份"主收付实纯喇品基础确低收λ刘桂芳摘要:收入的确认在权责发生制和收付实现制两种不同确认原则下会产生截然不同的确认金额，对成本利润的影响较大。本文着重从收付实现制确认收入的角度分析"收入确认"这一基本会计要素确认的具体运用、以及对于会计信息质量产生的影响，对可靠性、谨慎性等原则新的诠释，最后提出了收付实现制和权责发生制相结合的收入确认原则。关键词:收入确认;收付实现制;权责发生制当前我国会计信息使用者普遍对财务报表进行批清醒的看到权责发生制本身并不能真正全面地解决"应评的一个很重要的原因，就是因为报表提供者利用收入计"问题。在持续经营的前提下，对于经济业务事项是否确认进行利润操纵和报表粉饰。另一方面，随着客观经"发生"的判断，却不能不说是主观判断的结果。这其中济环境的发展变化，会计信息使用者的决策需求也出现不仅包含了诸如固定资产折旧方法等会计政策的选择，了多样化的特征，被历史尘封已久的收付实现制又频频也隐含了包括坏帐计提比率在内的会计估计问题。由于被提出。权责发生制无法避免的人为因素，使得利润也最终成了权责发生制产生并能立足，主要归功于收付实现制一种受制于理念的计量结果，因而也为调节经营业绩、不能产生"收入"与"相关成本"的关联;换言之，即收付粉饰财务状况提供了可能。实现制不能客观地反映企业的经营成果。相反，基于会相对而言，现金流量却是一种"事实因为以款项计分期的基本假设，权责发生制将"应计"的概念成功地的实际收付为标准所确定的本期收入与费用，无疑最大导入了企业收益的计量之中，取而代之以应收应付为标可能地压缩了人为调节的因素。同时，以实际的现金流准确认各会计期的收入与费用。但与此同时，我们也应量信息作为评价财务风险的重要指标，也巳日益受到管-+户--←·…←--←--←..-←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←匈-←--←--←--←--←--←--←--←--←--←'→←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←"斗---←--←--←-5.增强食品企业的社会责任感传统会计有很大的区别。由于食品企业属于劳动密集型在发达国家，社会各界特别是政府、会计理论界和企业，所招聘的会计人员大多是非高学历出身，为此，必社会公众都非常关注企业内部管理当局的社会责任意须加强对这些会计人员的培训。如财政部门可以利用会识。美国著名的星巴克咖啡宣称，只要是绿色咖啡，星巴计人员继续教育培训平台，开展社会责任会计的教育与克就愿意出高价购买。星巴克咖啡的CEO奥林·史密斯培训，提高在职人员的相关技术水平，为准确反映企业说:星巴克的最大成绩之一，就是说服顾客付3美元的高社会责任信息提供人才保障。同时，可以考虑在我国各价买一杯"有社会责任的咖啡"。与之相比，我国多数企大高校、中职院校会计专业的教学计划中增设《社会责业对其社会责任漠视，只注重经济利益。针对这一现象，任会计》这门课，做好人才储备工作。我国政府也应该借鉴国外成功的经验，在企业中大力宣食品安全关系到国计民生，如何在食品企业推行社传和倡导社会责任观，尤其是要转变企业经营管理者长会责任会计以促使其切实履行自己的社会责任是一件期形成的只重视经济利益的观念，教育企业管理当局在任重而道远的事。相信在政府相关部门和社会各界的共从事生产经营活动时既要立足于自身的经济利益，同时同努力下，我国会尽快实现这一目标，只有这样才能有要考虑社会的整体效益。对企业经营业绩的考评，也不效遏制食品安全事件的不断发生。能仅仅局限于企业经济目标的完成情况，还应对企业应参考文献:承担的社会责任的履行情况进行考核，促使企业自觉承[1]周利阳.(论食品安全与企业社会责任Þ.粮食科技与经担应尽的社会责任。济，2010，(5).6 [2]常东亮.(关于食品安全问题的理性思考》中国经济报会计人员的业务素质是推行社会责任会计的关键'告杂志，2011，(7).会计人员的社会责任意识、社会伦理知识直接影响到社[3]陈月圆.(企业社会责任的会计视角分析一从"三聚氨胶会责任会计的实施效果O社会责任会计作为会计的一个奶粉事件"引发的思考Þ.消费导刊，2∞9，(1).新的分支，无论它的理论基础还是核算对象、方法均与(作者单位:福建省侨兴轻工学校)119
理层和外部信息使用者的关注。正因为如此，收付实现据它计算本期损益也会导致公司利润超前体现。权责发制在经过很长一段无人问津的境地之后，又重新进入了生制下的收入确认造成了企业的净现金流出，向国家缴人们的视野。了税，向投资者分了红。从表面上看，国家和投资者都获此外，从会计主体的角度出发，对于一些资产质量了利，但是这是以牺牲企业利益为代价的，是一种目光欠佳的企业，尤其是应收款项占速动资产份额较高的情短浅的短期行为，不能实现企业的可持续发展。譬如刚况下，企业资产的流动性受到了影响，而权责发生制所起步的企业，业务开展本来就非常困难，为了获取客户，确定收入及收益，不仅无助于缓解企业的财务风险，现往往会产生大量的"可实现销售收入如果将这些全部实的所得税税负对企业而言无疑是"雪上加霜"。确认为收入，企业将要承受很重的税负，严重加大企业权责发生制是在会计核算中，以权益、责任是否发的负担，使之难以为继。生为标准来确定本期收益、费用的→种会计处理原则。综上可知，收入确认采用权责发生制弊端很大。我该原则要求企业对一切收入或费用都是以权利已经形们不妨来看看国际上对的收入确认中以倾向收付实现成或义务已经发生为标准来确定其相应的归属期间并制理念的收款法。即使按权责发生制原则确认收入的实进行记账。现，也必须符合两个条件:(1)商品或劳务已经提供给客收付实现制是以款项的实际收付为标准来确定本户;(2)现金或者可以转换成现金的O后者的"实质性资期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金产已经收到是对在以权责发生制为基础对收入收到收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论可能性进行判定的高度提升，即以"已实现销售收入"为其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用准，否认"可实现销售收入"的当期计入。处理;凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于正如权责发生制对于经营成果的客观反映有目共本期均应作为本期应汁的收入处理。睹一样，收付实现制对于现金流量的如实计量和决策相两者作为本期收入与本期费用的确认标准，是一项关性也显而易见。综观权责发生制和收付实现制的本会计核算的基本原则或是假设。并且，通过配比原则的身，在于更好地扬其之所长，避其之所短。随着信息技术运用，可以产生不同的收益结果。从这层意义上讲，会计的进步和在会计领域的广泛运用，完全可以设想在多元基础选择不仅仅是会计政策选择的技术问题，更是涉及的会计信息系统中，建立起权责发生制和收付实现制并到了以收益为基础的财富分配问题。行视图，以应不同的决策需求。现代商品经济高度发达，商业信用普遍存在的情况鉴于上述分析，本文提出的改进设想为:一般企业下，在按权责发生制确认收入的同时，就产生了大量的的收入实现确认采用权责发生制和收付实现制兼用原应收款项。企业在确认收入的信息中包含着许多人为主则。在已将商品或劳务提供给客户的情况下，凡货币资观的因素，这一点我们可以从准则中的规定可以看出金或可以保证转换成货币资金的实质性资产已经收到来一一一相关的经济利益很可能流入企业。"很可能必时，则按权责发生制确认收入实现;凡可转换成货币资然要用到我们会计人员的主观判断。会计上"已确认的金的实质性资产没用收到时，则按收付实现制确认收入销售收入"分为两种类型收入:一种是"可实现销售收实现。采用上述权责发生制和收付实现制的统→的收入入包括债权形态和产品形态的销售收入;另-种是确认原则，企业只有在收到货币资产或者收到可以肯定"已实现销售收入指货币形态的销售收入。从销售收转换成货币资产的资产时企业才确定收入，反之则不确入质量的角度来讲可实现销售收入"是一种在会计上认。这样的财务信息更为准确、可靠反应企业的有效的予以确认，但在经济学上还未真正实现的收入。它的质经营业绩和某时点的可靠财务状况，能更好地满足信息量层次要远远低于"已实现销售收入具有较大的不确使用者的决策需要，同时可以避免企业过早的现金流定性。企业的销售收入成为具有不同质量层次销售收入出，有利于企业的可持续发展，实现企业最大化。的混合体;重视了销售收入的数量，忽视了其质量，从而参考文献:影响了对企业业绩的正确评价。就已确认的销售收入来[1]刘银国.论权责发生制[J].经济问题探索，2003，(06). 计算本期损益，必然要超前交纳税金，影响企业的资金[2]潘维霞.浅析权责发生制与收付实现制[1].中国校外教周转，还有可能会虚增销售收入。如果销售的产品质量、育.2010，(04).规格等有问题，发生销售退货，这时该笔已确认的销售[3庐妮对会计确认基础的初步认识[1].会计之友2008，(07).收入就构成了虚增的销售收入，依据它去计算公司损[4]冯晓权责发生制与收付实现制的现实比较口].上海会计，益，就会虚增利润;即使没有退货，上述收入不是虚增的2001, (09). 销售收入，在未到达"巳实现的销售收入"的层次时，依(作者单位:石河子市兴发资产管理有限公司)120
