第四章 会计循环Ⅲ：
账项调整与财务报表
资产负债表
（财务状况）
利润表
（经营成果）
总 账
明细账
第一节 编制期末账项调整分录
一、权责发生制与收付实现制
1、收付实现制：以现金收到或者付出为标准记录
收入的实现或费用的发生。
2、 权责发生制：凡是收取一项收入的权利已经具
备，不论企业是够取得这项收入的现金，都应该确
认为收入；同样只要会计主体已承担某项费用的义
务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发
生，也应入账并确认为费用。
企业的某些经济业务在权责发生制下，一次
性记账后，不能详细地反映该项经济业务的
多年变化情况，因此需要通过调整的方式，
更加准确、详实地表达。如企业固定资产折
旧的分摊。
讨论：为什么
会需要账项调
整呢？
3、账项调整的类别
（1）应计收入的记录
（2）应计费用的记录
（3）预收收入的分配
（4）预付费用的摊销
二、应计收入记录
1、应计业务收入
美丽影楼与公司签约，为该公司提供经常性
摄影服务，会计年度结束，美丽影楼按照合
同约定提供了相应服务，确定向该公司收取
8000元。调整收入为：
调（1） 借：应收帐款 8，000
贷：主营业务收入 8，000
2、应计利息收入
凯越公司12月18日出售商品一批给通达公司，
共计6，000元，收到对方开出的年利率为8%、
期限为60天的票据一张。到了12月31日，公
司持有该票据13天。
借：其他应收款
贷：财务费用（利息收入）
三、应计费用的记录
1、应付服务费
美丽影楼与海天广告公司签订2年期的服务合
同，一次性支付广告费10，000元，第一年
美丽影楼的年末调整账项应为：
借：销售费用 5，000
贷：其他应付款 5，000
2、应计利息费用
凯越公司12月18日出售商品一批给通达公司，
共计6，000元，收到对方开出的年利率为8%、
期限为60天的票据一张。到了12月31日，公
司持有该票据13天。
借：财务费用
贷：其他应付款
四、预收收入分配
美丽影楼曾预收美妙公司22，000元货款，
年末，王达为美妙公司提供了摄影服务，确
定其中有12，000元在本年度已经赚取，因
此调整账项为：
借：预收账款 12，000
贷：主营业务收入 12，000
五、预付费用的摊销
美丽影楼曾在12月初预付了全年的房租费3，
000，到年末时，应当将其中一个月的效用转
为当年度费用，剩余部分转到下一个会计期
间。分录调整为：
借：主营业务成本 250
贷：预付账款 250
注意：一年期以内的用预付账款；
超过一年的用固定资产科目。
六、折旧的账项调整
对象：资本性支出，如汽车、电脑、房产等
固定资产。
美丽影楼的全部设备，经计算，应当计提折
旧15，000元。分录：
借：主营业务成本 15，000
贷:累计折旧 15，000
财务情况
说明书
会计报表
附表
第二节 编制财务报告
一、财务报告的含义
■反映企业某一特定日期财务状
况的文件；
■ 反映企业某一会计期间经营
成果的文件；
■反映企业某一会计期间现金流
量的文件。
资产负债表
（财务状况）
资产、负债、
所有者权益
利润表
（经营成果）
收入、费用、
利润
现金流量表
（现金流量）
现金流入
现金流出
二、财务报告的组成
会计报表+附表+附注+财务
情况说明书
资产负债表
（财务状况）
资产、负债、
所有者权益
利润表
（经营成果）
收入、费用、
利润
现金流量表
（现金流量）
现金流入
现金流出
财务情况
说明书
会计报表
附表
三、会计报表的种类和编制要
求
（一）会计报表的种类
（二）会计报表的编制要求
资产负债表
（财务状况）
报送及时
计算准确数字真实
内容完整
资产负债表
（一）资产负债表的含义与作用
1.资产负债表的含义
◆反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
2.资产负债表的作用
●提供企业资产总额及其分布
状况。
●反映企业负债总额及其结构
状况。
●反映企业所有者权益总额及
其结构状况。
●提供财务分析数据资料，借
以评价企业的偿债能力。
（二）资产负债表的结构和内
容
（三）资产负债表的编制方法
1.基本编制方法
2.资产负债表中“期末数”
的具体填列方法
▲ 1）根据总账账户期末借方余
额直接填列。
如“应收票据”、“固
定资产原价”等。
▲ 2）根据总账账户期末贷方余
额直接填列。
如“坏账准备”、“累
计折旧”等。
▲ 3）根据总账账户及其所属明
细账户期末余额分析计算填列。
如“长期借款 ”（归还期已不满
1年的）等。
▲ 4）根据若干总账账户期
末余额计算填列。
如“货币资金”、“存货”
等。
▲ 5）根据有关明细账户的期末
余额计算填列。
如“应收账款”、“预收账款”、
“应付账款”和“预付账款”等。
利润表
一、利润表的含义与作用
1.利润表的含义
◆反映企业在一定会计期间内
经营成果的会计报表。
2.利润表的作用
●反映企业的收入和费用等
情况。
●反映企业的经营成果。
●用以分析企业的盈利能力。
(二)利润表的结构和内容
单
步
式
多
步
式
(三)利润表的基本编制方法
二、利润分配表
（一）利润分配表的含义与作用
1.利润分配表的含义
◆利润表的附表，按年编制。反
映企业在一定期间内对实现利润分
配或对亏损弥补情况的会计报表。
2.利润分配表的作用
★了解企业对实现利润分配或对
亏损弥补情况
★了解企业利润分配的构成情况
★了解企业年末未分配利润情况
（二）利润分配表的结构和内
容
（二）利润分配表的编制方法
一、目的：
通过本题的练习，可以使学生了解销售过程、利润
形成过程的经济业务，并掌握这些过程经济业务的会计
处理及利润报表的编制。
二、资料：
某一般纳税企业2002年8月发生下列经济业务：
(1)企业销售甲产品1000件，每件售价80元，价税款
已通过银行收讫。
(2)企业同城销售给红星厂乙产品900件，每件售价
50元，但价税款尚未收到。
(3)结转已售甲、乙产品成本。其中甲产品生产成本
65400元；乙产品生产成本36000元。
(4)以银行存款支付本月销售甲、乙两种产品的销售
费1520元。
(5)根据规定计算应交纳城市维护建设税8750元。
(6)王××外出归来报销因公务出差的差旅费350元
（原借款400元）。
(7)以现金1000元支付厂部办公费。
(8)企业收到红星厂前欠货款45000并存入银行。
(9)收到罚款收入6020元，存入银行。
(10)年初，用银行存款支付厂部全年材料仓库的
租赁费2400元。
(11)摊销应由本月负担的预付材料仓库租赁费170
元。
(12)根据上述有关经济业务，结转本期收入。
(13)根据上述有关经济业务结转本月主营业务成
本，营业费用，主营业务税金及附加及管理费用。
(14)根据本期实现的利润总额，按33％税率计算应
交所得税。
( 15 )以银行存款上交税金，其中城建税8750元，
所得税5940元。
三、要求：
根据上述经济业务编制会计分录并编制该企业当
月的利润表，增值税率为17％。（凡能确定二级或明
细账户名称的，应同时列明二级或明细账户）。
参考答案：
1.编制会计分录
(1)借：银行存款 93 600
贷：主营业务收入 80 000
应交税金－应交增值税 13 600
(2)借：应收账款 52 650
贷：主营业务收入 45 000
应交税金－应交增值税 7 650
(3)借：主营业务成本 101 400
贷：库存商品
－甲产品 65 400
－乙产品 36 000
(4)借：营业费用
－甲产品 800
－乙产品 720
贷：银行存款 1 520
(5)借：主营业务税金及附加 8 750
贷：应交税金 8 750
(6)借：管理费用 350
现金 50
贷：其他应收款 400
(7)借：管理费用 1 000
贷：现金 1 000
(8)借：银行存款 45 000
贷：应收账款 45 000
(9)借：银行存款 6 020
贷：营业外收入 6 020
(10)借：待摊费用 2 400
贷：银行存款 2 040
(11)借：管理费用 170
贷：待摊费用 170
(12)借：主营业务收入 125 000
营业外收入 6 020
贷：本年利润 131 020
(13)借：本年利润 113 190
贷：主营业务成本 101 400
营业费用 1 520
主营业务税金及附加 8 750
管理费用 1 520
(14)借：所得税 5
贷：应交税金 5
借：本年利润 5
贷：所得税 5
(15)借：应交税金
－应交城建税 8 750
－应交所得税 5
贷：银行存款 14
2.编制利润表
