答：根据《国家税务总局关
于营业税改征增值税试点中
非居民企业缴纳企业所得税有关
问题的公告》（国家税务总局公告
2013 年第 9 号）的规定，营业税
改征增值税试点中的非居民企业，
未在中国境内设立机构、场所取
得的所得，在计算缴纳企业所得
税时，应以不含增值税的收入全
额作为应纳税所得额。在实务中，
由于合同的不同约定，实际税收
负担人可能为境内企业。因此，
根据不同的合同签订方式，非居
民企业扣缴税款的计算不同：
情形之一：合同约定各项税
款由非居民企业承担
举例：非居民企业与境内某
公司签订特许权使用费合同，合
同价款 100 万元（合同约定各项
税款由非居民企业承担）。由于合
同的各项税款由非居民企业承担，
则合同总价款 100 万元为含税价。
根据国家税务总局公告 2013 年第
9号文计算扣缴非居民企业所得税
的计税依据含税所得额应为不含
增值税的收入额作为应纳税所得
额。因此计算应纳税所得额时应
首先将增值税扣除。
非居民企业的应税所得额＝
合同金额 ÷（1 ＋增值税税率）
＝100÷（1＋ 6％）＝ （万元）
增 值 税 应 扣 缴 税 额 ＝
×6％＝ （万元）
企业所得税应扣缴税额＝
×10％＝ （万元）
境内企业实际支付金额＝
100（万元）
情形之二：合同约定各项税
款均由境内接受方企业承担
举例：非居民企业与境内公
司签订特许权使用费合同价款100
万元（合同约定各项税款由境内
接受方企业承担），即非居民企业
实收 100 万元。企业所得税由境
内企业承担，则非居民企业实际
问：根据《企业所得税法》的规定，对未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的
股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所
得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；其他所得，参照前
两项规定的方法计算应纳税所得额。所称收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款
和价外费用。请问，“营改增”后，非居民企业取得的所得，如果需要缴纳增值税的，在计算
缴纳企业所得税时，是否应将合同价款换算成不含增值税价格计算？
宏源工艺设计有限公司 朱之光
是否应当将不含税价作为非居民企业
所得税税基
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是否应当将不含税价作为非居民企业
所得税税基
收到的 100 万元实际为税后利润，
非居民企业的应税所得额即收入
额为包含境内接受方企业为其代
付的企业所得税的金额。
非居民企业的应税所得额
＝不含税所得额 ÷（1 －所得税
税率）＝ 100÷（1 － 10％）＝
（万元）
企业所得税应扣缴税额＝
×10％＝ （万元）
根据国家税务总局公告 2013
年第 9 号文，在计算缴纳企业所
得税时，应以不含增值税的收入
全额作为应纳税所得额，则：
增值税应扣缴税额＝×
6％＝ （万元）
境内企业实际支付的金额＝
100＋＋＝（万元）
情形之三：合同约定所得税
由非居民企业承担，增值税由境
内接受方企业承担。
举例：非居民企业与境内公
司签订特许权使用费合同价款100
万元（合同约定所得税由非居民
企业承担，增值税由境内接受方
企业承担）。由于合同增值税由境
内企业承担则合同价款 100 万元
为不含税价款。
则：非居民企业的应税所得
额＝ 100（万元）
企业所得税应扣缴税额＝
100×10％＝ 10（万元）
增值税应扣缴税额＝ 100×
6％＝ 6（万元）
境内企业实际支付的金额＝
100 ＋ 6 ＝ 106（万元）
万志同
支付非居民企业设备租赁费
如何扣缴企业所得税
问：我公司租用 A 国一家公司的机器设备，该公司在
中国境内未设立机构、场所。请问，我公司支付境外
租赁费时，应当如何扣缴企业所得税？
银绱装备制造有限公司 王伟
答：租赁分经营性租赁和
融资性租赁。根据《国家
税务总局关于非居民企业所得税
管理若干问题的公告》（国家税
务总局公告 2011 年第 24 号）的
规定，在中国境内未设立机构、
场所的非居民企业，以融资租赁
方式将设备、物件等租给中国境
内企业使用，租赁期满后设备、
物件所有权归中国境内企业 （包
括租赁期满后作价转让给中国境
内企业），非居民企业按照合同
约定的期限收取租金，应以租赁
费（包括租赁期满后作价转让给
中国境内企业的价款）扣除设备、
物件价款后的余额，作为贷款利
息所得计算缴纳企业所得税，由
中国境内企业在支付时代扣代
缴。既对于融资租赁非居民企业
设备、物件，并且租赁期满后，
设备、物件所有权归中国境内企
业所有的，计算扣缴企业所得税
时，可以扣除设备、物件价款。
在中国境内未设立机构、场
所的非居民企业，以融资租赁方
式将设备、物件等租给中国境内
企业使用，租赁期满后设备、物
件所有权不归中国境内企业的以
及经营性租赁，仍应根据《企业
所得税法》规定，以支付非居民
企业租金费用全额为应纳税所得
额，计算扣缴企业所得税。
于 敏
41TAX PAYING 2016年２月号 月刊
纳税·精解纳税理论 指导纳税实践
