管理会计课件
变动成本法与完全成本法
第一节 变动成本法概述
第二节 变动成本法与完全成本法的区别
第三节 变动成本法的优缺点及应用
本章重点问题
第一节 变动成本法概述
变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法的历史沿革
变动成本法的理论前提
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法是指在产品成本计算过程中,以
成本性态分析为前提,在计算产品成本时只包
括产品生产过程中所消耗的直接材料,直接人
工和变动制造费用即变动生产成本,而把固定
制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作
为期间成本处理的产品成本计算方法.
完全成本法是指在产品成本计算过程中,
以成本按经济用途分类为前提,在计算产
品成本时包括产品生产过程中消耗的直
接材料、直接人工和制造费用即全部生
产成本，而将非生产成本作为期间成本
的一种成本计算方法。
二、变动成本法的历史沿革
关于变动成本法的起源，国外会
计专著的论述众说不一。
变动成
本法
最初称直接成本法
英国称边际成本法
目前也有这种
称法
三、变动成本法的理论前提
★ 重新认识产品成本和期间成本的概念
★ 说明产品成本只包括变动生产成本的依据
★ 说明固定性制造费用作为期间成本的依据
需要回答以下
三个问题
第二节 变动成本法与完全成本法的区别
应用的前提条件不同
产品成本及期间成本的构成内容不同
销货成本及存货成本的水平不同
销货成本的计算公式不完全相同
损益确定程序不同
所提供的信息用途不同
一、应用的前提条件不同
●变动成本法首先要求进行成本性态分析
●完全成本法首先要求把全部成本按其发
生的领域或经济用途分类
二、产品成本及期间成本的构成内容不同
不同 变动成本法 完全成本法
产品成本构成
不同
变动生产成本
直接材料
直接人工
变动制造费用
生产成本
直接材料
直接人工
制造费用
期间成本构成
不同
固定制造费用
管理费用
销售费用
财务费用
管理费用
销售费用
财务费用
非生产成本：
管理费用
销售费用
财务费用
共同的产品成本
变动生产成本：
直接材料
直接人工
变动制造费用
共同的期间成本
两法对固定性制
造费用的处理不
同
完法做为产品成本处理
变法做为期间成本处理
【例2-7】
固定性制造费用即固定生产成本
三、销货成本及存货成本的水平不同
注意：由
于两法单
位产品成
本不同，
因此销售
成本、存
货成本的
水平不同
【例2-7】
完全成本法下的期末存货成本含固定性制造费用
变动成本法下的期末存货成本没有固定性制造费用
注意
四、损益确定程序不同
◆营业利润的计算方法不同
◆所编制的利润表格式及提供的中间指标
有所不同
◆计算出来的营业利润有可能不同
◆营业利润的计算方法不同
营业收入-营业成本-营业费用=营业利润
营业毛利-营业费用=营业利润
其中：
营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
营业费用即非生产成本
变法
采用
完
法
采
用
【例2-8】
营业收入-变动成本-固定成本=营业利润
贡献边际-固定成本=营业利润
◆所编制的利润表格式及提供的中间指标
有所不同
变动成本法使用贡献式利润表；完全
成本法使用传统式利润表。
贡献式
利润表
标准式
变通式
简捷式
贡献式利润表（标准式） 传统式利润表
营业收入 营业收入
减：变动成本 减：营业成本
变动生产成本 期初存货成本
变动销售费用 本期生产成本
变动管理费用 可供销售的商品生产成本
变动财务费用
变动成本合计 期末存货成本
贡献边际 营业成本合计
减：固定成本 营业毛利
固定性制造费用 减：营业费用
固定销售费用 销售费用
固定管理费用 管理费用
固定财务费用 财务费用
固定成本合计 营业费用合计
营业利润 营业利润
贡献式表（标准式） 贡献式表（变通式） 贡献式表（简捷式）
营业收入 营业收入 营业收入
减：变动成本 减：变动生产成本 减：变动生产成本
变动生产成本 营业贡献边际 营业贡献边际
变动销售费用 减：变动非生产成本 减：期间成本
变动管理费用 贡献边际 固定性制造费用费用
变动财务费用 减：固定成本 销售费用
变动成本合计 固定性制造费用 管理费用
贡献边际 固定销售费用 财务费用
减：固定成本 固定管理费用 期间成本合计
固定性制造费用 固定财务费用
固定销售费用 固定成本合计
固定管理费用
固定财务费用
固定成本合计
营业利润 营业利润 营业利润
贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”
传统式利润表的中间指标是“营业毛利”
◆计算出来的营业利润有可能不同
记住！
完法与变法出现不为零的营业利润差异
只有可能性，而没有必然性！
如前所述,由于两种成本计算方法对固定成本的
处理不同,所以对分期损益的影响也就不同了,
现分别说明如下:
一、产销平衡的情况
在产销平衡的情况下。两种成本计算方
式所确定的分期损益是相同的。即：当
本期生产量等于销售量时，
按完全成本法= 按变动成本法
确定的净收益 确定的净收益
二、产销不平衡的情况
1、本期生产量大于销售量
按完全成本法 > 按变动成本法
所确定的净收益 所确定的净收益
2、本期生产量小于销售量
按完全成本法 < 按变动成本法
所确定的净收益 所确定的净收益
五、所提供的信息用途不同
完全成本法提供的信息：
1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归
属关系
2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极
性
变动成本法提供的信息：
2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控
制和业绩考核等职能
3.能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来
的损失
1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售
量之间有关量的变化规律
从反映利润与销售量之间的关系看：
变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的
规律性联系
完全成本法下：不能，会出现怪现象
销售量上升，营业利润可能下降
销售量下降，营业利润却可能上升
销售量不变，营业利润却可能变动
由于变动成本法要求区分变动成本与固定
成本，可将其分解落实到有关责任单位，便
于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低
成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各
部门努力降低成本的真实业绩。
从降低成本的角度看：
第三节 变动成本法的优缺点及该
法在实践中的应用
变动成本法的优缺点
变动成本法的应用
一、变动成本法的优缺点
优点
★符合“费用与收益相配合”原则的要求
★有利于防止盲目生产
★便于分清责任，有利于成本控制与业绩评
价
★为短期决策提供了重要前提和标准
★简化成本计算工作
变动成本法的优缺点
缺点
★变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合
传统的成本观念的要求
★变动成本法不能适应长期决策的需要
★采用变动成本法不适应正常的定价决策
完全成本法的优缺点
采用完全成本法的优点，可以鼓励企业提高产品
生产的积极性
但这种成本计算法的最大缺陷：按照这种方法为
基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。
这是因为在产品售价、成本不变的情况下，利
润的多少理应和销售量的增减一致，也就是销
售量增加，利润也应增加；反之减少。可是，
按完全成本计算，由于其中掺杂了人为的计算
上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不
能保持相应的比例
例子：
1、每年销售量都是相同，销售单价、单位变动
成本和固定成本的总额均无变动，但以完全成
本计算为基础所确定的净收益却表现出较大的
差别
例：某公司三个会计年度的资料如表
项目 第一年 第二年 第三年
生产量 3000 4000 2000
销售量 3000 3000 3000
单位产品售价 10 10 10
单位产品变动成本 4 4 4
固定性制造费用 12000 12000 12000
固定性销售及管理费用 2500 2500 2500
根据上述资料,采用完全成本法确定的净收益见
表
项目 第一年 第二年 第三年
销售收入 30000 30000 30000
销售产品的制造成本:
期初存货 _ _ 7000
本期变动生产成本 12000 16000 8000
固定性制造费用 12000 12000 12000
可供销售的产品成本 24000 28000 27000
减 期末存货 _ 7000 _
销售毛利 6000 9000 3000
减 销售与管理费用(固定) 2500 2500 2500
净收益 3500 6500 500
2、销售量增加，在产品的售价、成本不变的情况下，
利润反而减少
例：某公司生产一种甲产品，第一年和第二年的有关资料如表
项目 第一年 第二年
生产量 2500 2250
销售量 2250 2500
单位产品售价 80 80
单位产品变动成本 15 15
固定性制造费用 100000 100000
固定性销售与管理费用 25000 25000
根据上述资料，采用完全成本法确定的净收益如表
项目 第一年 第二年
销售收入 180000 200000
销售产品制造成本
期初存货 — 13750
本期变动生产成本 37500 33750
固定性制造费用 100000 100000
可供销售的产品成本 137500 147500
减 期末存货 13750
123750 147500
销售毛利 56250 52500
减 销售与管理费用 25000 25000
净收益 31250 27500
二、变动成本法的应用
第一种观点采用“双轨制”
第二种观点采用“单轨制”
第三种观点采用“结合制”
主张采用结
合制
结合制
用变动成本法组织日常核算，对产品成
本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变
动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在
编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成
本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。
结合制
期末调整公式：
本章重点问题
变动成本法的理论前提
变动成本法与完全成本法的区别
变动成本、完全成本法营业利润的计算
导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因
两种成本法营业利润差额的一般变化和特殊规律
两种成本法营业利润差额的简算法公式及其应用
变动成本法的优缺点
结合制下调整公式的应用
作业题与练习题
习题与案例中的相关问题
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谢谢各位！谢谢各位！
