第六章 流转税纳税申报与审查代理实务
税务代理实务
Tax Agent Practice
增值税的征税范围及纳税审核增值税的征税范围及纳税审核
税率与征收率税率与征收率
一般纳税人与小规模纳税人的划分一般纳税人与小规模纳税人的划分
一般纳税人纳税审核与纳税申报一般纳税人纳税审核与纳税申报
小规模纳税人纳税审核与纳税申报小规模纳税人纳税审核与纳税申报
纳税审核报告纳税审核报告
增值税税收优惠增值税税收优惠
增值税纳税筹划增值税纳税筹划
内 容 提 要内 容 提 要
能力目标
教学方法教学方法
能够理解增值税纳税申报的操作规
范
能够掌握增值税应纳税额的计算及
纳税申报表的填制
通过本章学习，要求学生重点掌握
代理增值税纳税审查的操作要点
启发式教学
案例教学法
归纳教学法
教学时间
教学重点教学重点
理论教学8学时
增值税、纳税申报的操作规范
增值税应纳税额的计算及纳税
申报表的填制
增值税一般纳税人的纳税审
查以及纳税审查报告编制
教学难点教学难点
增值税应纳税额的计算及
纳税申报表的填制
增值税一般纳税人的纳税审
查以及纳税审查报告编制
案 例 分 析
辽宁某煤气公司是增值税一般纳税人，主要生产和销售民用
煤气、焦碳和焦油等产品。在销售过程中，针对不同产品的市场
需求情况，该公司采用了不同的销售方式，既有现款销售，也有
分期付款和预收货款的销售方式。此外，该公司还将部分煤气用
作职工福利，允许每个职工家庭按一定数额免费使用。该公司生
产中使用的主要原料是煤，它既从一般纳税人处购进原料煤，取
得税控系统开具的增值税专用发票；也从小规模纳税人处购进原
料煤，取得由税务机关代开的增值税专用发票。同时，在公司运
营中，也会出现各种情况，比如由于管理不善，在大雨中损失一
批原料煤；或者由于资金周转委托，将企业的固定资产作价抵偿
欠款等。税务机关核定纳税期限是1个月。该公司委托某税务师
事务所代理增值税纳税申报。
应按什么程序代理纳税申报？
应如何填写增值税纳税申报表？
代理申报过程中，应重点注意哪些问题？
7
一、增值税的征税范围以及纳税审查
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
基本规定
视同销售行为
混合销售行为
兼营非应税劳务
特殊规定
征税范围以及审查征税范围以及审查
9
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
基本规定：增值税、消费税和营业税的征税范围之间的关系。
增值税的应税劳务：加工、修理修配劳务，运输劳务以及部分现
代服务业劳务。
易出现题目：增值税与营业税征税范围的划分问题；
消费税和增值税计税依据的关系。
1
0
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
在我国境内销售货物（有形动产），提供加工、修理修
配劳务，提供交通运输业和现代服务业，进口货物。
营改增的整体介绍
1
1
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
2013年8月1日：“1+7”
征税范围 税率 征收率
交通运输业 11%
3%
部分现代服务
业
有形动产租赁 17%
物流辅助服务
6%
研发和技术服务
信息技术服务
文化创意服务
鉴证咨询服务
广播影视服务
1
2
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
税率 具体征税范围解释
交通运输业 11%
陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，暂不包括
铁路运输
远洋运输的程租、期租；航空运输的湿租按照交通运输业征收增值税
物流辅助服务 6% 航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输
代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务
有形动产租赁 17%
包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁；不动产租赁仍旧征收营业
税;
远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁
研发和技术服务 6%
包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程
勘察勘探服务;
技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务
活动
信息技术服务 6% 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务
文化创意服务 6% 包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议
展览服务
鉴证咨询服务 6% 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务
广播影视服务 6% 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务
1
3
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
易出现题目：
1、增值税与营业税征税范围的划分问题；
2、消费税和增值税计税依据的关系。
计税方法 计税依据
从价
组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）] ÷
（1－消费税税率）
从量 数量×定额税率
从价+从量
组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×
定额税率）÷（1－比例税率）
案 例 分 析
【【多多选题】下列应税行为中，应该按照选题】下列应税行为中，应该按照6%6%的税率征收增的税率征收增
值税的是（ ）。值税的是（ ）。
.会议展览服务会议展览服务
.工程设计服务工程设计服务
.远洋运输的光租业务远洋运输的光租业务
.航空运输的湿租航空运输的湿租
.装卸搬运服务装卸搬运服务
『正确答案』『正确答案』ABEABE
『答案解析』『答案解析』
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
视同销售行为视同销售行为
视同销售行为 纳税义务发生时间
1.将货物交付其他单位或者个人代销
收到代销清单、收到全
部或部分货款、发出代
销商品满180天当天三者
中较早一方
2.销售代销货物 销售代销商品时
3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从
一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县
（市）的除外
货物移送当天
4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目
纳税义务发生时间：货
物移送当天
5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费
注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费
6.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他
单位或者个体工商户
7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者
8.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者
个人
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
总结总结4~84~8项视同销售行为项视同销售行为
货物类型 用途 税务处理
自产、委托加工的货物
用于非应税项目；集体
福利或个人消费；投资；
分配；无偿赠送
视同销售，所涉及的购
进货物的进项税额，符
合规定可以抵扣
购买的货物
用于非应税项目；集体
福利或个人消费（含交
际应酬消费）
不视同销售，所涉及的
进项税额不得抵扣，已
抵扣的，作进项税转出
处理
投资；分配；无偿赠送
视同销售，所涉及的购
进货物的进项税额，符
合规定可以抵扣
1
7
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
注意事项：
（1）非增值税应税项目
销售不动产；不动产在建工程；提供除加工修理
修配劳务、交通运输业、7个现代服务业外的劳务；
转让土地使用权、自然资源使用权。
（2）将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视
同销售，其原材料的进项税额允许抵扣；
（3）将购进的货物用于交际应酬，无需视同销售，
其进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理。
案 例 分 析
【【多多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物
征收增值税的有（ ）。征收增值税的有（ ）。
.将自产的办公桌用于财务部门办公使用将自产的办公桌用于财务部门办公使用
.将外购的服装作为春节福利发给企业员工将外购的服装作为春节福利发给企业员工
.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户将委托加工收回的卷烟用于赠送客户
.将新研发的玩具交付某商场代为销售将新研发的玩具交付某商场代为销售
.将外购的水泥用于本企业仓库的修建将外购的水泥用于本企业仓库的修建
『正确答案』『正确答案』CDCD
『答案解析』『答案解析』
1
9
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
营改增的“视同提供应税服务”
向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业
服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
（三）混业经营行为
试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工
修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率
或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或
征收率。
（四）混合销售行为
1.界定
一项行为涉及增值税和营业税的征税范围
2.税务处理
（1）以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税。
（2）以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，纳营业税。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
混合销售行为混合销售行为————一项行为涉及增值税和营业税的征税范围一项行为涉及增值税和营业税的征税范围
特殊规定
类型 税务处理
1.电信部门
电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的
电信服务的，属于混合销售，征收营业税。
对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务
的，征收增值税。
2.林木销售和管护
纳税人销售林木以及销售林木的同时，提供林木管护劳务的行为，
属于增值税征收范围。
纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取
得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务
取得的收入，免征营业税，其他的照章征收营业税。
3.建筑业的混合销售
行为
销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：
（1）应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，
货物销售额缴纳增值税，其非增值税应税劳务的营业额缴纳营业
税；
（2）未分别核算的，由主管税务机关分别核定。
2
1
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
（五）兼营非应税劳务
1.界定
多项行为涉及增值税和营业税的征税范围
2.税务处理
（1）能够分开核算，分别纳税；
（2）未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务
的销售额。
3.注意：自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非
现场消费的食品应当缴纳增值税。
案 例 分 析
【【单单选题】（选题】（20112011年）某管道安装公司，主营管道安装业务，年）某管道安装公司，主营管道安装业务，
兼营管道配件的零星销售，在财务核算时，企业未分别核算兼营管道配件的零星销售，在财务核算时，企业未分别核算
安装劳务的营业额和货物的销售额。在代理流转税纳税申报安装劳务的营业额和货物的销售额。在代理流转税纳税申报
时，应（ ）。时，应（ ）。
.全额申报缴纳增值税全额申报缴纳增值税
.全额申报缴纳营业税全额申报缴纳营业税
.由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值
税，同时全额申报缴纳营业税税，同时全额申报缴纳营业税
.由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增
值税，安装劳务的营业额部分申报缴纳营业税值税，安装劳务的营业额部分申报缴纳营业税
『正确答案』『正确答案』DD
『答案解析』『答案解析』
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
特殊规定特殊规定————软件产品软件产品
类型 税务处理
纳税人销售软件产品并随同销售一并
收取的软件安装费、维护费收入
按17%的税率征收增值税，符合规定条
件可享受软件产品增值税即征即退政
策
对软件产品交付使用后，按期或按次
收取的维护、技术服务费等
按6%的税率征收增值税
软件开发服务、软件咨询服务、软件
维护服务、软件测试服务
按6%的税率征收增值税
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
特殊规定特殊规定————租赁业租赁业
（1）不动产租赁业务 营业税
（2）有形动
产租赁业务
本地区试点实施
之前签订的尚未
执行完毕的租赁
合同
在合同到期日之前继续缴纳营业税
本地区试点实施
之后签订的租赁
合同（一般纳税
人）
以该地区试点实施之日前购进或自制
的有形动产为标的物提供的经营租赁
服务：试点期间可以选择简易计税办
法
其他：17%的税率缴纳增值税
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
特殊规定特殊规定————商业企业向供货方收取的部分收入征税问题商业企业向供货方收取的部分收入征税问题
情形
税务处理
发票开具
流转税 企业所得税
对商业企业向供货
方收取的与商品销
售量、销售额无必
然联系，且商业企
业向供货方提供一
定劳务的收入
商业
企业
应按营业税的适用税目税
率征收营业税
计入其他业务收
入，缴纳企业所
得税 开具服务
业的普通
发票
供货
方
计入销售费用，
在企业所得税前
按规定扣除
对商业企业向供货
方收取的与商品销
售量、销售额挂钩
的各种返还收入
商业
企业
冲减当期增值税进项税额
当期应冲减进项税金＝当
期取得的返还资金÷（1
＋所购货物适用增值税税
率）×所购货物适用增值
税税率
冲减进货成本，
增加应纳税所得
额，缴纳企业所
得税
如果能够
取得开具
红字增值
税专用发
票通知单，
可以由供
货方开具
红字专用
发票。
供货
方
可按规定开具红字增值税
专用发票，冲减销项税额
冲减销售收入，
减少企业所得税
的缴纳
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
特殊规定特殊规定————商业企业向供货方收取的部分收入征税问题商业企业向供货方收取的部分收入征税问题
平销返利的实务处理：纳税人销售货物并向购买方
开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内
累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下
降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补
偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专
用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用
发票。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
（简答题）兴隆商场与主要商品供应商签订了长期采购
合同。合同约定，双方于每年初确定当年产品的供货价
格；年底供应商根据兴隆商场当年实际采购商品的金额
向其返还3%的货款。
问题：针对年底商品供应商根据兴隆商场当年实际
商品采购量返还3%货款的安排，简要分析该行为对兴隆
商场及其供应商的税务影响。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
解析：解析：
.对兴隆商场的税务影响对兴隆商场的税务影响
（ （11）当兴隆商场收到商品供应商返还的货款时，应当冲减当期增值）当兴隆商场收到商品供应商返还的货款时，应当冲减当期增值
税进项税额。税进项税额。
①①当期应冲减进项税额当期应冲减进项税额==当期取得的返还资金当期取得的返还资金÷÷（（1+1+所购货物适用增所购货物适用增
值税税率）值税税率）××所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率
②②兴隆商场可以向主管税务机关填写兴隆商场可以向主管税务机关填写《《开具红字增值税专用发票申请开具红字增值税专用发票申请
单单》》，税务机关批准后开出，税务机关批准后开出《《开具红字增值税专用发票申请单开具红字增值税专用发票申请单》》，商品供，商品供
应商据此开出红字发票。应商据此开出红字发票。
（ （22）兴隆商场应冲减商品采购成本，从而增加应纳税所得额，缴纳）兴隆商场应冲减商品采购成本，从而增加应纳税所得额，缴纳
企业所得税。企业所得税。
.对商品供应商的影响对商品供应商的影响
（ （11）商品供应商在获得兴隆商场的主管税务机关开出的）商品供应商在获得兴隆商场的主管税务机关开出的《《开具红字开具红字
增值税专用发票申请单增值税专用发票申请单》》后开出红字发票，冲减增值税销项税额后开出红字发票，冲减增值税销项税额
（ （22）商品供应商应该冲减相应的销售收入，从而减少应纳税所得额，）商品供应商应该冲减相应的销售收入，从而减少应纳税所得额，
减少企业所得税的缴纳。减少企业所得税的缴纳。
2
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二、税率
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
注意：纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未
分别核算销售额的，是否从高适用税率
税率
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
3
1
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
分
类
规定
税
率
基本税
率：
17%
包括有形动产租赁服务
金属矿采选品和非金属矿采选品自2009年1月1日起税率为17%
低税率：
13%
（1）生活必需品类——粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷
气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、
食用盐、鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：
17%）、花椒油（环氧大豆油、氢化植物油：17%）；（2）文化
用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；（3）农
业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、
农膜；（4）农产品；（5）二甲醚
零税率
（1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物
（2）输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物
征收率
（1）小规模纳税人：3%
（2）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%、3%、4%或
6%
税率添加两档税率添加两档11%（交通运输业（不含铁路运输））和6%
3
2
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
6%的税率
6个现代服务业
（1）研发和技术服务
（2）信息技术服务
（3）文化创意服务
（4）物流辅助服务
（5）鉴证咨询服务
（6）广播影视服务
3
3
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
企业类型 小规模纳税人 一般纳税人
1.生产企业 年应税销售额50万元以下 超过50万元
2.商业企业 80万元以下 超过80万元
3.营改增试点纳税人提供应税服务 500万以下 超过500万
4.年应税销售额超过小规模纳税人
标准的其他个人
按小规模纳税人纳税 ——
5.非企业性单位、不经常发生应税
行为的企业
可选择按小规模纳税人纳
税
——
三、一般纳税人与小规模纳税人的划分与审核
3
4
四、一般纳税人应纳税额计算、账务处理与审核
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
当期销
项税额
当期进
项税额
上期留
抵税额
一般纳税人应纳税额计算一般纳税人应纳税额计算
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
应纳税
额
销项税额
销售自已使用过的固定资产
进项税额
应纳税额
纳税申报
一 般 纳 税 人 纳 税 申 报 与一 般 纳 税 人 纳 税 申 报 与
审 核审 核
销项税额 = 销售额×税率
或 = 组成计税价格×税率
计算
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
销项税额销项税额
借：应收账款/应收票据/银存/应付利润等
贷：营业收入等
应缴税费—应缴增值税（销项税额）
注意：发生销货退回，做相反的分录，但
红字贷记销项税额
入账
销项税额的审核要点
1.对于税率，注意纳税人兼营不同税率的货物或应税
劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用税率。
2.在对销项税额进行审核时，关键是销售额的审核
销售额：全部价款和价外费用，但不包括收取的销
项税额
销售额=含税销售额/（1+增值税税率）
3.销售额是否含税的判断：
（1）普通发票含税；
（2）零售行业的销售额一般含税；
（3）价外费用一般含税
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
审核销售收入的结算方式
价外费用是否并入应税销售额
扣减销售额的处理是否正确
审核特殊销售方式的销售额
审核视同销售行为是否计算征收增值税
价格明显偏低时销售额的确定
审核混合销售行为的销售额
销 售 额 的销 售 额 的审 核审 核要 点要 点
4
0
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
销售额的审核要点销售额的审核要点————销售收入的结算方式销售收入的结算方式
结算方式 纳税义务发生时间
赊销、分期收款
书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者
书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天
预收货款
货物发出的当天；但生产销售、生产工期超过12个月
的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款
或者书面合同约定的收款日期的当天
托收承付、委托银行收
款
发出货物并办妥托收手续的当天
先开具发票的，纳税义务发生时间为发票开具的当天
4
1
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
销售额的审核要点销售额的审核要点————销售收入的结算方式销售收入的结算方式
营改增应税服务
（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭
据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
①收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款
项。
②取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未
签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当
天。
（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务
发生时间为收到预收款的当天。
2.价外费用是否并入应税销售额（非常重要）
销售额包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资
费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、
赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备
费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
价外费用不包括的内容——未形成纳税人的收入
（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（2）同时符合两项条件的代垫运费；
（3）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费
依法批准设立；
收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
所收款项全额上缴财政。
（4）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从
事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费
价
外
费
用
审
核
要
点
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
注意事项:企业销售残次品（废品）、半残
品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入
应并入应税销售额。
考试中，尤其是综合题中常涉及这部分内容
4
3
案 例 分 析
（2010年综合体第一项业务）在审查有关账目时，发现每个季度
末“财务费用”借方都有一笔红字冲转，经调查核实，该公司
2009年向各地销售电子设备，部分购买方没有及时付款，ABC公司
向欠款的购买方按季度收取所欠贷款的利息，全年合计14万元，
企业每季度账务处理为：
借：银行存款 ××
贷：财务费用 ××
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
4
4
案 例 分 析
解析：
1.企业销售货物，因购买方未及时付款而向购买方收取的延期付款利息属
于企业销售货物的价外费用，应该计算增值税销项税额。
增值税销项税额=14÷（1＋17%）×17%=（万元）
2.在企业所得税上，应调减应纳税所得额万元
调账分录
错账 正确的账务处理
借：银行存款 14 借：银行存款 14
贷：账务费用 14 贷：主营业务收入
应交税费-增（销）
调账——当年错账 调账——以前年度错账
借：银行存款 14 借：以前年度损益调整
贷：主营业务收入 贷：应交税费-增（销）
应交税费-增（销）
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
特殊销售方式的销售额——折扣折让
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
类型 税务处理 账务处理
（1）折扣销售
（商业折扣）
价格折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的
余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不得从销售额中减除
折扣额
实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理
（2）销售折扣
（现金折扣）
不得从销售额中减除现
金折扣额
计入“财务费用”
（3）销售折让
可以从销售额中减除折
让额
依据退回的增值税专用发票或按规定开具红字增
值税专用发票，按退货或折让金额冲减原销售额，
注意用红字贷记销项税额
4
6
特殊销售方式的销售额——以旧换新
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
类型 税务处理 账务处理
一般
货物
按新货物同期销售价格
确定销售额，不得扣减
旧货物的收购价格
某企业销售新洗衣机零售价1170元，以旧换新
收回旧洗衣机作价100元，实收1070元。账务处
理：
借：银行存款 1070
销售费用（或原材料）100
贷：主营业务收入 1000
应交税费——增（销） 170
金银
首饰
可按销售方实际收取的
不含增值税的全部价款
征收增值税
4
7
特殊销售方式的销售额——还本销售
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
类型 税务处理 账务处理
还本
销售
不得扣减还本支
出
还本支出应计入财务费
用或销售费用
特殊销售方式的销售额——以物易物
税务处理 账务处理
双方均作购销处理
在以物易物活动中，应分别
开具合法的票据，如收到的
货物不能取得合法扣税凭证
的，不能抵扣进项税额
非货币性资产交换同时满足有商业实质和
公允价值能够可靠计量的，作购销处理；
不能满足规定条件的，按换出资产的价值
减去可抵扣的增值税，加上支付的相关税
费作为换入资产的实际成本。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
某企业以不含税价10000元的自产货物换取同等价值的原材料，货物和原
材料的增值税税率均为17%。假如满足确认收入的条件，应如何进行账务
处理？
答案：答案：
解析：解析：
借：原材料 借：原材料 1000010000
应交税费 应交税费————增（进） 增（进） 17001700（合法扣税凭证）（合法扣税凭证）
贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 1000010000
应交税费 应交税费————增（销）增（销） 17001700
4
9
特殊销售方式的销售额——带包装销售货物
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
税务处理 账务处理
按照所包装货物
适用税率征收增
值税
随同产品出售但单独计价的包装物，按规
定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等
科目，贷记“其他业务收入”、“应交税
费——应交增值税（销项税额）”等科目
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
A企业本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单
独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元，款尚未收
到。企业应如何进行会计处理？
答案：答案：
解析：解析：
借：应收账款 借：应收账款 6850068500
贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 5000050000
其他业务收入 其他业务收入 85478547
应交税费 应交税费————增（销） 增（销） 99539953
5
1
特殊销售方式的销售额——包装物押金
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
具体类型 税务处理 账务处理
一般货物
①如单独记账核算，时间在1年以内，又
未逾期的，不并入销售额征税
②因逾期（1年为限）未收回包装物不再
退还的押金，应并入销售额征税
征税时注意：①逾期包装物押金为含税
收入，需换算成不含税价再并入销售额；
②税率为所包装货物适用税率
企业逾期未退还
的包装物押金按
规定应缴纳的增
值税，借记“其
他应付款”等科
目，贷记“应交
税费——应交增
值税（销项税额）
”、“其他业务
收入”等科目
除啤酒、
黄酒外的
其他酒类
产品
无论是否返还以及会计上如何核算，均
应并入当期销售额征税
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
A企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金2000
元予以没收，应如何进行会计处理？
答案：答案：
解析：解析：
借：其他应付款 借：其他应付款 20002000
贷：其他业务收入 贷：其他业务收入
应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额） 应交增值税（销项税额）
5
3
特殊销售方式的销售额——包装物租金
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
具体类型 税务处理 账务处理
包装物租金 增值税
借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销）
或应交税费——未交增值税
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
【单选题】某工艺品厂为增值税一般纳税人，2014年1月2日销售给甲
企业200套工艺品，每套不含税价格600元。由于部分工艺品存在瑕疵，
该工艺品厂给予甲企业15%的销售折让，已开具红字专用发票。为了鼓
励甲企业及时付款，该工艺品厂提出2/20，n/30的付款条件，甲企业
于当月15日付款。该工艺品厂此项业务的销项税额为（ ）元。
答案：答案：BB
解析：解析：
企业发生的销售折让已开具红字专用发票，可以扣减销售额，而现金折扣企业发生的销售折让已开具红字专用发票，可以扣减销售额，而现金折扣
需要计入销售费用，不能扣减销售额。因此该工艺品厂此项业务的销项税需要计入销售费用，不能扣减销售额。因此该工艺品厂此项业务的销项税
额额=200×600×=200×600×（（11－－15%15%））×17%=17340×17%=17340（元）（元）
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
【单选题】（（20072007年）某商场系增值税一般纳税人，本月企业采取年）某商场系增值税一般纳税人，本月企业采取““以以
旧换新旧换新””方式销售空调。下列税务处理错误的有（ ）。方式销售空调。下列税务处理错误的有（ ）。
.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额
.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可按以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可按10%10%计算进项税计算进项税
额额
.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额
.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可比照收购废旧物品以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可比照收购废旧物品
按按13%13%计算进项税额计算进项税额
.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调依收购价的以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调依收购价的10%10%
计算进项税额计算进项税额
答案：答案：ABDEABDE
解析：解析：
对于一般货物的以旧换新，企业应按新货物同期销售价格确定销售额，不对于一般货物的以旧换新，企业应按新货物同期销售价格确定销售额，不
得扣减旧货物的收购价格，而如果收回的旧空调如果获得不了抵扣凭证是得扣减旧货物的收购价格，而如果收回的旧空调如果获得不了抵扣凭证是
无法抵扣进项的，因此只有无法抵扣进项的，因此只有CC选项正确选项正确
5
6
审核视同销售行为是否计算征收增值税
借：在建工程（长期股权投资、应付职工薪酬借：在建工程（长期股权投资、应付职工薪酬——
——非货币性福利、营业外支出等）非货币性福利、营业外支出等）
贷：库存商品（主营业务收入、原材料等） 贷：库存商品（主营业务收入、原材料等）
应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
注意：视同销售，对应的是销项税额，而不是进注意：视同销售，对应的是销项税额，而不是进
项税额转出。项税额转出。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
5
7
（（11）将货物交付其他单位或者个人代销）将货物交付其他单位或者个人代销——手续费式代销手续费式代销
委托方委托方账务处理：账务处理：
①①发出代销商品发出代销商品
借：发出商品（或委托代销商品） 借：发出商品（或委托代销商品）
贷：库存商品 贷：库存商品
②②收到代销清单时：收到代销清单时：
借：应收账款 借：应收账款
贷：主营业务收入 贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额） 应交税费－应交增值税（销项税额）
同时结转成本： 同时结转成本：
借：主营业务成本 借：主营业务成本
贷：发出商品（或委托代销商品） 贷：发出商品（或委托代销商品）
③③收到手续费结算发票时：收到手续费结算发票时：
借：销售费用 借：销售费用
贷：应收账款 贷：应收账款
④④收到代销货款：收到代销货款：
借：银行存款 借：银行存款
贷：应收账款 贷：应收账款
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
5
8
（（22）销售代销货物）销售代销货物
按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可
以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按““服务业服务业
””税目税目5%5%的税率征收营业税。的税率征收营业税。
受托方受托方账务处理（手续费式代销）账务处理（手续费式代销）
①①售出代销商品时：售出代销商品时：
借：银行存款 借：银行存款
贷：应付账款 贷：应付账款
应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
②②结转应收手续费收入：结转应收手续费收入：
借：应付账款 借：应付账款
贷：其他业务收入（或主营业务收入） 贷：其他业务收入（或主营业务收入）
计提营业税： 计提营业税：
借：营业税金及附加 借：营业税金及附加
贷：应交税费 贷：应交税费————应交营业税应交营业税
③③收到委托方的增值税专用发票并支付剩余货款：收到委托方的增值税专用发票并支付剩余货款：
借：应付账款 借：应付账款
应交税费 应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 贷：银行存款
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
5
9
（（33）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物
从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县
（市）的除外（市）的除外
移送移送货物的一方：货物的一方：
借：其他应收款 借：其他应收款----内部应收款内部应收款
贷：库存商品（或主营业务收入）等 贷：库存商品（或主营业务收入）等
应交税费 应交税费----应交增值税（销项税额） 应交增值税（销项税额）
接受接受货物的一方：货物的一方：
借：库存商品 借：库存商品
应交税费 应交税费----应交增值税（进项税额） 应交增值税（进项税额）
贷：其他应付款 贷：其他应付款----内部应付款内部应付款
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
6
0
（（44）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目
借：在建工程等 借：在建工程等
贷：库存商品（按成本结转） 贷：库存商品（按成本结转）
应交税费 应交税费————增（销） 按售价或按组价计算增（销） 按售价或按组价计算
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
6
1
（（55）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费
用于集体福利和交际应酬时用于集体福利和交际应酬时
借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬————非货币性福利、管理费用非货币性福利、管理费用
贷：库存商品 按成本记账 贷：库存商品 按成本记账
应交税费 应交税费————增（销） 按售价或按组价计算增（销） 按售价或按组价计算
发给职工个人做福利时发给职工个人做福利时
借：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬————非货币性福利等非货币性福利等
贷：主营业务收入 按售价记账 贷：主营业务收入 按售价记账
应交税费 应交税费————增（销） 按售价或按组价计算增（销） 按售价或按组价计算
同时结转成本 同时结转成本
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
（2003年考题，修改）某食品加工厂系增值税一般纳税人，生产生、熟肉
制品。注册税务师受托对其进行纳税审查时，发现该厂2009年1月份第
318号凭证为：借：应付职工薪酬——非货币性福利 16000（成本价）
贷：库存商品——腊肠 16000（成本价）
凭证下附有该厂全体职工签名册。经核实，为春节之前以福利形式向职工
发放的腊肠食品。次月纳税申报表中未含此项，则正确的说法是（ ）。
A.该厂的行为不属于偷税行为，属于正常的集体福利支出
B.该厂的行为属于偷税行为，按税法规定属于视同销售货物行为，按同类
产品售价计提销项税额
C.该厂的行为属于偷税行为，应将“库存商品——腊肠”调整为“主营业务
收入”16000元，并计提相应的销项税额
D.该厂的行为不属于偷税行为，但应按本月腊肠实际生产成本计算扣减外
购原料的进项税额，作进项税额转出的账务处理
答案：答案：BB
解析：解析：
企业以自产货物用于职工福利，在会计上按同类售价确认收入，在增值税企业以自产货物用于职工福利，在会计上按同类售价确认收入，在增值税
上属于视同销售，按同类售价确认销项税额。该企业隐瞒收入，少纳税款，上属于视同销售，按同类售价确认销项税额。该企业隐瞒收入，少纳税款，
属于偷税行为。属于偷税行为。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价8000元，不含
税售价10000元，账务处理如下：
解析:
借：在建工程 9700
贷：库存商品 8000
应交税费－应交增值税（销项税额） 1700
6
4
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低或者发生视同销
售货物行为而无销售额者，其应税销售额的计算是否正确。
注意核算销售额的顺序（先售价，后组价）
第一，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
第三，按组成
计税价格确定
只征收增值税的：组成计税价格=成本×（1＋成
本利润率）
成本利润率
为10%
既征增值
税，又征
消费税的
a.从量定额征收消费税的
组成计税价格=成本×（1＋成本利润
率）＋消费税
b.从价定率征收消费税的
组成计税价格＝（成本＋利润）÷
（1－消费税比例税率） 成本利润率
为消费税中
规定的成本
利润率。
6
5
审核混合销售行为的销售额
混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当
征收增值税的，其应税销售额的确认是否正确。征收增值税的，其应税销售额的确认是否正确。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
企业销售货物的不含税价为企业销售货物的不含税价为1000010000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%，企业送货上，企业送货上
门收取运费门收取运费10001000元，企业会计处理如下：元，企业会计处理如下：
借：银行存款 借：银行存款 1270012700
贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 1000010000
应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17001700
其他业务收入 其他业务收入 10001000
答案：答案：
解析：解析：
调账分录如下： 调账分录如下：
借：其他业务收入 借：其他业务收入 （（1000÷×17%1000÷×17%））
贷：应交税费 贷：应交税费————应交增值税（销项税额） 应交增值税（销项税额）
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
企业销售高端设备，不含税价为企业销售高端设备，不含税价为10000001000000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%，同时，同时
收取培训费收取培训费100000100000元，企业会计处理如下：元，企业会计处理如下：
借：银行存款 借：银行存款 12700001270000
贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 10000001000000
应交税费 应交税费————应交增值税（销项税额） 应交增值税（销项税额） 170000170000
其他业务收入 其他业务收入 100000100000
企业的账务处理是否正确？应如何调账？ 企业的账务处理是否正确？应如何调账？
答案：答案：
解析：解析：
调账分录 调账分录
借：其他业务收入 借：其他业务收入
贷：应交税费 贷：应交税费————应交增值税（销项税额） 应交增值税（销项税额）
销售自已使用过的固定资产的审核
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
背景知识：固定资产进项税额的抵扣
分类 税务处理
销售使用过的、已抵扣
进项税额的固定资产
（1）按适用税率征收增值税
销项税额=含税售价/（1+17%）×17%
（2）通过“销项税额”核算
（3）可以开具增值税专用发票
销售使用过的、不得抵
扣且未抵扣进项税额的
固定资产
（1）按4%征收率减半征收增值税
应纳税额=含税售价/（1+4%）×4%×50%
（2）通过“应交税费——未交增值税”核算
（3）开具普通发票，不得开具增值税专用发票
1.销售使用过的固定资产——一般纳税
人
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产——按适用税率征收增值
税
（1）销售已经抵扣进项税额的固定资产——前提条件：购入时为增值税
一般纳税人；
（2）销售自产转为自用未按视同销售计算销项税额的固定资产；
（3）销售属于准予抵扣进项税额，因未取得有效增值税扣税凭证而未及
时抵扣进项税额的固定资产。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产——
按4%减半征收增值税
（1）销售增值税转型前购进的固定资产；
（2）销售增值税转型前资产转为自用的并按视同销售计算销
项税额的固定资产；
（3）销售纳税人为小规模纳税人时购进或自产转为自用并计
算缴纳增值税的固定资产；
（4）销售纳税人增值税选择简易计税时购进或自产转为自用
并计算缴纳增值税的固定资产；
销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产——按
4%减半征收增值税
（5）销售纳税人“营改增”前购进的固定资产；
（6）销售2013年8月1日前购进的自用的应征消费税的摩托车、
汽车或游艇；
（7）销售专用于职工福利、个人消费或非增值税应税项目而
未抵扣进项税额的固定资产。
销售自已使用过的固定资产的审核
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
纳税人 分类 税务处理
一般纳
税人
销售使用过的、已抵进项税额固定资产：
1）销售09-1-1以后购进或自制的固定资产
2）试点地区：销售自己使用过的在本地区
扩大增值税抵扣范围试点后购进或者自制的、
已经抵扣进项税额的固定资产
1）按适用税率征收增值税
销项税=含税售价/（1＋17%）×17%
2）通过“销项税额”核算
3）可以开具增值税专用发票
销售使用过的、不得抵且未抵进项的FA：
1）08-12-31以前未纳入扩大增值税抵扣范
围试点的纳税人，销售自己使用过的08-12-
31以前购进或者自制的固定资产
2）试点地区：销售自己使用过的在本地区
扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制
的固定资产
3）销售使用过的、09-1-1后购进的、不得
抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
1）按简易办法依4%征收率减半征收增值
税
应纳税额=含税售价/（1＋
4%）×4%×50%
2）通过“应交税费——未交增值税”核
算
3）开具普通发票，不得开具增值税专用
发票
小规模
纳税人
销售使用过的固定资产和旧货
1）减按2%的征收率征收增值税
应纳税额=含税销售额/（1＋3%）×2%
2）不得由税务机关代开专用发票
备注：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资
产净值为销售额。
销售自已使用过的固定资产的审核
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
分类 税务处理
销售自己使用过的固
定资产和旧货
（1）减按2%的征收率征收增值税
应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%
（2）不得由税务机关代开增值税专用发票
个人销售自己使用过
的物品
免增值税
备注：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法
确定销售额的，以固定资产净值为销售额
1.销售自已使用过的固定资产——小规模纳税人和个人
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
【单选题】某交通运输公司系一般纳税人。2014年1月16日销售一辆运
输用卡车，取得销售收入60000元，该卡车为2011年5月购入，则该项
销售行为应纳增值税为（ ）。
元 元
元 元
答案：答案：BB
解析：解析：
应纳增值税=60000/（1+4%）×4%×50%
=（元）
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
【单选题】某企业为增值税一般纳税人，2013年8月该企业销售旧设备
一台，取得含税收入万元，该设备2009年购进时取得了增值税专
用发票，注明价款75万元，已抵扣进项税额。该企业销售此设备应纳
增值税（ ）万元。
答案：答案：DD
解析：解析：
一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，
按照适用税率征收增值税。应纳增值税=
7
5
2.随转让土地使用权或销售不动产一并销售的
固定资产
纳税人转让土地使用权或者销售不动产的
同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固
定资产中：
（1）凡属于增值税应税货物的：纳增值税；
（2）凡属于不动产的：按“销售不动产”税
目计算缴纳营业税；
纳税人应分别核算增值税应税货物和不动
产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主
管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和
不动产的销售额。
注意
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
销售自已使用过的固定资产的审核
7
6
按价税分别记账
借：原材料/材料采购等
应交税费——增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款/应付
票据/实收资本（接受投资）/营
业外收入（接受捐赠）等
区分哪些进项税额允许抵扣，
哪些进项税额不得抵扣
准予抵扣的
进项税额
关键
进项税额的审查
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
7
7
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
以票抵税
（1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税
专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。
接受投资转入的货物，接受捐赠转入的货物，接受应税劳务时，其扣
税凭证符合规定的，允许抵扣进项税额。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
对于进口货物，增值税专用缴款书上若标明两个单位名称，既有代理
进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款
书原件的单位抵扣税款。
7
8
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
类型
具体情形 举例
（1）从销售方取得的增值税专用
发票上注明的增值税额
注意：接受投资转入的货物，
接受捐赠转入的货物，接受应税劳
务时，其扣税凭证符合规定的，允
许抵扣进项税额。
2009年3月，A企业接受乙企业
捐赠的注塑机一台，收到的增
值税专用发票上注明设备价款
100000元，配套模具价款4000
元，增值税税额分别为17000元
和680元。账务处理：
借：固定资产 100000
低值易耗品 4000
应交税费——增（进）
17680
贷：营业外收入 121680
（2）从海关取得的海关进口增值
税专用缴款书上注明的增值税额。
注意：对于进口货物，增值税专用
缴款书上若标明两个单位名称，既
有代理进口单位名称，又有委托进
口单位名称的，只准予其中取得专
用缴款书原件的单位抵扣税款。
以票抵税
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
2013年3月，A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用
发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元，增值税税额分
别为17000元和680元。账务处理：
答案：答案：
解析：解析：
借：固定资产 100000
低值易耗品 4000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17680
贷：营业外收入 121680
8
0
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
（3）购进农产品的进项税额=买价×13%
①扣税凭证：增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书；农产
品收购发票或者销售发票
②购进烟叶可抵扣进项税额
可抵扣进项税额
＝收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13%
注意：烟叶收购单位收购烟叶时直接补贴烟农的生产投入补贴
在同一张票上分别注明的可扣税。
③核定扣除
自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制
品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进
项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产
品，均采用农产品增值税进项税额核定扣除。
2013年9月1日起，各省、自治区、直辖市、计划单列市税务部门
可商同级财政部门，结合地区实际，选择部分行业开展核定扣除试
点工作。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
A企业为一食品加工厂，2013年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每
吨600元，开具的主管税务机关核准使用的农产品收购发票上收购款总
计60000元，会计处理为：（非常特殊）
答案：答案：
解析：解析：
借：原材料 52200
应交税费——应交增值税（进项税额） 7800
贷：银行存款 60000
8
2
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
类型 具体情形 举例
计算
抵税
（3）购进农产品的进项税额=买价×13%
①扣税凭证：增值税专用发票；海关进口增值税
专用缴款书；农产品收购发票或者销售发票
②购进烟叶可抵扣进项税额＝收购价款×（1＋10%）×
（1＋20%）×13%
注意：烟叶收购单位收购烟叶时直接补贴烟农的
生产投入补贴在同一张票上分别注明的可扣税
A企业为一食品加工厂，2008年
11月从某家庭农场购入小麦100
吨，每吨600元，开具的主管税务
机关核准使用的收购凭证上收购
款总计60000元，会计处理为：
借：原材料 52200
应交税费——增（进）7800
贷：银行存款 60000
（4）支付运费允许抵扣的进项税额=运输费用金
额×7%
①运输费用金额包括：运费、建设基金和现行规
定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险
费和其他杂费不予抵扣。
②货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别
注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。
③2003年起铁路小件快运的运费可以抵扣进项
税额
④增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费
用，不得作为运输费用抵扣进项税额
⑤以邮寄方式购进和销售货物发生的邮寄费，不
允许抵扣
（1）购进原材料等允许抵扣的进
项税额
（2）销售产品时运费由销售方负
担也可以抵扣进项税额。但运费
发票必须是开给销货方的发票原
件。账务处理为：
借：销售费用
应交税费——增（进）
贷：银行存款
8
3
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
允许抵扣的进项税额
类型 当期允许抵扣农产品增值税进项税额
投入产
出法
当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1+扣除率）
扣除率为农产品进项税额扣除率
当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半
成品生产的货物数量）×农产品单耗数量
成本法 当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1+扣除率）
参照法 新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的
8
4
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
（4）接受铁路运输服务：支付运费允许抵扣的进项税额
=运输费用金额×7%（2014年1月1日已经过时）
运输费用金额包括：运费、建设基金和现行规定允许
抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不
予抵扣。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税
额为1020元，另外销售方代垫运费222元（转来承运部门开具给A企业
的货物运输业增值税专用发票一张）。A企业开出为期一个月的商业汇
票一张，材料已验收入库。A企业如何进行会计处理？
答案：答案：
解析：解析：
借：原材料 6200
应交税费——应交增值税（进项税额）1042
贷：应付票据 7242
8
6
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
销售产品的运费
销售产品时运费由销售方负担也可以抵扣。但运费发票必
须是开给销货方的发票原件。账务处理为：
借：销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2014年教材新增
（5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或
者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证
（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。
8
7
账务处理：
按价税合一记账
借：原材料/材料采购/在途物
资/周转材料等） 没
有应交税费——应交增值税
（进项税额）
贷：银行存款/应付账款/应付
票据/实收资本（接受投资）/
营业外收入（接受捐赠）
不准抵
扣的进
项税额
进项税额进项税额
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
A企业2013年2月份从外地购入原材料一批，价款1OOO00元，税金17000
元，款项已付，取得一张专用发票，超过规定期限，未办理认证手续。
会计处理为：
答案：答案：
解析：解析：
借：原材料 117000
贷：银行存款 117000
纳税人未按照规定取得并保存增值税纳税凭证
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
类型 账务处理
纳税人未按照规定取得并保存增
值税扣税凭证
A企业2009年2月份从外地购入原材料一批，价款100000元，税金
17000元，款项已付，取得一张专用发票，超过规定期限，未办理
认证手续。会计处理为：借：原材料 117000
贷：银行存款 117000
（1）用于非增值税应税项目、
免征增值税项目、集体福利或者
个人消费的购进货物或者应税劳
务；
①用于不动产的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣。
以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计
处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成
部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施
是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、
中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
②个人消费包括纳税人的交际应酬消费,外购货物用于交际应酬,
其进项税额不得抵扣
（2）非正常损失的购进货物及
相关的应税劳务；
A企业外购原材料一批，数量为20吨，取得专用发票上注明价款为
100000元，税金17000元，款项已付，因管理不善入库前造成非
正常损失2吨，则A企业会计处理为：
借：原材料 90000
应交税费——应交增值税（进项税额） 15300
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11700
贷：银行存款 117000
（3）非正常损失的在产品、产
成品所耗用的购进货物或者应税
劳务；
注意：①非正常损失：纳税人因
管理不善造成货物被盗窃、发生
霉烂变质等损失；②自然灾害的
损失不再规定为非常损失。③合
理损耗的进项税额允许抵扣
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
类型 账务处理
（4）国务院财政、税务主管部
门规定的纳税人自用消费品；
注意：外购的应征消费税的摩托
车、小汽车、游艇的进项税额不
允许抵扣；
A企业2009年4月份外购游艇5艘，取得专用发票上注明价
款500000元，增值税款85000元，运费2000元，款项已
付。会计处理为：
借：固定资产 587000
贷：银行存款 587000 （5）第（1）项至第（4）项规
定的货物的运输费用和销售免税
货物的运输费用。
9
1
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值
税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务
或者应税服务；
①涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、
有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利
技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
具体解释
②非增值税应税项目：非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、
非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在
建工程。
以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理
上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其
进项税额不得在销项税额中抵扣。
附属设备和配套设施：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤
气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
③个人消费包括纳税人的交际应酬消费，外购货物用于交际应酬，其
进项税额不得抵扣。
9
2
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳
务和交通运输业服务；
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物
（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运
输业服务；
（4）接受的旅客运输服务。。
9
3
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
（2）非正常损失管理的三个阶段
第三阶段：因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，
以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
自然灾害的损失不再规定为非正常损失；
合理损耗的进项税额允许抵扣。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
A企业外购原材料一批，数量为20吨，取得专用发票上注明价款为
100000元，税金17000元，款项已付，因管理不善入库前造成非正常损
失2吨，A企业应如何进行会计处理？
答案：
解析：借：原材料 90000
应交税费——应交增值税（进项税额） 15300
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11700
贷：银行存款 117000
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
A企业2014年4月份外购游艇5艘，取得专用发票上注明价款500000元，
增值税款85000元；货物运输业增值税专用发票运费2000元，增值税
220元，款项已付。企业应如何进行会计处理？
答案：
解析：借：固定资产 502000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85220
贷：银行存款 587220
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
（2011年单选题）关于现行增值税一般纳税人进项税额抵扣的说法，
正确的是（ ）。
A.某公司进口货物，取得国外的运输发票计算的增值税进项税额准予
抵扣
B.某公司自制设备器具，财务上直接转入“固定资产”核算，用于增
值税应税项目（不含免征增值税项目），自制固定资产的进项税额不
作进项税额转出
C.某汽车销售公司装修汽车销售展厅，所耗用的装饰材料均取得增值
税专用发票，这些装饰材料进项税额准予抵扣
D.某生产企业，办公室和车间共用一块电表，每月电费开具增值税专
用发票结算，办公室用电的进项税额不准抵扣
答案：B
解析：选项A，境外的运输发票不能在我国抵扣进项税额；选项C，企业外
购材料用于非增值税应税项目，进项税额不允许抵扣；选项D，办公室属
于为生产服务的部门，其耗用的电量可以抵扣进项税额。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
（单选题）下列项目中，不得抵扣进项税额的是（ ）。
A.取得的小规模运输公司由税务机关代开的货物运输业增值税专
用发票上注明的增值税额
B.因仓库保管员工作疏忽造成的火灾中毁损的原材料的进项税额
C.将自产电梯用于本企业修建办公楼，生产电梯所用原材料的进项
税额
D.既用于生产应税药品又用于生产免税药品的设备的进项税额
答案：B
解析：
认证期限的规定
进项税额抵扣的有关规定
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
类型 规定
增值税专用发票、货物
运输业增值税专用发票
和机动车销售统一发票
应在开具之日起180日内到税务机关办理
认证，并在认证通过的次月申报期内，向
主管税务机关申报抵扣进项税额
海关进口增值税专用缴
款书
自2013年7月1日起，应在开具之日起180
日内申请稽核比对，比对相符后可以抵扣
进项税额。
认证结果的处理
进项税额抵扣的有关规定
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
无法认证、纳税人识别
号认证不符和发票代码
号码认证不符的发票
税务机关将发票原件退还给纳税人，不得作为
增值税进项税额的抵扣凭证，纳税人可以要求
销售方重新开具专用发票
密文有误、认证不符和
抵扣联重号的发票
上门认证：税务机关当即扣留
对远程认证结果为“认证未通过”的，应在发
现的当日通知纳税人于2日内持专用发票抵扣联
原件到税务机关再次认证；对认证仍不符的或
密文有误的专用发票，税务机关当即扣留。
逾期扣税凭逾期扣税凭
证抵扣问题证抵扣问题
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
①2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证未能按照规定期限办理认证或
者稽核比对的：
对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾
期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对
后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。
②增值税扣税凭证的范围
a.增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票）
b.海关进口增值税专用缴款书
逾期扣税凭逾期扣税凭
证抵扣问题证抵扣问题
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
③客观原因
a.因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾
期；
b.增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；
c.有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，
纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能
及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；
d.买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人
变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣
税凭证逾期；
e.由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交
接手续，导致增值税扣税凭证逾期；
f.国家税务总局规定的其他情形。
逾期扣税凭逾期扣税凭
证抵扣问题证抵扣问题
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
④申报办理逾期抵扣时应提供的材料
a.《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》；
b.增值税扣税凭证逾期情况说明；
c.客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明；
d.逾期增值税扣税凭证电子信息；
e.逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注
栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪
成与原票大小一致）
⑤账务处理
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：原材料（固定资产、生产成本、库存商品、主营业务成本、以前
年度损益调整等）
丢失已开具专用发票的处理(重要)
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
具体情形 处理措施
丢失已开
具专用发
票的发票
联和抵扣
联
①丢失前已认证
相符的
购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及
销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用
发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同
意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证
②丢失前未认证
的
购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到
主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记
账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢
失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税
务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭
证
丢失已开
具专用发
票的抵扣
联
①丢失前已认证
相符
可使用专用发票发票联复印件留存备查
②丢失前未认证
可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发
票发票联复印件留存备查
丢失已开具专用发票的发票
联
可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联
复印件留存备查
1
0
4
丢失海关缴款书的处理
增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在规定
期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向
主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申
请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款
书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误
后，方可允许计算进项税额抵扣。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
A企业2013年1月将2012年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在
建工程，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%。企业
应如何进行账务处理？
答案：
解析：应转出进项税额＝52000×17%＝8840（元）
借：在建工程 60840
贷：原材料 52000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8840
1
0
6
非正常的进项税额转出
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
类型 应转出的进项税额
取得增值税专用发票、海关增值税专用缴款
书的外购货物发生非正常损失
损失货物的账面价值×适用税率
取得农产品收购发票或销售发票的外购货物
发生非正常损失
损失货物的账面价值÷（1-13%）×13%
采购成本中所含铁路运费 采购成本所含运费÷（1-7%）×7%
在产品、产成品的非正常损失
账面价值×（在产品、产成品所耗外购货物
或劳务成本/在产品、产成品总成本）×适
用税率
账务处理：
借：待处理财产损溢
贷：库存商品（原材料、固定资产等）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
A企业2013年8月由于管理不善，一批产品发生霉烂变质，已知损失产
品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元，其中耗用外
购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税
税率，则企业应如何进行处理？
答案：
解析：损失产品成本中所耗外购货物的购进额
＝80000×（300000÷420000）＝57143（元）
应转出进项税额＝57143×17%＝9714（元）
账务处理：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 89714
贷：库存商品 80000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9714
1
0
8
（1）允许抵扣的进项税额、进项税额转
出与视同销售行为的关系
对于视同销售行为，其进项税额允
许抵扣，无需做进项税额转出。
注意
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
某糕点厂外购一批面粉，取得农产品收购发票，上面注明价款20000元。
账务处理：
借：原材料 17400
应交税费——应交增值税（进项税额） 2600
贷：银行存款 20000
问题：下列情形应如何进行账务处理？
（1）该企业将账面价值8700元的面粉用于交际应酬。
（2）该糕点厂将本企业生产的糕点用于交际应酬，该批糕点不含税
售价10000元，成本8000元。
解析:
1）借：管理费用——业务招待费 10000
贷：原材料 8700
应交税费——增值税（进项税额转出） 1300
2）借：管理费用——业务招待费 9700
贷：库存商品 8000
应交税费——增值税（销项税额） 1700
1
1
0
（1）允许抵扣的进项税额、进项税额转出与视同
销售行为的关系
（2）不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税
额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业
额合计÷当月全部销售额、营业额合计
（3）纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于不得
从销项税额中抵扣进项税额项目的
不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率
注意
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
【单选题】某食品加工厂为增值税一般纳税人，2014年2月因发生自然
灾害损失库存的一批包装物，成本20000元，已抵扣进项税额。外购的
一批免税农产品因管理不善发生霉烂，账面成本43000元（其中运费成
本为2000元，取得货物运输业增值税专用发票），已抵扣进项税额。
该加工厂当期应转出进项税额（ ）元。
答案：B
解析：
应转出进项税额=（43000-2000）÷（1-
13%）×13%+2000×11%=（元）
1
1
2
进项税
额的扣
减——红
字借记
“进项
税额”
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
（1）因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生
进货退出或折让当期的进项税额中扣减。
审核时，注意是否在取得红字专用发票的当期从进项
税额中扣减。
（2）销售返还应冲减的进项税额
对商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂
钩的各种返还收入，应按平销返利行为的有关规定冲
减当期增值税进项税额。
当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金/（1+所
购货物的适用税率）×所购货物的适用税率
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
某商业企业从生产厂家购进货物不含税价为20000元，增值税税额为
3400元。双方约定，货物全部售出后生产厂家返还资金的2340元。商
业企业应如何进行会计处理？
解析：商业企业处理：
购进货物时：借：库存商品 20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款 23400
销售时：借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 20000
贷：库存商品 20000
收到返还资金时借：银行存款 2340
应交税费——应交增值税（进项税额） 340
贷：主营业务成本 2000
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练（2010年单选题）10-4注税师在对某一般纳税人09年增值税纳税审核时，发现
纳税人2009年12月有下列一笔业务：
借： 银行存款 100000
贷：营业外收入 100000
10-4注册税务师在对某增值税一般纳税人09年度增值税纳税审核时，发现纳税
人09-12有下列一笔业务：
借： 银行存款 100000
贷：营业外收入 100000
经审核确认为纳税人因购进钢材达到一定数额从卖方取得返还资金（假定该纳
税人09年决算报表已编制），注税师作出的下列调整中，正确的是（ ）。
A.借：以前年度损益调整 17000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
B.借：以前年度损益调整 17000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17000
C.借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
D.借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应增值税（进项税额转出）
答案：D
解析：
1
1
5
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
应纳税额
（1）月份终了，对于当月发生的应缴未缴增值税额
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
对于当月多缴的增值税额
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
（2）因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足
部分可以结转下期继续抵扣。月末无需进行账务处理。
（3）全额抵减的规定
自2011年12月1日起，增值税纳税人首次购买增值税税控系统
专用设备支付的费用以及每年缴纳的技术维护费可在增值税
应纳税额中全额抵减。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练问题：
1.根据上述资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。
2.分别计算W公司2月份应缴纳的增值税。
资料：W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税
率为17%。
商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。W公司
销售商品和提供劳务均为主营业务。2014年2月，W公司销售商品和提供劳务的
情况如下：
月1日，收到A公司来函，要求对2014年1月15日所购商品在价格上给予10%的
折让（W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，未收款）。经查核,该批
商品外观存在质量问题。W公司同意了A公司提出的折让要求。当日收到A公司交
来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税
专用发票。
月6日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为100万元。
合同约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元：W公司应于2月6日按全额开
具B公司增值税专用发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具
了发票注明：价款100万元，税款17万元，并将预收款存入银行。该批商品的实
际成本80万元。
月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增
值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司，2月16日收C公司款项并存
入银行。该批商品的实际成本为225万元。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款万元，货款存入银行。
商品的实际成本为35万元。
月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票
注明价款50万元，增值税万元。运输公司开具的货物运输业增值税专用
发票，注明运费5万元，增值税万元。
月18日从F公司购进商品，合同规定不含税销售额200万元，取得F公司开
具的增值税专用发票；货物由G公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收
取含增值税运输费用万元，由税务机关代开货物运输业增值税专用发票。
货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。
月20日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元。将收
购农产品的50%用于职工福利消费，50%捐赠给受灾企业，假设成本利润率
为10%。
8.其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
解析：
1、一般纳税人因销货退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物
退回或折让当期的销项税额中扣减
借：应收账款 -234000
贷：主营业务收入 -200000
应交税费——应交增值税（销）- 34000
2、先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。因此，应当确认增值税
销项税额17万元。但是会计上既不确认收入，也不结转成本。
借：银行存款 500000
贷：预收账款 330000
应交税费——增（销） 170000
3、确认收入
借：银行存款 3510000
贷：主营业务收入 3000000
应交税费——增（销） 510000
结转成本
借：主营业务成本 2250000
贷：库存商品 2250000
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
解析：
4、确认收入 借：银行存款 585000
贷：主营业务收入 500000
应交税费——增（销） 85000
结转成本 借：主营业务成本 350000
贷：库存商品 350000
5、允许抵扣的进项税额
=+=（万元）
借：固定资产 550000
应交税费—增（进） 90500
贷：银行存款 640500
6、允许抵扣的进项税额=34+
借：库存商品 2100000
应交税费——增（进） 343000
贷：银行存款 103000
应付账款 2340000
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
解析：
7.进项税额=20×13%×50%=（万元）
借：库存商品 187000
应交税费——增（进） 13000
贷：银行存款（或应付账款） 200000
销项税额=10×（1-13%）×（1+10%）×13%=（万元）
用于职工福利 借：应付职工薪酬 100000
贷：库存商品 100000
对外捐赠 借：营业外支出——捐赠支出 99441
贷：库存商品 87000
应交税费——增（销） 12441
（二）本期应纳增值税的计算
销项税额
＝-34000+170000+510000+85000+12441＝743441（元）
进项税额＝90500+343000+13000＝446500（元）
应纳增值税＝743441－446500-300000＝-3059（元）
本期不需要缴纳增值税，有期末留抵税额3059元，
月末无需进行账务处理。
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2
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一般纳税人的申报
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
增值税纳税期限分别为1、3、5、10、15、1个月或者1个季度。其
中以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。
2013年9月1日，对增值税纳税申报表及其附列资料和纳税申报的其
他资料再次做了调整。
增值税一般纳税人的纳税申报表及其附列资料
《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及其《增值税
纳税申报表附列资料（一、二、三、四）和《固定资产进项税额抵
扣情况表》。
附列资料（三）：应税服务扣除项目明细
附列资料（四）：税额抵减情况表
增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）
1.销售额：第1～10栏
2.税款计算：11～24栏
3.税款缴纳：第25～38栏
一般纳税人申报
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
1.销售额：第1～10栏
（1）按适用税率计税销售额
对应附表一第一部分“一
般计税方法计税”
（2）按简易办法计税销售额
第5栏的数字包括第6栏的数字
对应附表一第二部分“简
易计税办法计税”
（3）免、抵、退办法出口货物
销售额
对应附表一第三部分“免
抵退税”
（4）免税销售额
对应附表一第四部分“免
税”（1）按适用税率计税销售额
①第1栏“（一）按适用税率计税销售额”栏数据，包括视同销售货物和价外费用销
售额，外贸企业作价销售进料加工复出口的货物，税务、财政、审计部门检查按适用
税率计算调整的销售额。
第1栏=第2+3+4栏
营改增的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。
（2）按简易办法计税销售额
第5栏“按简易办法计税销售额”：营改增的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏
应填写扣除之前的不含税销售额；应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，
其当期按预征率计算缴纳增值税的销售额也填入本栏。
（3）免、抵、退办法出口销售额
第7栏：填写纳税人本期适用免抵退税办法的出口货物、劳务和应税服务的销售额。
（4）免税销售额
第8栏“免税销售额” 栏数据：填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的销售额及
适用零税率的销售额，但不包括适用免、抵、退办法的销售额。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
2.税款计算：第11～24栏
（1）按适用税率计算的应纳税额
第11～20栏
（2）简易征收办法计算的应纳税额
第21～22栏
（3）应纳税额减征额
第23栏
（1）按适用税率计算的应纳税额
第11栏“销项税额”栏数据，填写纳税人本期按一般计税办
法计税货物、劳务和应税服务的销项税额。
（2）简易计税办法计算的应纳税额
第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”栏数据
不包括按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额
第21项和第22项是并列关系
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
3.税款缴纳：第25～38栏
第27栏“本期已缴税额”——纳税人本期实际缴纳的增值税额，
但不包括本期入库查补税额（反映在第37栏）
第21项和第22项是并列关系
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五、小规模纳税人纳税申报与纳税审核
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
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第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
（一）应纳税额的计算
应纳税额=销售额×征收率
征收率：3%
注意：
1.销售额为不含税销售额、含价外费用的销售额
销售额=含税销售额÷（1+征收率）
2.一般情况下小规模纳税人不得抵扣进项税额；但是购进税控
收款机可以抵扣进项税额。
可抵免的税额=价款÷（1+17%）×17%
3.自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用
设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额
抵减。
4.销售使用过的固定资产=含税销售额÷（1＋3%）×2%
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
拓展训练拓展训练
【单选题】某食品厂为增值税小规模纳税人，2013
年10月销售糕点一批，取得含税销售额40000元，
经主管税务机关核准购进税控收款机一台，取得的
增值税普通发票注明价款1800元。该食品厂当月应
纳增值税（ ）元。
答案：A
解析：小规模纳税人购进税控收款机，取得专用发票或普通发
票均可以计算可抵免税额。应纳增值税
=40000÷（1+3%）×3%-1800÷（1+17%）×17%=（元）
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第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
（一）应纳税额的计算
（二）账务处理
借：应收账款、应收票据、银行存款等
贷：主营业务收入、其他业务收入等
应交税费——应交增值税（没有专栏）
（三）纳税申报
小规模纳税人的纳税申报表及附列资料：
1.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》
2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》
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六、纳税审核报告
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
1.纳税审核的重点范围；
2.纳税审核发现的主要问题与分析；
3.提出切实可行的建议；
4.提出改进措施；
5.纳税审核报告的日期；
6.税务代理机构的签章；
7.注册税务师的签章。
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七、增值税税收优惠
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
1.个人销售自己使用过的物品免税
2.自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜，免征
蔬菜流通环节增值税
3.自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税
（1）鲜活肉产品：猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或分割的鲜肉、冷
藏或冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。
（2）鲜活蛋产品：鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋
4.安置残疾人就业的税收优惠
对安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其
他单位），同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，实行由税务机关
按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法：
①依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务
协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。
②月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含
25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。
1
3
1
七、增值税税收优惠
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
③为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政
策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
④通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区
县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。
⑤具备安置残疾人上岗工作的基本设施。
实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，
由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含
自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确
定，但最高不得超过每人每年万元。
上述增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取
得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用
于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发
和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。
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八、增值税纳税筹划
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
1.增值税一般纳税人、小规模纳税人身份选择
2.促销方式选择：折扣、买赠、买返（返现金）
3.放弃免税权的纳税筹划
1
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3
纳税审核的重点范围
纳税审核发现的主要问题与分析
提出切实可行的建议
提出改进措施
纳税审核报告的日期
税务代理机构的签章
注册税务师的签章
纳税审查报告
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
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4
关于××公司××年××月增值税纳税的审查报告
××公司:
我们受贵公司的委托，对贵公司××年××月增值税纳税情况进行审
查，重点审查了本月的增值税纳税申报表和“应交税费—应交增值税”
等明细账，抽查了相关会计凭证和账务处理，提出纳税审查报告如下：
第一，增值税纳税审查发现的主要问题：
1、
2、 ……
第二，计算应补税额与账务调整：
1、
2、 ……
××税务师事务所（签章）
注册税务师×× （签章）
××年××月××日
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
1
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案 例 分 析
祥和家具有限公司2013年12月份发生下列业务：
1. 购进油漆20000元 ，进项税额3400元，已付款并验收入库。
2. 购进生产用原材料100000元，进项税额17000元，已付款并验收入库。
在入库后由于管理不善造成非正常损失10000元，企业已转入‘待处理
财产损溢“账户。
3.购进生产用辅助材料10000元，进项税额1700元，未收到增值税专用
发票，但已付款并验收入库。企业作账务处理；
借：原材料 10000
应交税费—应交增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款 11700
4.本月购入生产用设备20台，取得销售方开具的增值税专用发票上注明
的价款50000元，税额8500。企业作账务处理：
借：固定资产 50000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8500
贷：银行存款 58500
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
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案 例 分 析
5.本月销售产品一批，不含税价格200000元，产品适用增
值税税率17%。货款及税金已全部收到并已开出增值税
专用发票。
6.将生产产品一批（成本价为8000元）分配给投资者，按
市场不含税售价计算应为10000元，已作如下账务处理；
借：应付利润 8000
贷：产成品 8000
注册税务师在审查其本月《增值税纳税申报表》时，发现
表中有关数据如下：
本期进项税额：30600元；
本期销项税额；34000元；
应纳税额：3400元。
要求：根据以上资料编制祥和家具公司2013年12月增值
税纳税审查报告。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
关于祥和家具公司2013年12月增值税纳税的审核报告
祥和家具有限公司：
我们受贵公司的委托，对贵公司2013年12月增值税纳税情况进行审核，
重点审核了本月的增值税纳税申报表和“应交税费－应交增值税”等明细账，
抽查了相关会计凭证和账务处理，提出纳税审核报告如下：
第一，增值税纳税审核发现的主要问题：
1．审核“待处理财产损溢”账户，发现购进原材料非正常损失10000元，
其进项税额未作转出处理。
2．审核“物资采购”、“应付账款”账户，发现购进辅助材料10000元，
尚未收到合法扣税凭证、尚未付款验收入库，片增值税税额1700元，不应
结转进项税额。
3．审核“应付利润”、“库存商品”账户，将生产产品分配给投资者，按
售价计算10000元，属于视同销售行为，应计算销项税额。
第二，计算应补税额与账务调整：
1．对购进原材料非正常损失10000元，其进项税额1700元，不应从销项税
额中抵扣，应作进项税额转出处理。账务处理如下：
借：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢 1700
贷：应交税费－－应交增值税（进项税额转出） 1700
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
关于祥和家具公司2013年12月增值税纳税的审核报告
2．对于外购生产用辅助材料尚未取得合法扣税凭证，已验收入库，其税额
1700元不应汁入本期进项税额处理，待验收入库后再作进项税额处理。调
账分录为：方法一：
借：物资采购 1700
贷：应交税费－－应交增值税（进项税额转出） 1700
或（1）红字冲回原分录 （2）再作账务处理：
借：物资采购 11700
贷：银行存款 11700
方法二：借：待摊费用－－待抵扣进项税额 1700
贷：应交税费－－应交增值税（进项税额转出） 1700
或（1）红字冲回原分录。（2）重作账务处理：
借：物资采购 10000
待摊费用－－待抵扣进项税额 1700
贷：银行存款 11700
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
关于祥和家具公司2013年12月增值税纳税的审核报告
3．对视同销售行为应计算销项税额，补缴增值税。应红字冲回原分录再作
账务处理：借：应付利润 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费－－应交增值税（销项税额） 1700
借：主营业务成本 8000
贷：库存商品 8000
5．根据上述处理结果，本月增值税纳税申报表有关内容应调整如下：（1）
本期应抵扣进项税额：27200元；（2）本期销项税额：35700元；（3）本
期应纳税额：8500元；
（4）本月应补缴增值税：8500－3400=5100（元）。
××税务师事务所（签章）
注册税务师：××（签章）
2013年12月31日
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
某纺织厂（一般纳税人）主要生产棉纱、棉型涤纶纱、棉坯布、棉型
涤纶坯布和印染布。14年8月外购项目如下（假定本月取得的相关发
票均在本月认证并抵扣）：
1、外购染料价款30000元，专用发票注明增值税税额5100元
2、外购低值易耗品价款15000元，专用发票注明税额2550元
3、从供销社棉麻公司购进棉花一批，专用发票上税27200元
4、从农业生产者手中购进棉花价款40000元，无进项税额
5、从“小规模纳税人”购进修理用配件6000元，发票未注明税额
6、购进煤炭l00吨，价款9000元，专用发票注明税额1170元
7、生产用外购电力若干千瓦时，专用发票注明税额5270元
8、生产用外购水若干吨，增值税专用发票注明税额715元。
9、购气流纺纱机一台价款50000元，专用发票注明税额8500元
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
该厂本月份销售货物情况如下（除注明外，销售收入不含税）：
1、销售棉坯布120000米，销售收入240000元
2、销售棉型涤纶布100000米，销售收入310000元
3、销售印染布90000米，其中销售给“一般纳税人”80000米，销售
收入280000元，销售给“小规模纳税人”l0000米，价税混合收取计
40000元
4、销售各类棉纱给“一般纳税人”，价款220000元，销售各类棉纱
给“小规模纳税人”，价税混合收取，计60000元
要求：根据上述资料，计算该厂本月份应纳增值税。
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
黄河酒厂系国有企业，增值税一般纳税人，2014年3月份生产一种滋补药
酒，当期有增值税抵扣凭证全部经税务机关认证。有关经济业务资料如下：
1、从某农场收购薯干一批，开具主管税务机关核准使用的收购凭证上注
明收购金额为100000元，数量为100吨。取得承运部门开具的运费发票
上注明运费8000元，装卸费、保险费为2000元。上述款项均付，薯干已
验收入库。
2、将40吨薯干发往A酒厂委托加工成薯类白酒，账面价值为38576元；A
酒厂收取加工费（含辅料款）30000元，增值税5100元，并开具增值税
专用发票。A厂无同类产品价格可供参考。
3、委托加工的薯类白酒5吨全部收回，支付加工费和相关税费，薯类白
酒无期初库存，收回后60%用于勾兑生产药酒，10%销售给某个体餐厅，
取得含税收入12500元，已送存银行，其余30%入库待生产领用。
要求：计算该厂本月应纳增值税和消费税（含代收代缴消费税），并进行
与增值税和消费税有关的账务处理。（消费税税率：白酒：20%，元/
斤）
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
案 例 分 析
1、收购原材料 借：原材料－薯干 96440
应交税费－应交增值税（进项税额）13560
贷：银行存款 110000
2、支付加工费、增值税：借：委托加工材料 30000
应交税费－应交增值税（进项税额）5100
贷：银行存款 35100
支付A厂代扣消费税：
组成计税价格＝（38576＋30000）÷（1-20%）＝85720（元）
代收消费税＝85720×20%＋5×2000×＝22144（元）
借：委托加工物资 22144
贷：银行存款 22144
3、销售薯类白酒：
借：银行存款 12500
贷：其他业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
应纳增值税＝12500/(1+17%)×17%－（5100+100000×13%＋
8000×7%）
＝
第6章 增值税纳税申报与审查代理实务
本 章 小 结
一、增值税的征税范围及纳税审核
二、税率与征收率
三、一般纳税人与小规模纳税人的划分
四、一般纳税人纳税审核与纳税申报
五、小规模纳税人纳税审核与纳税申报
六、纳税审核报告
七、增值税税收优惠
八、增值税纳税筹划
复习与思考
谢谢！
