福建金融管理干部学院学报2004年第2期(总79期)社会责任会计的多重计量假设及其计量方法的探讨唐建新陈刚(武汉大学商学院湖北武汉430072)摘要：从社会责任会计与传统企业会计诸多不同点和相同点的比较可以得出启示：社会责任会计不能完全脱离传统会计；但社会责任会计的计量方法又与传统会计有较大的差别，本文拟从这方面进行探讨。关键词：社会责任会计多重计量假设人力资源生态环境社会责任会计，目前还是会计学研究的任会计的计量假设，这就是多重计量假设。一个新领域，它是会计学在社会学、环境科多重计量假设并不否定货币计量，我们认为学、生态学、伦理道德学等方面的涉足，是货币计量仍然是社会责任会计中最重要的计社会责任同传统会计学科的有机结合。其本量手段。但又与传统的会计模式的货币计量质是权衡企业创造出的巨额财富与它给社会有所差别，表现在：带来的负面影响进行，进而计量和分析企业1．传统的货币计量要求数据的精确，而社行为所产生的经济与社会后果进行的一种管会责任会计具有较大的不确定性，许多数据理活动。基于目前该学科发展程度所限，只能靠估计一、社会责任会计需要会计假设的创新取得，因而具有较大的模糊性；2．目前存在的由于社会责任会计的核算范围、对象与一些社会责任会计的货币计量方法，如：调传统会计相比有较大的区别，必须得到重新查分析法、替代品评价法、影子价格法等，认识原有的会计假设。其实已跳出了原来的五种会计货币计量模式(一)传统的会计假设和模式不能适应范围。社会责任会计的发展需要目前，会计学界存在着用劳动量、实物传统的货币计量假设是假设企业的生产量及时间单位等作为非货币计量假设的看经营活动及其成果可以通过货币予以综合反法。这些计量假设在某些方面比货币计量更映，其计量模式包括历史成本、现行成本、能传递正确、可靠的信息(1)实物量计量排现行市价、可实现净值及未来现金流最的净除了价格变化给我们带来的影响；(2)劳动现值。企业的社会责任多种多样，很多社会量、实物量对许多社会责任会计要素项目来效益很难用货币作为计量单位。例如：防治说是实实在在可确定的，而货币价值计量却污染的支出可以实际发生数作为社会支出，是虚幻的。例如，企业车间噪音需要从其现但这笔支出所形成的社会效益按传统的计量有的120分贝降为100分贝，那么可以在企模式便难以确定。业的资产负债表上列作社会负债——应降传统会计模式F只核算企业的经济业低噪音20分贝。由于为降低这20分贝的噪务，而大量的社会责任是以非经济形态存在音，将来应开支多少，我们是得不到精确估的，这也动摇了货币计量假设的基础。计的，而这笔负债又必须及时反映出来，所(二)多重计量假说的提出及对其分析以在这里，分贝就充当了良好的计馘尺度。人们试图寻找除货币以外更适合社会责用非货币计量的缺陷在于企业的业务很【收稿日期]2004．02-27【作者简介】唐建新(1968⋯)，湖南岳阳人，博士后，现任武汉大学商学院会计系副教授，硕士研究生导师。29
福建金融管理干部学院学报2004年第2期(总79期)难用同一非货币单位来统一计量，因此，就值的全部。必须在传统的会计报表之外单独提供社会责(2)调整的未来工资报酬折现法。不同任会计报表，以保证能与货币计量的会计要企业人力资源素质不同，就会使企业之间盈素之间保持其可比性。另外，采用非货币性利水平会存在差别，应将企业职工的未来J：计量假设也会引起与企业联系比较密切的税资报酬的现值乘以一个效率系数，用这个系务系统及财政系统税费征收依据的变化。因数调整企业盈利水平与本行业平均盈利水平此我们认为，多重计量模式应该是社会责任的差异，调整后的工资报酬就是企业人力资会计从初级阶段向成熟阶段发展的一个过渡源价值。其中效率系数取决于在设定期间内计量模式，它的存在是必须的，而它将来重以某企业盈利水平与本行业平均盈利水平相新被货币假设所取代也是不可避免的。比计算出的投资报酬率。这种方法仍然是以二、非货币计量方法的应用：I：资为计量基础，对于盈利水平高于同行业在目前情况下，社会责任会计课题的难平均盈利水平的企业来说，效率系数大于1，点仍是其计量问题。我们重点谈谈多重计量其计算结果大于未来工资报酬折现法计算的模式下，非货币计量方法在人力资源、生态结果。因为该计算结果不仅包括了人力资源环境两个领域的应用。的交换价值，还包括了部分剩余价值，即企(一)人力资源计量业超过同行业平均盈利水平的那部分。但对1．人力资源成本计量。这是从投入角度以于那些盈利水平低于同行业平均盈利水平的投入价值对人力资源成本进行的计量。人力企业，其效率系数小于1，所计算的结果小于资源投资支出是一个会计实体为了取得、维未来工资报酬折现法计算的结果，不仅没有持和开发人力资源所发生的全部支出，主要包含人力资源的剩余价值，也没有完全包括包括以F三个部分：取得人力资源的支出、其交换价值，因而这种方法明显低估了人力维护人力资源的支出和开发人力资源的支资源的价值。出。我们通常将人力资源取得支出和开发支(3)未来收益折现法。这是一种计量人出予以资本化，而维护支出则按照传统财务力资源群体价值的方法。该方法认为，人力会计的做法计入当期损益，但对数额较大的资源价值在于其能提供未来收益，冈此将企一次性维护支出，也可计入待摊费刚，分期业各期未来收益折现，然后按人力资源投资计入损益。如上所述，现行会计不问支出的占全部投资的比例，将企业未来收益中人力性质，将人力资源支出一律计入当期损益的资源投资获得的收益部分作为人力资源所创做法，显然是不合理的，社会责任会计正是造的剩余价值，由于该法未反映人力资源的要改变这一做法，使会计信息更具真实性、交换价值，即工资部分，因此也低估了人力相关性。资源的价值。2．人力资源价值计量。这是从产出角度以总之，上述几种人力资源价值的计量方产出价值对人力资源的经济价值进行的计法，都带有一定的片面性，其计算结果都不量，是事前对企业内部人力资源价值进行的能涵盖人力资源价值的全部。因此应在目前预测性计量，具体可以用以下几种方法：这些计量方法的基础上，探讨一种能全面反(1)未来：I：：资报酬折现法。该方法是将映人力资源价值的计量方法，使其既包含人一个职．r从录用至因退休或死亡停止支付报力资源的交换价值，又包含人力资源的剩余酬为．止预计将支付的报酬，按一定的折现率价值。折成现值，作为人力资源价值。这种计量方我们认为采取综合报酬收益折现法能达法是以工资为计量依，其计算结果反映的到这一目的。所谓综合报酬收益折现法，实只是人力资源的交换价值，并非人力资源价际上是未来工资报酬折现法和未来收益折现
福建金融管理干部学院学报2004年第2期(总79期)法的结合。未来工资报酬折现法计算的是人破坏的资源所需的费用作为污染企业的社会力资源的交换价值，未来收益折现法计算的成本的方法。是八力资源冉勺剩余价值，二者之和恰好是人2．替代性市场法。现实中一些商品和劳务力资源的总价值。这种先分后合的计量方法的价格只是部分地、间接地反映了人们对环有其独特的优点：未来工资报酬折现法计算境变化的评价，用这类商品和劳务的价格来的人力资源交换价值，可以为人力资源成本衡量环境变化的方法称为替代性市场法或问计量提供未来预测信息，有利于企业比较并接市场法。它包括以下二种方法：及时调整人力资源成本，加强对人力资源成(1)后果阻止法。在环境恶化程度较深本的管理；未来收盗折现法计算的人力资源且已经无法逆转时，可通过增加其他的投入剩余价值，可以使企业管理人员了解企业的或支出额来减轻或抵消因环境恶化而导致的人力资源在未来一定期间可能为企业创造的后果。例如，用增加化肥和投入良种来抵消经济效益，有利于企业进行投资报酬分析，环境污染造成的单产下降。用这种投入或支采取更有利的措施进行人力资源管理。两者出的金额来衡量企业因环境污染的社会成本之和作为企业人力资源的总价值，代表着企的方法就是后果阻止法。业拥有的全部人力资源的使用价值，为企业(2)资产价值法。把环境质量看作是影的投资决策提供了有益数据。响资产价值的一个因素，当影响资产价值的(二)生态环境的计量其他因素不变时，以环境质量恶化引起资产生态环境的计量以劳动价值理论和边际价值的变化额来估计环境污染所造成的经济效用理论相结合的理论为基础，配合有关数损失的一种方法，称为资产价值法。学思维模式进行。可采用三类方法：3．意愿调查评估法。如果找不到环境质量1．直接市场法。这是直接运用货币价格对恶化导致的可以观察和量度的结果，或者评企业生产经营过程所引起的，并可以观察和估者希望了解被评估者的受偿意愿，则只有量度的环境质量变化进行测算的一类方法。对被评估者进行直接调查，评估他们的受偿具体有以下几种方法：意愿，这种方法就是意愿调查评估法。它包(1)市场价值法。企业对周围地区的环括以下几种方法：境造成污染，相应有影响商品的产出水平，(1)叫价博弈法。该方法是通过模仿商因而可以用其导致的商品销售额的变动来衡品的拍卖过程，对被调查者的受偿意愿进行量。如将减少的农作物的产量乘以价格即为调查，最后，将所有的被调查者愿意接受的企业的社会成本。金额汇总或平均，求出环境质量的货币价值。(2)人力资本法。又称收入损失法。环(2)权衡博弈法。该方法是通过被调查境恶化对人类健康的影响表现为劳动者发病者对两组方案的选择，调查被调查者的受偿与死亡率增加、医疗费开支的增加，以及人意愿，最后确定环境质量的货币价值。过早生病或死亡而造成的收入F降等。人力(3)无费用选择法。该方法同样要求被资本法就是用环境污染对人体健康和劳动能调查者在若干方案中进行选择，但无论哪一力的损害来估计环境污染造成的经济损失。组方案都不提供赔偿金额，只要求被调查者(3)防护费用法。即采取预防、治理等选择由一定的环境质量和～定的商品、劳务控制污染措施所耗费的资金米衡量企业社会组成的组合。例如，被调查者选择了环境质成本。量较差地区的两室一厅，而不选择环境质量(4)恢复费用法。又称重置成本法，是较好地区的一室一厅，若将一室一厅配置一假如导致的环境污染无法得到有效的治理而定量的家具，直接被调查者认为两种案差只有用其他式来恢复时，以恢复或更新被不多时，这两种案的(下转第35页)3l
福建金融管理干部学院学报2004年第2期(总79期)算基本功能规范》也规定，会计软件“应当允许再输入本期的记账凭证，也不允许再对具有在计算机发生故障或者由于强行关机及本期经济业务进行记账和反记账。其他原因引起内部和外部会计数据被破坏的(三)只能按凭证号或日期逆序连续进情况F，利』j{j现有数据恢复到最近状态的功行能”。这里的最近状态就是对最后一次记账记账是按日期和凭证号顺序进行的，只进行反记账后的状态。有按其逆序连续取消账簿数据库的记录，才四、使用“反记账”功能的限制条件能保证重新记账的正常进行。这就意味着，虽然保留“反记账”功能，但它只能在反记账的范围应该以账簿数据库的最后一条前述三种特殊情况下才能使用。因此，对其记录或者说是最后一张己记账凭证为起点，使用必须严格限制，其限制条件至少必须包依逆序前溯定位，来确定反记账的记录数，括：而不能允许从账簿数据库中间任意抽取几条(一)实施多个操作员联合控制记录(不管是否是连续)作为反记账的范围。在电算化会计系统中，记账人员应对账除了上述限制以外，还要在会计核算软簿的正确性负完全责任，谁记账有误就只能件中设置一个日志的功能，该功能必须能够由谁负责修正。“反记账”功能的目的，就是记录和反映反记账操作的时间、使用人、目取消部分甚至全部的错误账簿记录以后，重的以及更改补充会计事项来龙去脉的完整过新正确记账，从本质上讲，它也是对错账的程，以便将来对更改会计事项的目的和内容一种更正行为。为了保证记账操作的严肃性，进行审核查验，明确责任，防止弄虚作假行避免滥用“反记账”功能，操作者必须是原为的发生。记账人，而且操作者必须同时得到系统管理员或会计主管授权才能实施反记账。通过实参考文献：施多个操作员联合控制，可以利用财务人员[1]陈继初．财务系统的修改方法及其正确选择的相互牵制机制来避免数据被非法篡改。[J]．中国会计电算化，2003，(8)．[2】明哲．怎样安全实现反记账功能[J】．中国会(二)只能在结账前进行计电算化【J]．2003，(6)．结账就是在本期经济业务全部处理完【3]刘群．浅论会计软件中反记账功能的运用毕，并被认为正确后予以封账，使本期的经【J]．上海会计，2003，(5)．济业务固定下来。进行结账操作就意味着本期已经没有经济业务需要处理，因而不但不(责任编辑：詹二妹校对：詹二妹陈呜)☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆(上接第31页)商品影子价格之差，即为环财会研究．2003，(1)．境质量的货币价值．【2]苏明．对会计假设在社会责任会计中的重新这些方法是笔者从理论上做出的探讨，认识【J]．会计园地．2002，(4)．e在实践中有些可以直接应用，有些还需改进，3】李昕．对我国建立社会责任会计体系的几点思考【J]．吉林省经济管理干部学院学报．2002，(3)．但总的来说都是将来责任会计在应用上努力[4]廖洪．会计理论及其应用分析【M]中国审计的方向。出版社，2001．参考文献：(责任编辑：黄惠玲校对：黄惠玲陈鸣)【l】阳秋林．刍论社会责任会计的计量法[J]．35
