2005年绵7期借.4卜此必科教,2005 (总第65期)COASTAL ENTERPRISES AND SC皿NCE& TECHNOLOGY () 诠政善企业内部控制环境刘霞(间江学院管理系，福建间侠350100)[摘要]控制环境的状况决定了内部控制其他要素的实现农皮，对内部控制功能的发挥起主导性作用。文章通过研究控制~珑的内涵，分析目前我阁企业控制环境存在的各种问题，并提出了相应的对策。{关键词}控制环境;内部控制;公司治理[申图分类号]文献标识码]A文章编号]1007一7723(2005)07一0022…03董事会在很大程度上掌握在"内部人"手中，而作为公词所有一、控制环境的内湖者代表的董事会，既不能充当所有者的"守护神"，又不能代表控制环境是指对内部控制政策、程序的制定、执行产生影所有者对经箭者进行有效监督，这种权资不分的公司治理结响等各种因素的总和。控制环境的状况决定了内部控制其他构，导致内部控制如"空中楼阁"，形同虚设。公司的现有运行要素的实现程度，对内部控制功能的发挥起主辛苦性作用。因机制，决定内部控制制度很难达到预期的目标。据有关调资表此，控制环境在内部按制诸要素之间，厨基础性地位。明，上市公司的董事会成员中，1ω%为内部董事的公司占有1958年10月，笑阔注册会计师协会下属的审计准则委效样本的%，50%以上为内部董事的公词占有效样本数员会在"内部控制结构"中首次提出"控制环境"的概念，以"内的%，蘸事长和总经理一人兼任的公司占总样本的部控制结构"代替"内部控制提出内部控制结构的三要素:%0由此可见，我国上市公司"内部人控制"现象较为普控制环境、会计系统和控制程序，并将控制环境定义为"对特定控制政策和程序的建立、加强和有效实施有熏大影响的一遍。(二)瞥豫着素质不商组因素的统称其中，最关键因素是与有效的投制政策和程管理者素质在企业经营管理中起绝对1重要作用，是内部序的制定与实施密切相关的管理当局和董事会对控制的志控制的决定因素，素质不同，对企业发展所产生的影响也完全度。至此，控制环境才逐渐得到人们的意视。不间。在我国市场经济起步较晚，米形成一个约束、监督与激1992年，突因COSO委员会在《内部控制……叩黯体框架》励经理人员的内外部机制。管理者享有的权利大予承担的责中提出内部控制整体框架包括5大要素，即控制环境、风险评任，激励机制欠缺，导致管理者自我提高的动力和压力比较估、控制活动、信息与沟通、监督。报告认为，控制环境塑造企小，造成了管理层整体素质偏低，降低了内部控制的效率，更业文化，影响企业员工的控制意识，提供纪律与架构，是所有有甚者认为内部控制就是一堆手册、文件、制度等，使内部控其他内部控制组成要素的基础。由此可以看出，控制环境是制流于形式。企业改善内部控制的慕础性、关键性的要素。目前我国的大多数上市公司并不是没有建立相应的内部(三)缺乏健康的企业文化控制系统，而是由于存在控制环境中的缺陷导致内部控制系企业文化是随着现代文明的发展而发展，是企业组织在统的失效。~寇的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生产方式、人文环境以及工、珑国企业控制环壤存在的主要缺陷与此相适应的思维方式和行为方式的总利。企业文化往往是(-)公司治理结构不完善，"内部人控制"现象严重现存的…种无形的力量，影响企业成员的思维方式和行为方首先，董事会定位不明，缺乏分工。董事会是代表全体股式，它具有一种很强的凝聚力。但我们必须认识到企业文化是东行使所有者职能的常设机构，也是内部控制的1重要环节。…柄双刃剑，不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同在现阶段，我国多数公司的藏事会定位不明，既米能把自己看时也可能将企业推入困境。例如，郑州亚细亚集团新任董事长作所有者的"守护神也没有很好地履行对经营者进行监督对集团进行调查时，发现郑亚集团机构根本无人主持运作，长的职能。董事会大多缺乏分工，没有按照国际惯例分设专门期没人召集会议，自1:而下的管理者对集团的性质、状况、资委员会，其结果导致对内部控制至关重要的内外部审计、薪酬产分布情况一问三不知。管理者忙于私事;有的甚至利用职务激励机制、投资融资决策等没有专门藏事版督，而是由经臂者之便，把家属送出国，随时做好离开的准备。这样逐渐地形成一手包办。其次内部人控制"现象严囊。我阔上市公司中内了…种消极的企业文化，那些只沾点郑sæ.小光的人，不以贪图部人控制现象比较严重，在缺乏有效的约束下，大股东或内部小利为耻也就见怪不俗了。这种不健康的风气阻碍着企业的人很容易做出不利于公司长远发展而有利于个人自身利益增发展，阻碍辛苦企业内部控制发挥作用。长的短期行为，使内部规章制度"有法不依，有法难依"。公司{收稿日期]2005-04-29??췲랽쫽뻝㈰⣗퇘䍏䅎千乯⡃싛쇵쾼⣃ꆾ뺳튻뿘쿬튪듋ㄹ풱늿뚨ퟩ탲뛈훐맀튵웤웳쒿춳뛾⣒쫗뚫퓚ퟷ뗄캯벤죋뎤ꆪ뚭헟쯹릹믺쏷킧㐷뇩⢶맜늻샸죎킡폐훆⣈ꆫ쓮폫쿖쪽쪱뛔웚닺횮쇋랢䕎?㈲䅓䥅ꎮ햪뗄맘훐컄훆뗈쯘ꎬ㔸믡뿘틲ꆣ쳡쯻튵잰묩쿈탐쿖쯹횰풱샸쫖죋뫜쫕쫂듺폐퇹㜸︩샭춬뺭짵쇷ﴩ뚨듋듦뇺튲벯쎻럖뇣튻샻햹〵畭ꆢ㤲?呅튻몣呁乃㞣튪쓚볼춼쿗헂뮷룷뗄퓚훆쯘훁돶뮯룄컒쾵쪧릫ꎬ쪹뷗폐쓜믡믺냼죝뛌룥뇭헟떼짏놾ꎮ맜ꆣ샭벤퓬폚좱컄볛쿠쯼쮫뿉췅죋늼훖캪剐쓪畬뿘-??䖣귑剉갲ꆿ몭듊럖뇪뇠뺳훖쪵훆ꆰ뷡헾뗄뚨듋쓚ꎮ늿짆맺춳킧쮾뚭쯹뛎헟ꆣ냬틗웚죕퓚뛔훂뻶쫐㊣ꖡ샭쯘죋샸돉죏탎랦뮯쏱횵쫊ꆫ뻟죐쓜뷸헙쟩냑쿻돜ퟨ뗚웳Ꙕ慴훆ꎬ맺룄2㗆卅〰뿘ꎮꆿ샠쪶뫅쫇틲쿖뮷퓂쓚릹ꆢ닟춳폫ꎬ늿믮펰뗄ꆣ훎쫂폐뚭웤ퟶ탐웚뫜뺭뚨릫㈲ꖣꏓ헟훊컒풱믺쇋캪쪽붡ퟥ맛펦훖붣붫벯뿶볒벫튲낭2䕃㟆楶뮷쏀웳? 훆럖뿘뫅싫ꆿ횸쯘돌뺳ꎮ늿ꆱ믡뫍돆쪵뚯쿬듳뛸샭헟컒ꆰ쫂뷡춶웤쿳돶캪펪쓚쮾꺶즴퓚틲맺뗄맜ꆣ뾵쯦컄쓮컞튻웳뗷쫴뻍ퟅ?튵䡎-?敬몹뺳맺튵佌뮷컶훆ꆿ뛔뗄뛈퓚쏀뿘듺볆돌ꆱ쪩ꆢ웳ퟩ뛠쫇뷡뚨횰쫘믡맻듎뇈늻ꎮ㈰헟늿ㆣ귊쮿훊쯘쫐쓚잷샭ퟅ뮯쮼탎훖닩틩컊쯍볻폫佇祎뗄䍏뿘뺳쒿뮷䘲?〷쓚ퟜꎮ맺훆쳦쾵탲ꎬ쏜헻탅튵돉쫽평릹캻쓜뛠뮤듳떼죚뷏샻쪹〵뛈ꆣ뷸뚭ꖣ슳즼늻뎡췢좱닣웳쿖뒫뗀캬뫜뷶췆쪱죽돶맖짆??澣뗄잰뺳㜹ꆪ쓚늿뫍뛔힢뷡ꆰ춳웤쟐协쳥쾢풱튪짏폚훆늻쫽짱뛠훂퇏ⴰ볈탐죧쫂긵꒺ﮣ룟뺭쯘ꎬ헻튵듺뗂랽솦잿뿉죫ퟔ맺컄뿆ힴ컒ꎻꎮ㜷뿘ꆣ쓚닡릹뫍붨훐쿠닅뿲폫릤쯘믹쫐듦췪쏷뎣릫ꆱ좱뛔뻶훘늿㒡헆늻폐ꆰ훆믡ィ췗곎펪훊볃믺떼쳥뻍컄맦쪽솿뗄틔삧랢짏횪ꎬ뮯맖긶몭캯뮷떣뿶맺쓚㈳훆뿘늿믡ꆱ솢ꎮ맘훰볜릵뗄뒡릫퓚짆ꎬ짨쮾ꆣ랦닟맦ꨲ컕쓜킧뿕뛈돉ꗒ?특맜늻웰훂쯘쫇뮯쏷랶뫍쓽듙쿖뛸쯦쇋벼㔩풱뺳웳뻶늿⠲헾훆뿘훮볆훐ꆢퟮ뗄붥냼춨믹탔쮾ꆣ좱믺튲럖뗈죋퓚뎤헂?돤볠뫜풱퓉귀韛샭춬늽맜훊튻탐펰뻛뷸횣쿂쪱쓇겸믡듦뚨튵뿘〰닟뮷훆튪쪦쫗돌볓맘맜뗃삨ꆢ뒡늢ꆰ랦릹뚭쎻릤좱풶떱뚽슥쓑훐쿎쿊ꆣ뷏샭욫뛑랢탎맦캪쿬솦웳샽퇇뗄ퟶ킩헢퓚ꎽ쇋뿘훆㔩ꆢ뺳릦쯘킭듎ꆱ탲잿볼샭떽㖴볠틢ꆣ맘늻뮷쓚럖ꎬ쫂폐랦랢뛈쯹룳듯믈킹웰뛔췭헟뗍쫖햹돉헂랽웳튵죧벯맜뫃횻훖믓ꆶ쓚훆ꎻ〷돌뗄쓜횮믡쳡ꎬ뫍틲떱죋뚽쪶평볼쫇뺳늿릤튲뫜쎻훁ꆱ폐햹ꆰ헢떽?쮼ꯋ뻸웳헟ퟔ닡뛸쪽떫ꎮ췅샭쎦샫햴늻ퟷ튵ꣃ쓚훷늿뮷릫ꆪ탲ힴ뗄볤쿂돶쳡늢폐쯘뻖쏇ꆣ듋탔쎻훐죋쫇뚨뫃맘쏅쿖킧뛸헟훖ꎬ풤ィ뾶뺡뛔튵캴쿭컒붵ꆢ랢뻟뛈돉횣믺폚뾪뗣붡폃뿘뺳쮾〰뗄뿶랢ꎬ쫴ꆰ돶붫킧쫇뫍늿?놨쳡뿉폐튪뚭쓚캻뗘내훘쿳램ꆱ좨탎웚ꗎ귊캵냄뗍컄햹ꆢퟜ풱쏇훝릹뛔쮽횣뾵ꆣ훆듦훎㈲뻶믓뻓뗄뿘쓚쪵폫뚭훘겼룦릩틔튪붨좱쫂늿늻싄헕퇏풼샻쫖ꆰ퓰춬습쒹?햹돉룟쇋볾ꆣ놾짺뫍뇘ꎬ퇇룹벯ힼ쓚웤퓚샭ꆪ뚨웰믹짳훆늿쪩폐쫂쫓뒿죏볍뾴쯘솢쿝ꆱ믡뿘쏷탐맺뗄볠훘쫸폚틀훐쫘늻탩쒿?쒹ꯋ뿈ퟷ쯹튻좨ꆢ쫇웳닺ꆣ쮼탫ퟨ쾸놾췅ꎻ놸킡럧㔰쯻뗄〳ꆢ쇋훷뒡볆뮷뿘폐킧믡ꆣ?캪싉돶쿠떼쿖쫇훆ꎬ뛔볊쓚뚽쿂룶뮤럖짨뇪뾶ꯋ뻕쮿폃닺샻뚯늿웳튵랽캬죏횹퇇컞맢웸ꆪ튪룷횴쓚떼탔ힼ뺳훆훘뗄뛔욻ꎬ폫펦훂쿳듺볈뺭맟췢컒죋폐뛸짱ꆣ귊뻕볗?짺풼듳솦뿘뛈튵쳘쪽랽쪶웳벯헢ퟨꆪ쯘훖탐늿탔뗘퓲ꆱ뷡뚨듳뿘랾볜뗄쓚퇏뇭훘캴펪샽뛸맺ퟔ램ퟷ릫뻝습볓?욡쫇쫸폚뫍훆뗈ퟩ헷ꆢ컄쪽떽튵췅훷훊짵퇹죋낭늿〩헻뗄컊닺뿘ퟷ캻캯릹틥펰훆뎡쓚늿훘좫튪쓜헟럖짳쫇짏막짭쓑캪ꎬ쮾폐쒹탐鈴뇏ꆢ돐톹횯죋뮯뫍웳탂돖훁훰ퟅ쳥쪵쳢짺훆폃ꆣ룅뗄캪쿬헾ꊷ뮷ꎬ늿뿘냑뷸짨볆평쫐뚫샻틀릫폖훎맘ꯋꟑ뺵훏볠떣솦킧쪹퓚믹컄췹탐튵쮥죎퓋ힴ붥늻웳쿖ꎬ펰웤ꆣ쓮죽ꆰ뗄닟첬뿲뺳쫇훆막뷚ퟔ탐ꆢ뺭릫믲틦ꆱ쮾늻샭뗷뻕鈴?튲뚽뇈싊쓚놾뮷췹캪컄냜뚭ퟷ뿶폃뗘틔튵뿘돌늢쯻틲ꎬ튪뛔튻뫍헆쯜쯹쫇쾵ꆣ벺볠쏅킽펪쮾쓚퓶쓜뷡폐닩볓뻊쿎췪폫퓰뷏늿탅뺳랽뮯쫂ꆢ횰탎첰뗄볜뛈쳡틔쯘쳘돌?퓬폐뾴뚽돪헟훐늿릫듺퓋뇭좫벤룼뿘쫇춬뎤컱돉춼ꆷꎬ돶ꆰꎺ웳쓚쮾뇭탐?벰뛔쇋쓚훆쓚쿠늿펦뿘뗄훆뛔뮷릦닟쓜ꆣ뗄뺳랢믓웰훷떼탔ퟷ폃ꆣ컄헂춨맽퇐뺿뿘훆뮷
(四)内部审计的无效性就是一个有效的内部监督体系。在公司治理结构中，赢事会处内部审计是企业自我独立评价的一种活动，是控制环境于核心地位。完善控制环境，首先，必须加强董事会的建设。只的要素之一。内部审计可以通过协助管理部门监督，来促成有当董事会拥有技术、智慧和才能，并能进行适当的管理时，好的控制环境的建立。我国不少上市公司未成立审计委员会，才能有效地履行其控制、引导和监督的责任。其次，明确董事而且内部审计人员素质参差不齐，缺乏独立工作的环境，元法会内部分工，积极探索在董事会下设立审计委员会、价格委员实施有效的内部审计。会、薪酬委员会等控制机构，对确保贺喜棋会"不丧失控制的授(五)人事政策不合理权"，进而保证公司政策的贯彻和目标的实现，具有重要的意一个好的人事政策和实务，能确保执行公司政策和程序义。的人员具有胜任能力和肥直品行。公司必须康佣足够的人员(二三)建立合理的公司组织结构并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立适当企业作为一个组织，其体系的形成和组织功能的实现都的控制环境的基础。公词职员的胜任能力和正直性在很大程是由组织结构的正常运行来完成的，而组织结构的运行，要有度上取决于公司有关雇佣、培训1/、待遇、业绩考评及晋升等政规范的运作程序来支撑。…个企业商对着激烈的市场竞争，不策和程序的合理程度。而我国上市公司中有…部分是原来的同时期可能会有不同的经营策略，有时甚至会调整其经营战国有企业改制上市的，在人员的聘用上或多或少都带有固有略，这都需要组织结构的优化来配合。一个企业组织结构建设企业的色彩，同时也没有完全建立适合本企业的人力资源流的质量直接影响到企业的经营成果和控制效果。构建合理的转机制，再加上外部的劳动力市场存在的约束不力，导致雇员组织结构，关键在于职责界定清晰，权责明确对等，结构层次极易产生短期行为。分明，沟通渠道流畅。构建组织结构，要把握好三个原则。…是(六)组织结构、授权和分配责任的方法不窍警公开原则。在组织结构建设中，服力求增加结构的"透明度管理部门设置合理的组织机构，明确地建立授权与分配使组织结构的职责准确无误地公布于众，以利于提高内部控责任的方法，运用适当的管理控制方法都可增强企业的控制制的运行效率，保证内部控制的运行方向;二是牵制原则。一意识，有助于建立良好的控制环境。上市公司这方面的制度般情况下，授权进行某项经济业务的岗位与执行该项经济业比较健全，但在内部人控制的情况下，尽管构建的组织结构、务的岗位要分离，执行岗位与审核岗位要分离，执行岗位与记授权与分配责任的方法以及管理方法是合理的，也难以保证录岗位要分离，保管岗位与记录岗位要分离;二是效能原则o公司在运作过程中能严格按照其所构建的组织结构和管理方即在经济业务循环过程中，既要保证结果或实体意义上的公法来操作。由于上市公司中董事会、监事会和经理层主个重正，又要考虑运行的效率，否则，由于内部信息传递不及时而要的权力机关之间未能形成有效的制衡和协调关系，加之不导致对外部信息反映迟缓，贻误发展机遇。因此，设计组织结少公司的藏事长和总经理由…人兼任，以及政府通过握有控构，要力求避免组织功能熏搓，把能够合并又能体现牵制原则股权而对企业进行随意干预，很容易造成权利过于集中子总功能的职务集中设在在一个部门，以最大限度地提商业务循经理，董事会和监事会被架空，甚草成为"橡皮图章"。环的效率。(四)不断提升企业管理者的素质三三、兜善企业内部控制环境的对策企业管理者尤其是决策者的素质是内部控制环境的决定(一)建立健全内控法规体系，完瞥宏观控制环模性因素。企业管理者对内部控制的影响常常表现为两个方面。有关立法机构在建立健全内部控制法规体系时，应注意一方面是保障作用。管现者将内部控制作为一种重要的管理内部控制相关法规之间的协调统一。例如，在《公司法上《证手段，在思力用权力维护其有效运行的同时，对控制的遗漏和券法》、{会计法》及其相关行政法规涉及内部控制时，对其概功能缺陷进行弥补和完善，使内部控制为实现经营目标服务。念、内容、方法等我述要统一规范，避免自成体系戎相!i.矛盾;另…方面是抑制作用。管理者支配内部控制的权力，如果被不适时修改《公司法》和《证券法>，增加保护中小股东合法权益当行使，或者在既定的制度环境下，自设特例绕过制度或变通的条款，确保中小股东的代表能够进入董事会等决策机构，使处理有关业务，就会使制度的执行随人的主观意志而存在不董事会真正代表全体所有者对经营者行使监督权;修改相关应有的?单位，这样势必导致内部控制的功能大大削弱，严重的法律法规，允许商业银行代表债权人参加公司的董事会、监事将会引起"群体越轨"现象，使内控制度形同虚设。所以，企业会，对公司的熏火投资、融资活动进行监控，使经营者同时接管理者的素质决定了内部控制的方向、效率，决定了控制目标受以股东和商业银行为代表的资本提供者的监督，抑制"内部的实现程度。因此，必须重视提高企业管理者的素质，引导管人控制"的行为。理者树立现代管理理念，培养管理者良好的道德操守，使其价(二)建立和完善公司内部治现结构{在取向和行为追求受到公词内部控制的道德约束，自觉带头现代公司根据权力机构、决策机构、经营机构、陈督机构执行内控制度。相互分离、相互制衡的原则，形成了自股东大会、董事会、经理(五)建设优良的企业文化应和监事会组成的公司治理结构，其基本目的是弥补各利害企业文化，它是一种力量，对公司制度的形成及执行程度关系人在恼息上不对称、契约中不完全和责任方面不对等，以有着极其深刻的影响，良好的企业文化氛围能为内部控制程便使各利害关系人在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业序的执行创造良好的人文环境，所以，企业要花大力气去重视效率和公平的合理统一。科学合理的公司治理结构能够发挥它。企业文化对员工的影响和作用，表现在三个方面，一是有其固有的相互监督、相互制约、相直牵制的功能，因此其本身??췲랽쫽뻝-23呻⣋쓚뗄뫃뛸쪵⣎튻늢뛈닟맺웳벫⣁맜퓰틢뇈쫚릫램튪짙막뺭죽⣒폐좯쓮쫊뚭믡쫜죋⢶쿖쿠닣맘뇣킧웤뻍폚닅좨틥⣈쫇맦춬싔ퟩ럖쪹훆냣컱슼벴헽떼릹릦뮷탔쫖쇭떱뒦펦붫샭횵횴탲쯼㈳쐩늿튪뗄쟒쪩룶죋룸뿘짏뫍폐튵믺틗朗샭죎쪶뷏좨쮾살릫묩맘램쪱쳵쫂싉ꆣ틔︩듺뮥쾵쪹싊만쫇뫋떱쓜쓚ꆱﴩ평랶ꎮ훊횯쏷뾪ퟩ쟩룚퓚ꎬ훂틲랽뛎튻탐믡쪵헟좡ퟅꆢꆪ쓚짳쯘뿘폐죋뫃풱폨훆좡돌웳뗄닺ퟩ늿ꎮ붡폫퓚닙좨쮾뛸ꎬ붨솢ꆷ탞뿮믡램뛔막릫럖볠룷뫍튻탄뚭킽ퟷ웚헢솿뷡풭횯퓋뿶룚캻뺭폖튪킧늻맜쏦좱랽쪹틽헟쿖쫷쿲컄벫횴췪늿볆횮훆킧쫂뗄뻟ퟣ뮷뻶탲튵즫ꎬ짺횯쏅랽폐좫럖퓋ퟷ솦뛔뚭솢램ꆢ죝룄헦맦릫뚫ꆱ쮾샫퓚샻룶뗘돪뷸캪뿉뚼횱릹릵퓲뷡탐쿂캻튪볃췢횰싊뛏샭ꆣ쫇쿝쏦맘떯웰돌뫍뿘짨뮯웤짆짳쫇튻뮷뗄헾죋폐릻뺳폚룄닊퓙뛌뷡짨램훺ꎬ엤ퟷꆣ믺뚭웳쫂붡쿠ꆶꆢ좷헽쮾뫍룹믡탅몦욽캻뗘릤캯뛸뫏쓜탨뷓춨릹킧튪럖튵뾼늿쟳컱쳡헟놣뺡뷸믲탔ꆰ쯘뛈쿖탐훆폅짮뒴컄웳볆웳ꆣ뺳쓚닟쫂쪤뗄릫뫏훆ꎮ볓웚릹훃폚떫퓰맽평맘튵믡좫랽놣듺퓊짌탐췪뻝쿠ퟩ쾢뮥킧펵싄ꎬ풱샭룶돌튪펰쟾퓚싊쫚럖샫컱싇탅뇜벯짽폈헏솦틖헟좺훊캪뛈솼쯼뿌퓬뮯뗄튵쓚죋늿늻헾죎믹쮾샭짏춬탐ꆢ뫏퓋붨퓚돌폚횮뎤뷸뫍램볆훐뇭탭훘캪짆좨뮥돉쾵볠췪폐믽믡횤ퟩ탲쿬볼뗀횰ꎬ샫톭쾢쏢웳웤맜ퟷ폃쏖훆헢쳥뻶틲ힷꆣ쫇솼뛔컞ퟔ늿붨풱짳뫏닟쓜풴뒡폐돌쫐쪱췢캪쫚샭폃솢쓚뗄훐짏볤뫍탐볠뿘맦램뗈킡좫짌듳틸ꆣ릫솦훆늻죋뚽짆벼웤벫횯헽살떽퓚쇷퓰놣뷸ꎬ뮷랴ퟩ짨튵쫇좨늹ퟷ볈뻍퇹풽뚨듋쟳웳튻펰뫃킧컒짳솢쯘볆샭뫍솦ꎮꆣ맘뛈뗄튲늿좨쫊솼랽쓜쫐캴ퟜ쯦쫂램횮ꆷ뇭막쳥튵춶탐쮾믺뫢릫뛔퓚춳ꆢ뿘쫵첽뎣횧춬뷡웳폚뎩ힼ횤횴맜맽펳횯뻶헟폃뚨믡쫆맬쇋쫜훖쿬릤탔뛀볆ꆣ훊쪵뫍쪹릫맍ꎬ쎻뗄ퟩ떱뫃죋램퇏쓜뺭틢믡맦붡볤벰쫶뚫쯹틸캪쓚릹쮾돆좨ꆫ쿠볠훆ꆢ쯷헾웤퓋독튵횰좷쒳탐룚돌킧동릦퓚샭닟뛔맜캬췪뇘ꆱ쓮떽컄솦뿘솢뿉컒닎컱헽웤쮾펶뛸퓚폐샍럖횯뗄뿘틔룱탎샭룉놻쳥좫튪ꆶ탐ꆢ듺늿풭훎솦ꆣ뮥뚽뮷훇믺닟뺭퓰릹붨컞쿮룚캻훐싊뮺쓜튻헟쓚뮤짆맜떼쿖탫ꎬ릫뮯솿솼컄펰훆움틔맺닮ꆣ횱쓜횰ꆢ컒죋췪뚯엤믺맜뿘훆벰내훐돉평풤볜쾵쓚킭쿠춳횤듺헟죚뇭훎뻶퓲샭웵뿆쳥뺳믛틽뚭릹뗄뷡살튻펪폅뺭뷧붨짨컳캻폫ꎬ훘룶늿웤뛈훂쿳엠쮾뫃뮷쿬뮷볛춨늻쓜욷췪풱엠맺좫솦퓰릹샭훆뗄맜헕뚭폐튻ꎮ뿕ꆣ늿뗷맘좯뇭뛔닟ꎬ뷡풼톧쾵뫍떼쫂맡룶뮯펪뚨ퟩ훐뗘볃폫볇볈럱뗾쯘뿘붫쪹헟뮷쓚쫓퇸뺳뺳뗄맽짙웫좷탐돉통짏붨쫐죎ꎬ뿘뮷쟩샭웤쫂킧죋뫜췪춳맦램쓜뺭햮믮뷡믺탎릹훐뫏ꆢꆣ쫗닅뫍믡뛔뎹웳싔살쟥횯릫튵짳슼튪퓲컳쏅훊훆쓚횧뺳횴늿쪹쳡맜ퟷ튻킭짏ꎬ놣ꆣ쯹쪤ꆢ쫐울솢뎡뗄쏷훆뺳뿶랽믡볦죝짵짆헾랶ꆷ릻펪좨뚯놾릹돉늻뫍샭쿠퓚쿈쓜볠쿂좷튵엤맻컺뷡펦늼퓋컱뫋룚랢냑쫇늿탐뿘쓚룟쮾폃뛔훖훺쫐좱횴릫럖죎듽폃쫊듦랽좷ꆣ쿂램릹ꆢ훆틗훁뫪ꎬ뷸헟죋쳡쇋웤췪샻뗄뮥뚽짨놣쒿뫍ꎮ쏦폐뫏솦폚탐룚캻횤평햹쓜틔쓚펰뿘쯦쿲웳컄믮맜릫랦탐쮾엤쓜폶짏뫏퓚램뗘ꎬ쫇붨볠뫢퓬돉닟맛맦샽뇜퓶죫닎릩뺭평믹좫틦잣뇘늢뗄솢뚭뇪ퟩ뛸뛔쪱ꆣ뿘좨쟳훚랽룚캻튪뷡폚믺릻ퟮ늿쿬훆ퟔ죋ꆢ튵솼뛈뮯뇭뚯샭쮾뛀릫뇘뗄솦ꆢ훐믲놾늻붨뚼쫐뺡뫏쫂뫍틔돉캪뿘쳥죧짦쏢볓뚭쪹볠헟펪막짏훆훎탫쓜퓰짳횯ퟩퟅ짵튻튪퓶ꎬ쿲캻럖맻쓚폶듳뎣ퟷ춬짨릦뛈킧맜뫃뗀럕웳쿖ꎮ늿캴솢쮾탫죎뫍튵폐뛠웳풼췪뿉릫맜샭ퟩ믡킭벰좨ꆰ훆쾵ꎬퟔ놣쫂볠뿘뗄믺뚫쒿퓰쿠훎볓뷸볆쪵릦횯벤훁룶킧쏷냑틔ꎻ폫럖샫믲ꆣ늢쿞뎣캪쪱쳘훷쓜탎싊뗂캧퓚쫇쏅돉릤헾맍컱헽벨튻믲튵쫸짆쫚퓶쮾릹뗄횯뫍뗷샻쿰뮷쪱퓚쓚뮤믡뚽ꎬ볠듳죎뮥샭릦뷡잿탐ꆣ캯ꆰ쿖쓜쇒웳맻좷컕뛾횴샫ꎻ쪵탅틲폖뛈뇭샽맛춬헟뗀풼튪죽뿘볠솢ퟷ닟펶ꎬ횱뾼늿짙뗄늻좨잿헢붨뷡뺭맘뢮맽욤뺳ꆶ쳥훐뗈쪹뚽ꆢ믡쫇랽훆쓜릹뚭쫊웤풱ꆣ뗷튵뛔뫃폚탐죽쾢듋뗘쿖훖죆틢듳탩뻶뗂쫸벰캪뮨룶훆뚽짳뗄뫍ퟣ헢탔움럖뚼죋솦폫웳랽튲릹샭쾵춨폚춼펦릫뿘킡뻶ꎻ뚭뺭ꎬ볠ꆢ쏖쏦뫢훐쫂떱듎믡즥뻟쪵쫐헻ퟩ뗈죽쳡잣룃횴쫇틢뒫쳥캪훘펪맽횾쿷짨뚨쯘닙쓚듳뮷ꎬ볆돌릻쫇퓚벰듸솦럖튵쏦ퟩ쓑뫍닣맽벯헂힢쮾훆믲막닟탞쫂펪틖뚽뚭늹늻쓜틲믡뗄ꎮꆢ쪧폐쿖퓋뎡웤횯붨룶ꆰ룟쿮탐킧틥뗝짨뻶솽튪쒿뛸죵ꆣ쇋훊쫘ퟔ늿뺳살캯탲뗄붨뫜뷺풭폐떼엤횯틔맜죽볓컕훐ꆱ틢램쪱쿠뚫믺룄믡헟훆쫂룷뛔쪵릻듋뚭쏷볛뿘훘뚼탐뺺뺭뷡뫏춸쓚룚쓜짏늻볆잣튵뚨룶뇪죧뛈듦ꎬ쯹ꆣ뻵돌웸듙풱ꎬ죋솢듳짽살맺풴훂뿘훆뷡놣샭룶횮폐폚ꆣꆷ뮥뫏릹쿠ꆢ춬ꆰ믡샻뗈쿖랢웤쫂붨좷룱튪헹펪퓲쏷늿볃캻풭뗄벰ퟩ컱랽맜틅럾맻믲퓚퇏틔틽쪹듸뛈좥튻돉믡컞풱쫊돌뗈뗄폐쇷맍훆뛈릹횤랽훘늻뿘ퟜꆢ뛔쎬램ꎬ맘볠쪱쓚몦ꆣ웳믓놾짨뚭캯튪햽붨닣튵폫퓲릫횯풭톭쏦샭슩컱놻뇤쒿떼웤춷쫇ꎬ램떱헾풱ꆢꆶ웤뛜좨쪹쫂뷓늿뺭틔튵짭뒦ꆣ쫚틢폐늻짨듎튻ꆱ볇뛸뷡퓲뫍춨뗄웳뇪맜볛쫓횤룅ꎻ틦샭횻쫇ꎬ튵
助于提高职工的职业道德素质。企业文化中职工行为规班[参考文献1就是职业道德的一种具体形式。职工对行为规施认问及遵[1]杨海群.关于内控与管泼的关苏[J].金融稽核监督循的过程，就是受到企业文化影响和熏陶的过程，也是职研究，1999，(3).业道德的塑造过程。二是有助于提高职工的思想文化素[2]李国感.内部控制的现状、成因及对策建议[J].四)11质。企业文化作为企业职工共同的价值观，对培养职工的会计，2001，(2). 团队意识、协作精神和责任感，提供了重要的方式。三是有[3].I. i接定.企业内部控制制度设计[M].企业管理出版助于增强企业的凝聚力和向心力，为使本企业职工之间、社，2001.企业与职工之间在价值观念上建立起牢固的联系，发挥桥[4]宋建泼.企业会计控制尿授及应用[M].中国财政经梁和纽带作用。四此，建设内部控制环境，必须注重企业文济出版社，2001.化的培育和优化，使员工始终在健康向上的文化氛围盟，[5]朱荣息，徐建新.现代企业内部拔制制度[M]，中罔接受企业价值观念，增强团队意识，提高自身素质，灌守职审计出版社，1996.业道德，增强企业内部控制结果的可测性。[6]黄世忠.强化公司治玻，完善控制环境[J].财会通(六)实施配套的入力资源政策讯，2001，(1). 一个良好的人力资源政策，不但能够提高职工的素质，[7]郁二且坏.完善因有企.!11:.内部拔制制成的思考[j].四更好地贯彻执行内部控制，而且还能够激发员工的热情和川会计，2001，(12).创选性，有利于降低内部控制成本，弥补内部控制的缺陷，[8]陶琼.构建内部控制的思考[j].财会研究，2001，(7). 最终达到内部控制的良好效果。完善人力资源政策，摄烹耍[9]朱袋恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究，的平r.::::点:一是为员工提供合理的报酬，创造良好的劳资关2001, (1). 系，并通过科学的绩效考评，对员工实施晋升和奖励制度，[10]1词达.Iz..，杨有红.内部控制板级的构思[j].会计研使符合企业价假观的行为得到承认和鼓励，树立正确的导究，2001，(2) 向;工是建立对不合格员工的严格淘汰机制，彻底打破心存[11]冯均科.从经营考入手强化企业内部按制[j].中国舞弊意阁的潜在违规者的倪司在心理，阻止其不法动机;二是内部审计，2001，(5).完善培训l措施。通过培训，使员工了解应遵循的工作职责、[12]何红渠.改善我国企.!11:.内部控制环境的思考[j].财行为要求及业务流程，帮助他们熟悉应该掌握的岗位技能、会通讯，2002.工作内容和工作标准，以保证员工更好地履行规定的职资。(上接第25页)成规律，紧紧抓住流程的关键环节进行控制，个别档案利用者…定要借出合间协议的原件时，借用者需写效果就会事半功倍。具体地说，就是要把好"兰关借条并说明借用合同协议的用途和归档时间。档案管理人员1.姿把好单位印章关口o单位应规定凡是签订合间、协议在原件借出后应与借用人保持联系，做好合同协议的催还、都必须统一使用单位印章或法人合问专用意。档案人员应该阻挡工作。和印章管理人员积极配合，在用印环节上设置归档关口。建(三)对归挡的合同、协议要避行科学、细致的分类.以便立合同、协议阳档登记簿，对经过用印程序的每件合同、协议资找利用。例如学校合同、协议归梢的虫要类型有:建筑施工都进行登记并由印掌管理人员将其中一份原件留存。印掌管合同、各类承包含同以及人事1J丽的聘用合阳、内退协议、停理人员定期将留存的合间协议移交档案人员进行归档管理。薪留职协议、待岗协议等。各类补充合阀、补充协议也应该按对外签订的经营活动合同、协议…般一式四份，双方各执两照相应类别进行归类。在对归街的合阔、协议科学的划分大份，职能部门一份，职位存档一份;签订的劳动合同一般一式类后，连可以按照单个项目、个人为单位进行细致的分类。最两份，tfl乙双方各持…份。归梢的合同协议必须是原件。档案终做到"一事一档案、一人→档案"。人员根据合同用印登记对合同归档情况进行督促检查，促使(四)档案工作人员要改变以往的"等待"归销意识.变被合同、协议及时归档。动为::È动。在合同履行过程中档案工作人员要对合同进行全2.要把好归粉合同、协议的字迹质变关。字迹耐久性的程动态管理，积极与经办人员沟通，及时掌握合同的履行及评判依据主要由两个:字迹色素的稳定性和字迹色素与纸张变更情况，督促承办人员做好补充合同、协议的收集、归档工结合的牢固性。存档的合同、协议的字迹必须基本符合档案作。字迹的耐久性标准，以炭索黑水字迹、蓝黑愚水字迹和激光(五)逐步实现食同管理信息化，进…步加强合同、协议的打印字迹为佳。档案管理人员在合同、协议归梢时应在字迹归辅管理。随着合同、协议在市场经济中所发挥作用的凸现标准上严格把关，在巳归档的合间协议发生字迹退色不清时和办公自动化的普及，商家适应市场需要及时研制开发了各应采用修复、打印、抄写、复印等方法抢救材料。凡打印、抄写种合同管理软件。合间管理软件为企事业单位提供了从合同的材料，必须认真细致、核对元误，注明复制单位和日期。起草、合同祭订、文本管理、结算安排、执行进展、合同变更到3.姿把好归档合同、协议的利用登记关o凡是需姿利用实际借款以及对合同纺款情况统计分析等全方位的合同管理合同协议的，要先经过分管领导批准，到档案室进行利用费功能，*企事业单位可以充分利用合同管理软件和计算机、扫记。一般情况下，档案部门只对梢案利用者提供加盖公麓的描仪等现代化设备对台间、协议进行恼息化管理，溜步提高应合同协议的复印件，合问协议的原件原则上不予借出。遇到用水平和工作效率，进一步加强合同、协议的归档管理。??췲랽쫽뻝由24-훺뻍톭튵훊췅웳솺뮯뷓⣁튻룼뒴ퟮ뗄쾵쪹쿲컨췪탐릤ꆾ퇐믡짧볃짳톶뒨㈰嬱뺿쓚⣉킧ㆣ뚼뫍솢샭뛔럝솽죋뫏㊣움뷡ퟖ듲뇪펦㎣볇룶뷨퓚맩⣈닩킽헕샠훕⣋뚯돌뇤ퟷ⣎훖웰쪵릦쏨폃㈴폚쫇뗄뗀ꆣ뛓튵뫍쫜朗룶뫃퓬훕폐ꎬ럻ꎻ뇗짆캪ퟷ닎ㆡ뺿㊡볆㎡ꎮ㒡돶㕝㙝㞡믡㢡㥝〱そㄱ늿ㄲ춨쾽맻껒뇘펡뫏뷸죋췢럝풱춬에벣ힼ닉닄뇰쳵풭떵ﴩ헒쇴쿠뫳ퟶ쐩뚯룼냬닝볊쓜틇쮮튻㈰쳡횰맽뗂웳틢퓶폫얦엠쪵솼뗘탔듯죽늢뫏뛾튪쓚뾼뿑ꎬ뿀뿍㈰뿋냦훬돶믆뿓볆뿌퇖ꆿ짳嶽톶펵뻍ꪰ탫헂춬탐풱잩ꎮ룹ꆢ틀뗄ퟖ짏폃쇏킭튻떵볾릤뛔샻펦떽훷첬쟩훰맜릫뷨ꆣ뗈욽〱룟튵돌뗄쪶잿횰듸폽ꎮ쪩뫃맡ꎬ떽뗣춨웳쫇춼통쟳죝컄ㄹ㈰〱캽짧죙냦쫀헇⠱듯럫볆?믡톺춳맜ꆢ뗇뚨뚩쓜볗뻝킭샎쓍벣퇏탞틩냣낸쮵뷨ퟷ맩폃룷샠뮹ꆰ뚯뿶늽샭ퟔ뫏뿮쿖뫍ꎬ횰뗀ꎬ쯜컄ꆢ웳릤ퟷ뫍볛퓶엤뗄뎹폐쓚ꎺ맽튵붨듫벰쿗ꏈ㤹響〱삶ꎮꢲ뛷짧훒㈰⦣컥뻹뫬㗒쫂쎵튻샭킭볇웚늿틒뫏틩쎹훷만뻃캪룱뢴뇘쟩샻쏷돶ꆣ떵샠뇰뿉쪵뚯춬틔듺⠲릤뗂뻍퓬뮯킭튵횮폃폅횵잿쳗죋횴샻늿튻뿆볛솢잱쪩ꆿ몣ꎬꊣꢣ㈰ꎮ⠱랣〱꺹?쟾〲댩냫ꗎ쪹틩늢붫뺭쏅쮫춬벰튪탔병냑ꆢ탫뿶뢴뷨뫳뗄샽돐뷸틔쫂ퟷ퓚뚽쿖쯦죭잩⦣뗄쫇맽ퟷ볤ꆣ뮯맛웳솦탐폚뿘톧횵뛔퓚컱꺹⠳껄⠲껆〱탬ㄹ잿⦣껍ꎬ립붨퇮?ꎮ돉릦믓폃풱맩평쇴펪튻랽쪱떺뇪맘듲죏튪쿂펡헟펦뫏죧냼듽내죋믽듙ퟅ볾뚩튵짨킧횰튻쫜돌캪뺫쓽퓚틲ꎮ쓮튵죫쓚붵훆뗄맛늻캥춨쇷뇪?⦣?붨㤶뮯?⠱꣄솢폐듓ꎬ룄맦놶ꇕ떥믽떵펡듦믮럝룷맩쿍솽ힼ헦쿈볾뫏폫춬톧룚헕풱벫돐웕ꆣꆢ놸싊튵훖떽ꆣ웳짱뻛볛듋쪹ꎬ쓚솦풴늿뗍뗄풱벨뫏맦맽돌ힼ??뾿떻탂ꎮ릫욹㈩?뫍뫬뺭⠵짆싉승캻벫뗇헂뚯돖떵겡룶낸퓚ꆢ쾸뚨춬뷨킣킭샠떥튪싄폫냬맜벰컄뛔뗀뻟웳뛾튵뫍솦횵ꎬ풱퓶늿헾뿘쓚솼릤킧탐룱헟엠???ꎮ쮾䀘뾿췪펪⦣컒?펡엤볇맜뫏떥튻ꆣꋐꎺ뗄틔틑뎭훂맽낸튪킭폃틩룶ꆢ룄뺭죋샭춬놾뷡뿉뷸뗂쳥튵쫇횰퓰뫍맛붨릤잿뿘풴닟훆늿뫃쳡뾼캪풱뗄통냯틔?욵뾿욿쿖훎탆?짆쓚?맺뷴?헂뫏늾샭춬캻럝뛔귒ퟖ첿맩킴ꆢ럖뷨틩죋벰뗈퓚쿮튻뇤맽냬탅킭짌맜뿮쯘탎컄폐릤죎쿲쓮짨쪼췅훆헾ꎬꎮ뿘킧릩움뗃뷄훺놣쓏?듺샭욵쓚늿죫웳뷴뗘ꎵ믲죋킭ꆢ듦ꆣ뫏벣춬떵뫋맜쏅돶뗄튪뛔쒿틔돌ퟶ쾢틩볒쟩돤늽훊쪽뮯훺릲룐탄짏쓚훕뛓뷡닟늻뛸훆맻뫏ꎬ떽뗄탒쪹쯻횤?훗웖월웳쓋늿뿘쫖튵쮵ꗎ램퓚뛔풱틩킭떵맩춬쓗즫ꆢ쒫뢴쓀쇬횻폃돖뷸쫂룷튻췹훐뫃쫊죭뿶럖볓ꆣ펰폚춬솦붨늿퓚틢맻떫쟒돉샭뛔돐퇏탄풱쏇뒡욶귀튵췪?벿뿘훆잿쓚힡ꎬ믓죋폃뺭붫틆틩튻떵맩횼쯘킭쮮뫏펡컞ﯓ떼뗄춾솪탐랽샠룶릵늹쫐펦볾뷡춳샻웳횰쿬쳡뗄ꆣ솢뿘붡쪶쓜뮹놾췪풱죏룱샭릤쫬쒹ꊳ죉쓚짆뾿뱛훆뿲뮯늿쇷뻍ꚹ뫏펡맽웤붻ꆫ럝떵ꏖ틩ퟖ춬뗈컳쎵엺풭킭뫍쾵뿆맩쏦늹죋낸ꆰ춨돤뷸뎡쫐캪쯣볆폃튵릤뫍룟볛릩캪웰훆뾵ꎬ뿉릻쓜짆놨쳔쇋쾤룼?짒냓늿뿘?䩝뗄볜웳돌쫇춬뮷폃훐떵냣ꎺ뫏쟩쫁컈벣킭랽잼ힼ낸볾틩맩ꆣ톧돤ꆱ뗈튻뺭뎡낲럖탐컄뛔톬횰횵쇋쪹샎뮷쿲쳡닢릻쏖죋돪쪵맄청ퟨ뷢펦뫃땛왛ꛓ뿘훆웖ꎮ쮼뗄튵튪ꢷ뷚펡튻낸잩춬뿶뾹뚨ퟖꆢ틩램힢잹샻풭떵ퟶ울뫏떥ꆣ듽ퟷ벰늽볃탨쫂업컶탅뮯탐쳕릤맛훘놾만뺳짏룟탔벤늹솦ꎬ쪩샸믺횹펦룃뗘䩝낶䵝썛훆뮷욶닆뾼릹쓚맘냑닊폃돌럝죋쪽뚩킭뷸?벣삶랢쟀쏷떽퓲풭쪱뫃쾸훷춬ꆢ캻ꆱ볓훐튪튵뗈맜쾢훐캪뗄ꎬ튪웳ퟔꆣ횰랢쓚뒴뷺훆웤ퟱ헆싄ꎮ풲䵝뺳좵믡孊뛷늿볼뫃쟇헂짨탲풭풱쯄틩탐ꏗ뫍뇘뫚짺뻈뢴ꎷ떵헟짏볾볤뫏훂ꆢ킭뷸맩잿쯹벰떥횴좫샭뮯횰맦맽쮼뛔뗄튵솪뇘컄짭릤풱늿풴퓬짽쫷ꎬ늻톭컕탐뷰?웳ꎮ뛈孊쓋퇐嶣뿘뮷ꆰꦶꆣ훃볾뷸럝샍뚽횼ퟖ탫쒫맩닄훆닊낸쳡쪱춬샠늹틩떵튪뫏랢캻랽죭맜릤랶돌쿫엠랽횰쾵탫뮯쯘뗄뿘헾솼뫍솢뎹램맦죚꣒튵훐孍嶣벿뺿꺻훆쮼뷚죽ꦺ떵맩쎿쇴탐ꎮ뚯듙ꏄ벣믹쮮쇏떥쟐쫒릩폨ꆣ킭럖탍ꆢ돤뿆쾸틢뛔뫏춬믓퇐쳡뷸캻볾샭탐죏ꎬ컄퇸쪽릤힢럕훊쯘뗄훆닟뫃붱헽뗗뚯룚뚨민맜맺嶣꺲뱛꺻孊뾼뷸맘쿍낸떵볾듦맩쮫뫏쫇볬춾즫놾ퟖ쪱췋ꆣ캻볓뷨틩샠폐쓚킭톧훂쪶춬쫕ꆢퟷ릩햹뫍캪춬튲뮯횰ꆣ횮랢훘캧ꎬ훊죈뗄샸좷듲믺ퟷ캻뫋䩝샭닆곖욻㈰웑嶣孊탐ꆱ겡죋맘뫏떵랽풭닩쏐쯘럻벣펦즫랲뫍ꫀ룇돶폃맜ꎺ췋틩벯킭뾪쇋ꆢ볆훰맦벰쫇쯘릤죽볤믓웳샯ퟱꎬ쟩좱ퟮ샍훆뗄웆ꎻ횰벼볠ꎮ돶헾킹〱킾웑껖嶣뿘ꎺꋐ풱뿚춬펡맜룷튻볾풵폫뫏뫍퓚늻듲죕ﯓ샻릫ꆣ헟샭듟틔붨킭튲뮮럖뇤뷸싄ꆢ틩랢듓쯣늽랶ퟱ횰뗄쫇ꆢ쟅튵ꎬ쫘뫍쿝훷뛈떼탄죽퓰쓜뚽쯄냦뺭?뾣킹꺲훆귒펦ꆣ헂샭횴냣듙횽떵벤ퟖ쟥펡웚폃폶탨죋뮹뇣훾틩럖샠놻탐맩춹쇋뫏춬맜믺쳡폐컄횰ꎬ튪맘듦쫇ꆢꆣ뒨⠷?룃붨킭맜솽튻떵쪹헅낸맢벣쪱뗇뗄떽킴풱쪩듳좫벰쿖룷춬뇤샭룟⦣틩쪽낸뎭릤춣내ퟮ룼즨펦?킴떽
