各国金融监管的童心长期以来一直集中于对银行是，长期以来，会计上要求贯彻稳健性原则，要求报告盈余对坏消息的反业的监管。审慎监管是1997年9月巴察尔银行监管委员会发布的〈有映比对好消息的反映更加及时和充分.对收益和费用的确认实施不同效银行监管的核心原则〉中所确立的重要原则，其根本目标是保护存的可证实标准，以确保内在于商业环境中的不确定性和风险被充分考款人和债权人的利益，防范金融风险，维护金融的稳定。虑，这同审慎监管的要求是基本一致的。我国的银行监管体系从1995.年起引入了巴塞尔协议的审慎资本但是，由于审慎监管和财务报告的目标不同，审慎监蟹的目标主要监管要求，1998年以后，审慎银行监管制度也开始构建和强化。但是，是防范风险，而财务报告的目标则主要是为投资者提供决策替用的信截」占:1~2203年底四家固有银行中只有中国银行资本充足率达标:十家&息。因此，通过一套报表来同时满足两者的需要往往会发生冲突。银飞股份制商亚银行中，只有王家上市银行的资本充足率达标。这归于资咱行监管机构和准则制定机构在贷款准备计提上长达数十年的争论充钱2时足要精i耐得到严格执行.我国商业银行的资本充足水平并没分反映了两者目标差异所带来的利益冲突。d有显著提高。2004年2月，银监会发布了〈商业银行资本充足率管理办法}，该为商业银行设定了三年资本充足率达标过渡期，2007年1月1日三、政策与建议青可实现资本充足率达标。2007年2月，银监会发布〈中国银行业实施新经济交易中广泛存在的信息不对称现象要求制度中发展相应的资本协议指导意见上标志着我国资本监管制度开始向新资本协议转机制以保证信息的有用性。会计制度中稳健性原则的贯彻是会计制轨。我国于2009年3月13日正式成为巴塞尔委员会的新成员，在〈巳察度层面对信息不对称所导致的道德风险的一种约束机制。特别是当尔协议皿〉出台后，中国银监会于2011-2012年颁布了多个管理文件，盈余或基于盈余的变量成为契约签订的主要依据时，财务报告稳健性对商业银行资本充足率、杠杆率、流动性和贷款损失准备等提出了作为一种财务报告机制和公司治理机制变得更加必不可少。具体监管要求，构成了未来一段时期中国银行业监管的新梅架。无论是银行业上市公司，还是非银行业上市公司，研究均表明，会计制度层面稳健性原则的强化对实务中上市公司盈余稳健性的提高起-、审慎监管促使财务报告更穗健到了直接的推动作用。对银行业而言，由于其高负债率的特点，为了保对于银行业的存款人来主兑当存款到期时，只要银行的资产价值不护广大债权人(存款人)的利益，除了在财务报告上贯彻稳健性原则少于到期取款值，存款人就不会遭受损失。因此，代表存款人利益的监外，还应当进行审慎监管，以保护债权人利益和维护金融稳定。我们的管机构要防范银行高报利润和资产，尽早地确认可能的损失，但是掖迟研究表明，无论是会计准则中的稳健性原则，还是银行业的审慎监管，都确认可能的收益。这无疑与财务报告遵循的稳健性原则是…致的，即对银行业上市公司财务报告的稳健性产生了重要影响，这对保护债权要求公司报告盈余对坏消息的反应比对好消息的反应更及时和充人的利益将发挥重要作用。因此，对银行业公司而言，应当继续在会计分。作为存款人和债权人代表的监管机构.对会计信息的要求更为稳准则中坚持稳健性原则，并在银行监管中坚持审慎监管原则，以保护债健p权人利益和维护金融稳定。银行业实行审慎监管是为了保护存款人和债权入的利益，防范金考虑到信息不对称的存在、会计确认内在的局限性以及会计信融风险。银行的存款人和债权人，人数多且分散，在股东(或管理层)和息具有经济后果，这种做法可能将制度层面内在的约束信息不对称所债权人的契约中，当银行经营好时，存款人也仅能得到其本金和利息;而导致的道德风险的机制予以排除，因而可能会给财务报告带来非常危当银行资不抵债的时候，存款人却无法收回他们的投资，也就意昧着存险的后果。已有的证据表明，在美国.即使会计制度没有强化稳健性原款人面临着一个非对称的收益，同时面临着较大的道德风险，监管机构则的运用，会计实务中公司的盈余稳健性在过去几十年中仍然提高通过保证基本的资本充足率等方式，防止管理层进行帝国建造、过度了。对于银行业而言，相关的监管原则对财务报告的影响仍然十分明投资等机会主义行为，促使银行在会计政策方面选择稳健性原则，不高显。所以，在会计准则制定时，应当综合考虑特定行业监管原则对财务估资产和低估负债，及时确认可能的损失，推迟确认可能的收尬。报告的影响。管制也是促使银行产生会计稳健性的动因之一.上市公司高报利参考文献润或资产比低报更容易引起投资者对监管机构的不满，因此稳健的会[1)毛新述.2009中国上市公司盈余稳健性研究.北京中国财政经计信息可以降低政治成本，监管机构倾向于会计稳健性原则。济出版社，30-31[2)Watts,R., in Accounting Part2:Evidence and 二、监管机构对银行业审慎监管的方式Research Horizons,17(4):287-301 从目前来看，监管机构主要通过两种方式来实现对银行业的审慎作者简介监管。一种方式是监管机构单独制定直接服务于审慎监管的法定会梅曦(一)，女，汉族，江西抚州人，任职(就读)于北京工商大学计准则，比如现行对保险业就存在两套平行的财务报告体系，一套是专商学院。用于保护债权人利益的法定财务报表.另一套则是服务于以投资者为主的外部使用者的通用财务报表。另一种方式是监管机构利用会计准则制定机构制定的通用会计准则来实现对金融机构的审慎监管。62 2014. 2
