南国商学院：国际工商管理系
吴再芳
南国商学院·国际工商管理系
第三章
产品成本
构成要素
的核算
要素费用的归集和分配
辅助生产费用的归集和分配
制造费用的归集和分配
生产损失的归集和分配
在产品成本的核算
2022/10/31 2南国商学院·国际工商管理系
学习目标
［知识目标］通过本章的学习，要求了解产品成本
的构成要素及其内容；熟悉各种成本要素的分配方
法和核算方法，掌握生产费用在同种产品中完工产
品与月末在产品之间分配和归集的具体方法及计算
该种产品的完工产品成本和月末在产品成本的程序。
了解生产性损失的归集和核算过程；
［技能目标］能从企业实际情况出发，对产品成本
的构成要素进行科学合理的分类，能用本章所学知
识，有针对性的选择恰当的核算及分配方法对各成
本要素进行分配和核算，期末利用适当的方法对完
工产品和在产品成本进行分配计算，正确计算完工
产品成本。
2022/10/31 3南国商学院·国际工商管理系
第三章 产品成本构成要素的核算
本章重点：
1. 材料等要素费用的归集和分配
2. 辅助生产费用的归集和分配
3. 制造费用的归集和分配
4. 生产损失的核算
5. 在产品成本的核算
2022/10/31 4南国商学院·国际工商管理系
要素费用分配概述
（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项
目的各项费用：
–能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品
明细账的相关成本项目；
–几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采
用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。
（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成
本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：
–先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，
然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成
本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。
2022/10/31 5南国商学院·国际工商管理系
要素费用分配概述
（3）辅助生产费用：
–若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理
可比照基本生产车间的费用处理办法进行；
–若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或
间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”
总账及其所属明细账的相关费用项目。
（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行
分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且
分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：
–成果类，如产品的重量、体积、产量等；
–消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；
–定额类，如定额消耗量、定额费用等。
2022/10/31 6南国商学院·国际工商管理系
第一节 材料费用的核算
材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原
料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配
件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。
材料费用的核算，包括材料费用的
归集和分配两个方面。
涉及材料成
本确认及发
出计价计算
本节重点讲
解部分
2022/10/31 7南国商学院·国际工商管理系
辅助生产成本
基本生产成本有关材料账户
制造费用
直接计入
按一定分
配标准间
接计入
材料费用分配图示
2022/10/31 8南国商学院·国际工商管理系
第一节 材料费用的核算
对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对
应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料
1000元，就记作
借：管理费用 1000
贷：原材料 1000
但是当领用材料被用于多种产品时，我们
就要考虑采用什么样的方法进行合理的分
配。下面就介绍最常见的三种分配方法。
2022/10/31 9南国商学院·国际工商管理系
第一节 材料费用的核算
重量分配法：
以产品的重量为标准
进行分配的一种方法。
适用于耗用材料与产
品重量有密切关系的
产品。
分配率
材料费用总额
产品总量总和
某产品应承担材料费用
分配率该产品重量
2022/10/31 10南国商学院·国际工商管理系
第一节 材料费用的核算
定额耗用量比例分配法：
原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原
材料费用。
1. 计算各种产品原材料定额消耗量
某产品原材料定额消耗量
单位产品原材料定额消耗量该产品产量
2022/10/31 11南国商学院·国际工商管理系
第一节 材料费用的核算
2. 计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率
各产品原材料定额消耗量之和
原材料消耗总量
3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量
某产品应分配原材料实际消耗量
该产品原材料定额消耗量分配率
2022/10/31 12南国商学院·国际工商管理系
第一节 材料费用的核算
4. 计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配的实际原材料费用
材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量
2022/10/31 13南国商学院·国际工商管理系
[例3．1]
假定某企业生产A、B两种产品分别为200件、
300件，共同耗用某原材料3 740千克，该原
材料的单位实际成本为每千克8元，该材料
单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和
6千克。要求分配材料费用。
2022/10/31 14南国商学院·国际工商管理系
解 答
１.各种产品的定额耗用量
A产品的定额耗用量=200×8=1600（Kg）
B产品的定额耗用量=300×6＝1 800（Kg）
合计 3 400（Kg）
２.材料分配率=3740/3400=
2022/10/31 15南国商学院·国际工商管理系
３.各种产品应负担的材料费用
A产品应负担的材料数量=1 600×=1 760（Kg）
B产品应负担的材料数量=1 800×＝1 980（Kg）
合计 37400（Kg）
2022/10/31 16南国商学院·国际工商管理系
３.各种产品应负担的材料费用
A产品应负担的材料费用=1 760×8＝14 080(元)
B产品应负担的材料费用=1 980×8＝15 840(元)
合计 19 920（元）
在实际工作中，材料费用的分配是通过“材料费
用分配表”的形式进行的，根据材料费用分配表上
所列材料用途编制领用材料的会计分录。
2022/10/31 17南国商学院·国际工商管理系
一、自制原始凭证
材料费用分配表
年 月 日
2022/10/31 18南国商学院·国际工商管理系
记 帐 凭 证
年 月 日 字 第 号
财务主管 记帐 出纳 审核 制单
二、编制记 帐 凭 证
2022/10/31 19南国商学院·国际工商管理系
基本生产成本明细帐
• 产品名称：A 生产车间：一车间 单位：元
三、登记基本生产成本明细帐
2022/10/31 20南国商学院·国际工商管理系
【练习题】某企业201×年6月生产甲、乙两种产品，产量分
别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千
克，每千克元,共计43200元，单件产品原材料定额消
耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额
为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产
品实际耗用的原材料费用。
2022/10/31 21南国商学院·国际工商管理系
二、原材料费用的分配方法
定额费用比例分配法：
原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料
费用。
1. 计算各种产品原材料定额费用
单位产品原材料费用定额该产品产量
某产品原材料定额费用
单位产品原材料消耗定额原材料单价
单位产品原材料费用定额
2022/10/31 22南国商学院·国际工商管理系
定额费用比例分配法
2. 计算原材料费用分配率
原材料费用分配率
各产品原材料定额费用之和
原材料费用总和
3. 计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配原材料实际费用
该产品原材料费用定额分配率
2022/10/31 23南国商学院·国际工商管理系
• [例]某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲
种材料，其实际成本为10000元。两种产品的原材料
费用定额为：A产品8元，B产品4元；当月的实际产
量为：A产品600件，B产品800件。要求：采用定额
费用比例法分配材料费用
• 解：A产品某种材料定额费用= 600×8=4800元
• B产品某种材料定额费用= 800×4=3200元
• 甲材料费用分配率=10000÷(4800+3200)=
• 两种产品应分配的材料费用为
• A产品：4800×=6000(元)
• B产品：3200×=4000(元)
定额费用比例分配法
2022/10/31 24南国商学院·国际工商管理系
定额费用比例分配法
【练习题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同
领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发
生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为
千克，乙产品消耗定额为千克。A材料单价为
20元/千克。
要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料
费用。
2022/10/31 25南国商学院·国际工商管理系
第二节 人工费用的分配
职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报
酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下
内容：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老
保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
2022/10/31 26南国商学院·国际工商管理系
职工薪酬费用的分配
工资费用分配率
该车间各产品生产工时总和
某车间生产工人计时工资总额
某产品应分配计时工资 该产品生产工时 费用分配率
【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总
后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦
可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，
若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产
品之间进行分配。
人工费用的分配方法
2022/10/31 27南国商学院·国际工商管理系
• [例]某工业企业生产甲、乙两种产
品，生产工人计件工资分别为：甲产品
1960元，乙产品1640元；甲、乙产品计时
工资共计8400元。甲、乙产品生产工时分
别为7200小时和4800小时，按工时比例分
配计算计时工资如下：
•
•
• 甲产品应分配计时工资
=7200×=5040（元）
• 乙产品应分配计时工资
=4800×=3360（元）
2022/10/31 28南国商学院·国际工商管理系
• 编制会计分录：
• 借：基本生产成本——A产品（直接人工） 7000
• 基本生产成本——B产品（直接人工） 5000
• 贷：应付职工薪酬——工资 12000
2022/10/31 29南国商学院·国际工商管理系
第三节 辅助生产费用的核算
在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，
往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，
如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存
在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化
其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。
2022/10/31 30南国商学院·国际工商管理系
辅助生产费用的归集和分配
在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置
“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使
用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，
具体来看就是进行借方的归集和贷方的
分配两项工作。
辅助生产成本
归集 分配
2022/10/31 31南国商学院·国际工商管理系
辅助生产费用的分配
所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品
或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的
其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。
仍以该机修车间为例，对于当月发生的
10000元就需要合理的分配给受益对象。
若该车间当月提供劳务情况如下：
5000元
3000元
2000元
2022/10/31 32南国商学院·国际工商管理系
辅助生产费用的分配
当我们仅仅是对一个辅助生产车间
进行核算时，分配工作并不麻烦。
但如果面对多个辅助车间且它们之
间也互有业务往来，那么我们会遇
到什么样的难题呢？
2022/10/31 33南国商学院·国际工商管理系
辅助生产费用的分配—直接分配法
【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发
生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的
各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间
之间相互提供产品或劳务的情况。
【分析】该方法下，相当于忽略各辅
助车间之间的业务往来，这会给计算
带来极大的便利。
2022/10/31 34南国商学院·国际工商管理系
辅助生产费用的分配—直接分配法
【计算公式】
费用分配率
除辅助车间外各受益对象的
产品或劳务总量
待分配辅助生产费用
某受益对象的分配额
该受益对象耗用的产品或劳务 费用分配率
2022/10/31 35南国商学院·国际工商管理系
• 例[]某企业有供电和供水两个辅助生
产车间，主要为本企业的基本生产车间
和企业管理部门等服务，根据“辅助生
产成本”明细账汇总的资料，供水车间
本月发生费用31300元，供电车间本月发
生费用12000元，各辅助生产车间供应产
品和劳务数量详见表。
2022/10/31 36南国商学院·国际工商管理系
单位 辅助生产劳务供应通知单
201x年8月
2022/10/31 37南国商学院·国际工商管理系
辅助生产费用分配表（直接分配法）
201x年8月 金额单位：元
2022/10/31 38南国商学院·国际工商管理系
辅助生产费用的分配—直接分配法
【练习题】某企业有供水和供电两个辅助
生产车间，主要为本企业基本生产车间
和行政管理部门等服务，根据“辅助生
产成本”明细账汇总的资料，供水车间
本月发生费用为4130元，供电车间本月
发生费用为9480元。各辅助生产车间提
供产品或劳务见表。
2022/10/31 39南国商学院·国际工商管理系
辅助生产费用的分配—直接分配法
2022/10/31 40南国商学院·国际工商管理系
辅助生产费用的分配—直接分配法
参考答案
水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=（元/立方米）
电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = （元/度）
借：基本生产成本—甲产品
制造费用 6498
管理费用
销售费用 605
贷：辅助生产成本—供水车间 4130
—供电车间 9480
2022/10/31 41南国商学院·国际工商管理系
辅助生产费用的分配—直接分配法
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往
由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业
务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的
产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象
，这就是—直接分配法。
它的优点在于核算简
便
它的缺点表现
在计算结果不
够准确，不适
合在交互费用
额较大的企业
2022/10/31 42南国商学院·国际工商管理系
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车
间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益
对象进行分配。
【分析】该方法下，通过先对内再对
外分配，实现辅助车间的分配工作。由
于进行两次分配，所以计算量较直接分
配法大，但结果也较之准确。
2022/10/31 43南国商学院·国际工商管理系
• 例[]某企业有两个辅助车间，为生产
车间、行政管理部门和设备自建工程提
供产品和劳务。本月供汽车间共发生用
80000元，供电车间发生费用120000元。
各辅助生产车间提供的劳务及耗用量情
况如表。
2022/10/31 44南国商学院·国际工商管理系
辅助生产劳务供应通知
201X年8月
2022/10/31 45南国商学院·国际工商管理系
辅助生产费用分配表(交互分配法)
表 201X年8月 金额单位：元
2022/10/31 46南国商学院·国际工商管理系
2022/10/31 47南国商学院·国际工商管理系
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
【练习题】某企业有供水和供电两个辅助
生产车间，主要为本企业基本生产车间
和行政管理部门等服务，根据“生产成
本——辅助生产成本”明细账汇总的资
料，供水车间本月发生费用为4130元，
供电车间本月发生费用为9480元。各辅
助生产车间提供产品或劳务见表。
2022/10/31 48南国商学院·国际工商管理系
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
2022/10/31 49南国商学院·国际工商管理系
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
参考答案
(1)对内分配
借：辅助生产成本—供水车间 1260
—供电车间 1000
贷：辅助生产成本—供电车间 1260
—供水车间 1000
(2)对外分配
借：基本生产成本—甲产品
制造费用
管理费用
销售费用
贷：辅助生产成本—供水车间 4390
—供电车间 9220
2022/10/31 50南国商学院·国际工商管理系
二、辅助生产费用的分配—交互分配法
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往
由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业
务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供
的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象
之间进行分配，这就是—交互分配法。
它的优点在于较之
直接分配法的计算结
果准确
它的缺点表现
在计算烦琐，
较之代数分配
法结果仍不够
准确
2022/10/31 51南国商学院·国际工商管理系
三、辅助生产费用的分配—代数分配法
【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间
本月发生消耗如下：
机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。
供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。
机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，
供电车间100小时，共计725小时。
供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，
机修车间500度，共计16000度。
2022/10/31 52南国商学院·国际工商管理系
三、辅助生产费用的分配—代数分配法
对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？
辅—机修车间
材料2000
辅—供电车间
材料4000
薪酬5000 薪酬3000
用电500度 机修100小时
725小时劳务 16000度电
2022/10/31 53南国商学院·国际工商管理系
三、辅助生产费用的分配—代数分配法
【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之
间存在业务往来时，就会出现两车间借方费
用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分
配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。
【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部
分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，
把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式
关系确定方程，并进行求解。
2022/10/31 54南国商学院·国际工商管理系
三、辅助生产费用的分配—代数分配法
对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，
机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数
等于贷方转出金额的关系，设立方程：
辅—机修车间
材料2000
辅—供电车间
材料4000
薪酬5000 薪酬3000
电费500X 机修100Y
725小时劳务 16000度电
2000+5000+500X=725Y 4000+3000+100Y=16000X
2022/10/31 55南国商学院·国际工商管理系
三、辅助生产费用的分配—代数分配法
将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产
品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：
机修车间
供电车间
2000+5000+500X=725Y
4000+3000+100Y=16000X
X=
Y=10
说明供电车间电量的单价为元
机修车间劳务的单价为10元
2022/10/31 56南国商学院·国际工商管理系
三、辅助生产费用的分配—代数分配法
根据单价确定各受益单位承担费用的情况：
机修车间
供电车间
借：制造费用 5000
管理费用 1250
辅助生产成本--供电车间 1000
贷：辅助生产成本—机修车间 7250
借：制造费用 6250
管理费用 1500
辅助生产成本--供电车间 250
贷：辅助生产成本—机修车间 8000
2022/10/31 57南国商学院·国际工商管理系
辅助生产费用的分配—代数分配法
【练习题】某企业有供水和供电两个辅助
生产车间，主要为本企业基本生产车间
和行政管理部门等服务，根据“辅助生
产成本”明细账汇总的资料，供水车间
本月发生费用为4130元，供电车间本月
发生费用为9480元。各辅助生产车间提
供产品或劳务见表。
2022/10/31 58南国商学院·国际工商管理系
辅助生产费用的分配—代数分配法
2022/10/31 59南国商学院·国际工商管理系
辅助生产费用的分配—代数分配法
参考答案
假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，
列联立方程式如下：
4130 ＋ 6000y ＝82600x 解得 y ＝
9480 ＋ 20000x ＝46000y x ＝
2022/10/31 60南国商学院·国际工商管理系
辅助生产费用的分配—代数分配法
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往
由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上
的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并
对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。
它的优点在于核算
的结果最为准确
它的缺点则表
现在计算烦琐，
不适合较多辅
助车间的同时
核算
2022/10/31 61南国商学院·国际工商管理系
四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产
的产品或劳务, 按照计划单位成本计算、分配辅助
生产费用的方法。
【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, 一律按
产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生
产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用
在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以
追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作
，也可以 记入“管理费用”账户。
2022/10/31 62南国商学院·国际工商管理系
四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间
本月发生消耗如下：
机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。
供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。
机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，
供电车间100小时，共计725小时。
供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，
机修车间500度，共计16000度。
2022/10/31 63南国商学院·国际工商管理系
四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：
机修车间计划单价：11元/小时
供电车间计划单价：元/度
辅—机修车间
材料2000
薪酬5000
电500度
725小时劳务
借： 辅—供电车间 1100
制造费用 5500
管理费用 1375
贷：辅—机修车间 7975
2022/10/31 64南国商学院·国际工商管理系
四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：
机修车间计划单价：11元/小时
供电车间计划单价：元/度
辅—供电车间
材料4000
薪酬3000
机修100小时
16000度电
借： 辅—机修车间 250
制造费用 6250
管理费用 1500
贷：辅—供电车间 8000
2022/10/31 65南国商学院·国际工商管理系
四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：
辅—机修车间
实际7250元
节余725元
计划7975元 借：管理费用 725
贷：辅—机修车间 725
机修车间借方：7000+250=7250元
机修车间贷方：7975元
差额：-725元
2022/10/31 66南国商学院·国际工商管理系
四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：
辅—机修车间
实际8100元
超支100元
计划8000元 借：管理费用 100
贷：辅—供电车间 100
供电车间借方：7000+1100=8100元
供电车间贷方：8000元
差额：100元
2022/10/31 67南国商学院·国际工商管理系
四.计划成本分配法
例[3—7]仍然沿用例[3—5]的资料。假设：供汽车
间计划单位成本为元/立方米，供电车间计划单位
成本为元/千瓦。
所以，各部门应分担的辅助生产费用的计划成本可
以通过以下公式进行计算：
供汽车间分给供电车间费用=20000×=32000（元）
供电车间分给供汽车间费用=35000×=24500（元）
A产品应分担辅助生产费用
=30000×+50000×=83000(元)
B产品应分担辅助生产费用
=6000×+60000×=51600(元)
2022/10/31 68南国商学院·国际工商管理系
• 第一车间应分担辅助生产费用
=4000×+26000×=24600(元)
• 第二车间应分担辅助生产费用
=1500×+18000×=15000(元)
• 在建工程应分担辅助生产费用=
1500×+14000×=12200 (元)
• 管理部门应分担辅助生产费用
=2000×+17000×=15100 (元)
• 辅助生产成本差异
• =（80000+35000×）+（120000+20000×）-
65000×-220000×
• =-1500（元）2022/10/31 69南国商学院·国际工商管理系
4、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
【练习题】某企业有供水和供电两个辅助
生产车间，主要为本企业基本生产车间
和行政管理部门等服务，根据“生产成
本——辅助生产成本”明细账汇总的资
料，供水车间本月发生费用为4130元，
供电车间本月发生费用为9480元。各辅
助生产车间提供产品或劳务见表。
2022/10/31 70南国商学院·国际工商管理系
4、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
2022/10/31 71南国商学院·国际工商管理系
4、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
参考答案
供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元）
供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元）
供电车间的成本差异 =5930－6608= -678（元）
供电车间的成本差异 =11080－13800= -2720（元）
2022/10/31 72南国商学院·国际工商管理系
4、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
参考答案
(1)按计划成本分配：
借： 生—辅—供电车间 1800
—供水车间 1600
生—基—甲产品 6180
制造费用 8080
管理费用 2000
销售费用 748
贷：生—辅—供电车间 6608
—供水车间 13800
（2）结转辅助生产成本差异：
借：管理费用 -3398
贷：生—辅—供电车间 -678
—供水车间 -2720
2022/10/31 73南国商学院·国际工商管理系
4、辅助生产费用的分配—计划成本分配法
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往
由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间
的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结
束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—计划
成本分配法。
它的优点在于计算便
捷、有效率，且便于
明确责任关系
它的缺点表现
在计划单价的
采集及对较大
差额的不谨慎
处理
2022/10/31 74南国商学院·国际工商管理系
【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归
集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配
方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，
以理解不同方法的适用范围。
2022/10/31 75南国商学院·国际工商管理系
第4节 制造费用的归集和分配
在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为
了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，
该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。
2022/10/31 76南国商学院·国际工商管理系
制造费用的含义
制造费用——是指工业企业为生产产品( 或提供劳务)
而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各
项生产费用。
理解时注意以下三点：
制造费用一定发生在生产车间 ；
制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ；
制造费用的最终归宿仍然是生产成本。
2022/10/31 77南国商学院·国际工商管理系
制造费用的归集
制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该
账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明
细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车
间各项制造费用的支出情况。
常见的业务分录形式为：
借：制造费用
贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧
银行存款等
2022/10/31 78南国商学院·国际工商管理系
制造费用的归集
根据各种费用分配表及付款凭证登记基本生产
车间制造费用明细帐，如表所示。
2022/10/31 79南国商学院·国际工商管理系
2022/10/31 80南国商学院·国际工商管理系
制造费用的分配
制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方
费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则
制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用
一定的分配方法，先分配再转出。
常见的分配方法有：
（1）生产工人工资比例法
（2）机器工时比例法
（3）年度计划分配率分配法
2022/10/31 81南国商学院·国际工商管理系
一、制造费用的分配—生产工人工资比例法
【概念】 是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人
工资的比例分配制造费用的一种方法。
【计算公式】
制造费用分配率
该车间生产工人工资额
本期发生的实际制造费用额
某产品应负担的制造费用
该种产品生产工人工资额 制造费用分配率
2022/10/31 82南国商学院·国际工商管理系
二.机器工时比例法
• 按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制
造费用。
• 适用于机械化程度较高的车间。
• 为提高分配结果的准确性，可以将机器设备划分为
若干类别，分类归集和分配制造费用。还可以将制
造费用按性质和用途分类，如分为与机器设备使用
有关的费用和由于管理组织生产而发生的费用，分
别采用不同的方法分配制造费用。
2022/10/31 83南国商学院·国际工商管理系
• 例[3—8]资料：东海企业基本生产第一
车间生产甲、乙、丙三种产品，20×9年8月
该车间共发生制造费用26 400元，甲、乙、
丙三种产品所用生产工人实际生产工时和机
器工时见表3—9。
• 表3—9 生产工人生产工资和机器工时
2022/10/31 84南国商学院·国际工商管理系
制造费用分配表（生产工人工资比例法）
制造费用分配表（机器工时比例法）
2022/10/31 85南国商学院·国际工商管理系
三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法
【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率
分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划
分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。
【计算公式】
年度计划分配率
年度计划产品产量总工时
年度计划制造费用总数
某产品某月应负担的制造费用
该种产品生产工时 年度计划分配率
2022/10/31 86南国商学院·国际工商管理系
• 例[3—10]资料：大海企业第三车间属于季
节性生产部门，20×9年全年制造费用计划为
156 000元，全年各产品的计划产量为：甲产
品2 500件，乙产品900件；单件产品的工时定
额为：甲产品3小时，乙产品5小时。该车间
20×9年4月份的实际产量为：甲产品150件，
乙产品100件；该月实际制造费用为14 300元。
截至3月31日，制造费用帐户无余额。年末该
车间全年度制造费用实际发生额为157 000元，
全年计划累计分配数为160 000元，其中甲产
品已分配100 000元，乙产品已分配60 000元。
则制造费用分配的计算如下：
2022/10/31 87南国商学院·国际工商管理系
四月份各产品制造费用的分配额计算如下：
甲产品：150×3×13=5 850（元）
乙产品：100×5×13=6 500（元）
合计： 12 350（元）
据此编制会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 5 850
——乙产品 6 500
贷：制造费用 12 350
2022/10/31 88南国商学院·国际工商管理系
年末制造费用的差异=157 000-160 000=—3000（元）
差异分配：甲产品=（—3000/160 000）×100 000= —
1875（元）
乙产品=（—3000/160 000）×60 000= —1125（元）
据此编制分录：
借：基本生产成本——甲产品 1 875
• ——乙产品 1 125
• 贷：制造费用 3 000
2022/10/31 89南国商学院·国际工商管理系
三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法
【练习题】基本生产车间全年制造费用计划发
生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量
为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品
工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本
月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；
本月实际发生制造费用为33000元，“制造费
用”账户本月期初余额为借方1000元。
2022/10/31 90南国商学院·国际工商管理系
三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法
参考答案
(1)各种产品年度计划产量的定额工时
甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000
乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000
(2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20
(3)各种产品实际产量的定额工时
本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200
本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5 ＝400
2022/10/31 91南国商学院·国际工商管理系
三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法
参考答案
(4) 产品应分配的制造费用
本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）
本月乙产品应分配的制造费用＝400×20=8000（元）
该车间按计划分配率分配转出的制造费用为:
24000+8000=32000(元)
“制造费用”的期末余额为借方2000元。
2022/10/31 92南国商学院·国际工商管理系
思考
针对年度计划分配率比
例法的计算特征，考虑哪些
类型的企业适合使用该方法
？
2022/10/31 93南国商学院·国际工商管理系
第五节损失性费用的核算
在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，
还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工
等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也
应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。
2022/10/31 94南国商学院·国际工商管理系
一 、废品损失的核算
【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定
用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成
品或产成品。
【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分
为可修复废品和不可修复废品。
废品
可修复废品
不可修复废品
2022/10/31 95南国商学院·国际工商管理系
一 、废品损失的核算
【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生
产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。
可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所
发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。
【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的
损失称为废品损失。
2022/10/31 96南国商学院·国际工商管理系
一 、废品损失的核算
【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废
品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品
损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损
失”账户月末没有余额。
废品损失
可修复废品的返修费用
净损失
残料收入
不可修复废品的生产成本 赔款收入 基本生产成本
2022/10/31 97南国商学院·国际工商管理系
（一）不可修复废品的核算
【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无
利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，
若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将
净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。
废品损失
净损失
残料收入
不可修复废品
的生产成本
赔款收入 生产成本
生产成本
2022/10/31 98南国商学院·国际工商管理系
废品生产成本的确定方法有：按废品所消耗实际费用计
算和按废品所耗的定额费用计算两种方法。在此用废品
所消耗实际费用计算方法进行举例说明：
• 例[]
表 不可修复废品损失计算表
产品: 甲产品 201X年9月 单位：
元
2022/10/31 99南国商学院·国际工商管理系
会计分录：
（1）结转废品成本（实际成本）
借：原材料 320
• 其他应收款 150
• 废品损失---甲产品 1
• 贷：基本生产成本-甲产品 1
（2）废品损失转入该种合格产品成本
借：基本生产成本—甲产品—废品损失 1
贷：废品损失—甲产品 1
2022/10/31 100南国商学院·国际工商管理系
（一）不可修复废品的核算
【练习题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收
入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800
小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小
时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发
生的生产费用为：直接材料17056元直接人工12792元，
制造费用13530元，合计43378元。废品残料如库作价
96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按
合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产
工时比例分配。
2022/10/31 101南国商学院·国际工商管理系
1、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算
参考答案
（1）计算废品实际成本：
①计算废品应负担的材料费用：
材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件）
废品应负担的材料费用=8×52=416（元）
②计算废品应负担的直接人工费：
直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=（元/工时）
废品应负担的直接人工费用=120×=312（元）
③计算废品应负担的制造费用：
制造费用分配率=13530/(4800+120)=（元/工时）
废品应负担的制造费用=120×=330（元）
④计算废品实际成本：
废品实际成本=416+312+330=1058（元）
2022/10/31 102南国商学院·国际工商管理系
1、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算
参考答案
（2）计算废品损失：
废品损失=1058-96=962（元）
（3）编制会计分录如下：
①结转废品实际成本：
借：废品损失—甲产品 1058
贷：基本生产成本—甲产品 1058
②结转废品残料价值：
借：原材料 96
贷：废品损失 96
③结转废品损失
借：基本生产成本—甲产品 962
贷：废品损失—甲产品 962
2022/10/31 103南国商学院·国际工商管理系
（二）可修复废品的核算
【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以
通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算
返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成
本。
废品损失
净损失
残料收入
可修复废品
的返修费用
赔款收入 基本生产成本
原材料等
2022/10/31 104南国商学院·国际工商管理系
可修复废品的核算 例[]
【练习题】某企业第二车间本月在生产丙
产品时发现可修复废品3件，当即进行修
复。耗用材料费210元，直接人工费100
元，应分配制造费用128元，应向过失人
索赔75元。
2022/10/31 105南国商学院·国际工商管理系
可修复废品的核算
参考答案
（1）可修复废品损失计算
修复费用=210+100+128=438（元）
废品损失=438-75=363（元）
（2）编制会计分录为：
借：废品损失—丙产品 438
贷：原材料 210
应付职工薪酬 100
制造费用 128
借：其他应收款 75
贷：废品损失—丙产品 75
借：基本生产成本—丙产品 363
贷：废品损失—丙产品 363
2022/10/31 106南国商学院·国际工商管理系
思考
比较可修复废品和不
可修复废品是如何增加产
品成本的？
2022/10/31 107南国商学院·国际工商管理系
停工损失的归集和分配
【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在
停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产
工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费,以及应负担的
制造费用等。
停工损失
停工期间损失
净损失
赔款收入 营业外支出
原材料等
基本生产成本
2022/10/31 108南国商学院·国际工商管理系
