第六章 出口业务的核算
第六章 出口业务的核算
出口业务的概述
自营出口商品的国内采购
自营出口销售的核算
代理出口销售的核算
出口业务的概述
一、出口业务的经营类型
–按贸易方式不同，可分为：
•自营出口
•代理出口
•加工补偿出口：“三来一补”
出口业务的概述
二、出口业务的基本环节
–组织对外成交签订出口合同
–组织出口货源
–催证或通知派船
–办理托运手续
–交单结汇
–处理索赔理赔
出口业务的概述
三、出口合同
–出口业务的会计核算，必须以出口业务合同为中
心，在核算同时，还负有对监督企业履行合同的
职能。
四、出口单证
–主要有商业发票、装箱单、运输提单、保险单证、
报关单、产地证及汇票等
出口业务的概述
五、对外结算账款的管理
1、国外客户应收应付账的管理；
2、重视出口交单工作；
3、选择安全的出口结算方式；
4、加强外汇收支管理。
第六章 出口业务的核算
出口业务的概述
自营出口商品的国内采购
自营出口销售的核算
代理出口销售的核算
自营出口商品的国内采购
一、自营出口商品国内采购概述
(一)自营出口商品购进的业务程序
–签订购销合同→交接验收出口商品→支付商品货
款
(二) 自营出口商品购进的交接方式
–送货制：适用于同城收购
–提货制：适用于同城收购
–发货制：适用于异地收购
自营出口商品的国内采购
二、自营出口采购成本的构成
–包括买价和采购费用两个部分
三、自营出口购进的核算(自营出口商品购进的
核算与一般企业相同)
1.结算凭证到达并同时将商品验收入库;
2.结算凭证先到，商品后到;
3.商品先到，结算凭证后到。
自营出口商品的国内采购
三、自营出口购进的核算
1. 结算凭证到达并同时将商品验收入库：
借：库存商品
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 / 其他货币资金 / 应付票据 / 应付
账款
自营出口商品的国内采购
2. 结算凭证先到，商品后到：
– 商品到库之前：
借：在途物资
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款
– 商品验收入库之后：
借：库存商品
贷：在途物资
自营出口商品的国内采购
3. 商品先到，结算凭证后到：
– 未收到结算凭证，则按暂估价值入账：
借：库存商品
贷：应付账款——暂估应付账款
– 在下个月初作相反的会计分录冲回：
借：应付账款——暂估应付账款
贷：库存商品
– 收到结算凭证后：
借：库存商品
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 / 其他货币资金 / 应付票据 / 应付账款
自营出口商品的国内采购
4. 购进商品发生短缺和毁损的核算:
–未查明原因前：先记入“待处理财产损益”
–查明原因后:
1. 购进商品发生合理损耗的核算：
–计入商品采购成本
2. 由供货单位责任事故造成的短缺：
–货款尚未支付：向银行办理拒付；
–货款已支付：将短缺部分成本和增值税转入相关的
账户(应收账款、其他应收款、管理费用或营业外支
出)。
自营出口商品的国内采购
3. 若是由于运输机构的原因造成的，应将短缺部分的成本和
增值税转入“其他应收款”账户；
4. 若是因自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残值
和获得赔偿之后的净损失，
借：营业外支出——非常损失
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益
自营出口商品的国内采购
5. 若是其他无法收回的损失，经批准之后：
借：管理费用
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益
6. 对获得的赔偿金额的处理：
借：其他应收款
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益
【见例题6-4】
自营出口商品的国内采购
• 单选题：
1、外贸企业向外地收购出口商品在货款结算时一般采用（ ）
A、收货制 B、发货制 C、提货制 D、送货制
2、外贸企业采用送货制收购本地商品，其货款结算一般采用
（ ）方式
A、托收承付 B、大额现金 C、支票 D、信用证
第六章 出口业务的核算
出口业务的概述
自营出口商品的国内采购
自营出口销售的核算
代理出口销售的核算
自营出口销售的核算
一、自营出口销售收入的确认与计价
1.自营出口销售收入的确认条件
– 企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
– 企业既没有保留与商品所有权有关的继续管理权，也没有对
已售出的商品实施有效地控制；
– 收入的金额能够可靠地计量；
– 相关的经济利益很可能流入企业；
– 相关的已发生的或即将发生的成本能够可靠计量。
自营出口销售的核算
2. 自营出口销售收入确认时间
– 向银行交单结汇从而收到外汇或取得货款索取权时确认出
口销售收入
自营出口销售的核算
3. 出口销售收入的计价
• 以FOB价为计价基础；
• 出口销售发生的国外费用冲减该项出口销售收入，不
作费用处理。
自营出口销售的核算
二、自营出口成本的会计处理
–进价成本主要是从国内购进商品的原始进价，
结转销售成本应在商品销售实现的同时进行,采
用”一笔一清”的方法
–销售结转进价的方法：先进先出法、加权平均
法、移动平均法和个别计价法。
自营出口销售的核算
三、账户设置:
1.自营出口销售收入及成本通过”主营业务收入—
—自营出口销售收入”和“主营业务成本——自
营出口销售成本”核算；
2.还应设置”应收账款——应收外汇账款”、
“应付账款——应付外汇账款”和“财务费用—
—汇兑损益”等账户
自营出口销售的核算
四、自营出口销售业务的核算（采用信用证结
算以CIF价成交）
（一）商品托运及出口销售收入核算
1、办理托运，收到出库单：
借：发出商品
贷：库存商品
2、办理交单结汇手续，取得银行回单开列发票：
借：应收账款——应收外汇账款
贷：主营业务收入——自营出口销售收入
自营出口销售的核算
3、结转商品销售成本：
借：主营业务成本——自营出口销售成本
贷：发出商品
4、收到货款：
借：银行存款——外币存款
贷：应收账款——应收外汇账款
自营出口销售的核算
（二）支付国内费用
借：销售费用
贷：银行存款
（三）支付国外三项费用（运费、保险费及国外佣
金）
– 冲减主营业务收入
自营出口销售的核算
• 国外三项费用：
1.国外运费：由出口方支付的从装运港到目的港的运
输费用
2.保险费：
保险费 = 保险金额×保险费率
= CIF×110%×保险费率
贷：主营业务收入——自营出口销售收入(红字)
贷：银行存款
【见例6-7】
自营出口销售的核算
3.国外佣金(Commission)：指价格条件或合同规定应
支付给中间商的推销报酬。
• 出口佣金
• 进口佣金
自营出口销售的核算
①按是否在发票中表明佣金分：
•明佣：是指在价格条款中，明确表示佣金多少；
–表示方式：
»用佣金率来表示：如，每公吨200美元
CIFC2%LONDON
»用绝对数表示：如，每公吨付佣金10美元
自营出口销售的核算
–支付方式：
• 由出口商在收到货款后，再另行支付给代理商；
• 也由进口商向代理人支付，即进口商在支付进口货款时
直接扣除。
自营出口销售的核算
–会计核算：发生时记“主营业务收入”贷方(用红
字)
借：应收账款-应收外汇账款(按销售净额)
贷：主营业务收入-自营出口销售收入-佣金
(红字)
贷：主营业务收入-自营出口销售收入-货款
自营出口销售的核算
–暗佣，又称发票外佣金，是指双方签订协议规定代
理佣金比率，而对外报价时，佣金率不明示在交易
价格当中。
• 发生时冲减“主营业务收入”。
贷：主营业务收入-自营出口销售收入-佣金(红字)
贷：应付账款-应付外汇账款
【见例6-8】
自营出口销售的核算
②累计佣金，是指出口企业为促使代理商更多地推销
货物，规定在一定时期内按累计销售金额及相应的
佣金率定期计付的佣金。
• 发生时冲减“主营业务收入”。
自营出口销售的核算
（四）预估国外费用的核算：
• 在会计期末对已作自营出口销售收入入账，而尚未支付
的国外费用预估入账：
贷：主营业务收入—自营出口销售收入（红
字）
贷：应付账款—应付外汇账款
• 下期实际支付时：
借：应付账款—应付外汇账款
贷：银行存款—外币存款
自营出口销售的核算
（四）预估国外费用的核算：
• 若实际支付的金额与预估入账时的金额存在差异，其差额
应列入“主营业务收入-自营出口销售收入”账户：
–预估金额 > 实际支付：差额贷记“主营业务收入”；
–预估金额 < 实际支付：差额以红字贷记“主营业务收
入”。
【见例6-9】
自营出口销售的核算
五、自营出口销售其他业务的核算
(一)退关甩货的核算
– 将已发出的商品予以提回，并办理入库手续：
借：库存商品
贷：发出商品
自营出口销售的核算
(二)销货退回的核算
1. 冲转出口销售收入，同时冲转出口销售成本，并将退回的
商品入库;
1) 贷：主营业务收入—自营出口销售收入（红字）
贷：应收账款—应收外汇账款
2) 借：发出商品—国外退货
借：主营业务成本—自营出口销售成本（红字）
3) 借：库存商品
贷：发出商品—国外退货
自营出口销售的核算
2.对于退货的原出口运保费和退货的运保费，应按双方商定
的原则进行处理：
1)对方承担责任，我方不负担任何退货费用；
2)属我方责任，将原承担的出口运保费及退货运保费，连
同其他回退货发生的费用，先转入“待处理财产损益”
，经批准后转入“营业外支出”等账户：
借：待处理财产损溢
贷：主营业务收入—自营出口销售收入—运费/保费
贷：销售费用—运杂费/装卸费
贷：银行存款
【见例6-10】
自营出口销售的核算
(三)出口销售索、理赔的核算
1.对外索赔的会计处理
• 索赔是指外贸企业因对方违反合同规定遭受损失时,根据
规定向对方提出的赔偿要求。
• 外贸企业出口销售业务索赔经进口商确认, 同意赔偿时：
借：应收账款-出口索赔
贷：营业外收入
自营出口销售的核算
2.对外理赔的会计处理
• 理赔是指外贸企业因违反合同规定使对方遭受损失, 受
理对方根据规定提出来的赔偿要求。
• 外贸企业在确认理赔时,借记“待处理财产损溢”账户；
贷记 “应付账款-应付外汇账款”账户。然后查明原因,
区别情况进行处理。
自营出口销售的核算
• 供货单位的原因：
借：其他应收款
贷：待处理财产损益
• 出口商自身的原因导致货物包装不善或逾期发货，将理
赔金额入账：
借：管理费用
贷：待处理财产损益
自营出口销售的核算
• 出口商的原因导致少发货物，将理赔金额入账，并对少
发货物做退货处理：
借：主营业务收入—自营出口销售收入
贷：待处理财产损益
借：库存商品
贷：主营业务成本—自营出口销售成本
自营出口销售的核算
• 出口商的原因导致错发货物，并且已发货物单价<合同单
价。将理赔金融入账，并调整库存商品明显和成本：
借：主营业务收入—自营出口销售收入
贷：待处理财产损益
借：库存商品—应发商品
贷：库存商品—错发商品
贷：主营业务成本—自营出口销售成本
【见例6-11】
练 习
单选题：
1.我国核算自营出口销售收入时，是以( )价格条件为基础
的。
2.在出口佣金中，暗佣是指不在( )上注明的佣金。
A.出口合同 B.出口提单 C.出口报关单 D.出口
发票
3.在自营出口的过程中由我方负担的境外运保费及佣金应( )
。
A.计入销售费用 B.计入营业外支出
C.计入其他业务支出 D.冲减主营业务收入
美欣服装进出口公司根据进出口贸易合同， 9月份销售给美国
Forever 21服装公司男式衬衫，该交易采用信用证结算, 发生下列有
关的经济业务:
1. 9月2日, 收到储运部门转来出库单(记账联) , 列明男式衬衫250箱,
每箱300元，货号为MSL30285, 予以转账。
2. 9月3日, 签发转账支票支付速达运输公司将衬衫运送上海港的运杂费
660元, 以及上海港衬衫的装船费340元。
3. 9月4日, 收到外轮运输公司发票1张, 金额为300美元, 系250箱衬衫
的运费，并按衬衫销售发票金额30000美元的110% 向保险公司投保,
保费率为2‰ , 签发转账支票从外币账户支付。当日美元汇率的中间
价为元。
4. 9月6日, 收到业务部门转来销售衬衫的发票副本和银行回单。发票列
明衬衫250箱, 每箱120美元CIF 价格, 共计货款30000美元，明佣600
美元。当日美元汇率的中间价为元。同时根据出库单(转账联)结
转出库衬衫的销售成本。
5. 9月15日, 收到银行转来收汇通知, 银行扣除100美元手续费后将其余
部分已存入外币存款账户, 当日美元汇率的中间价为元。
月20日，收到业务部门出口退回商品提单及原发票复印件，因
衬衫规格不符，商品已被退回。当日美元汇率的中间价为元。
月20日，收到储运部门转来退关止装入库单, 列明2日出库衬
衫250箱, 每箱300元，已退回验收入库。
月20日，冲转该批服装出口时已支付的国内运杂和装卸费，以
及国外运保险费。当日美元汇率的中间价为元。
月21日，退回衬衫的国外运保费，并支付退货时发生的国内运
杂和装卸费。当日美元汇率的中间价为元。
第六章 出口业务的核算
出口业务的概述
自营出口商品的国内采购
自营出口销售的核算
代理出口销售的核算
代理出口销售的核算
一、代理出口销售的概述
• 代理出口销售的含义：
–代理出口销售是指外贸企业代替国内委托单位办理
对外销售、托运、交单和结汇等全过程的出口销售
业务, 或者仅代替办理对外销售、交单和结汇的出
口销售业务。
代理出口销售的核算
• 代理出口销售业务的特点:
1.”四不原则“；
2.按出口销售发票的金额及规定的手续费率，向委托方计收
手续费作为代理出口业务的收益；
3.受托方与委托方事先协商并签订代理出口协议；
4.直接费用由委托方负担，间接费用由受托方负担；
5.不承担任何盈亏，出口退税款归委托方企业所有。
代理出口销售的核算
• 代理出口销售外汇货款结算的方法：
–异地收(结)汇法
• 由银行在收到外汇货款时，向代理出口销售业务的受托
外贸企业和委托单位分割收结汇。
–全额收(结)汇法
• 银行在收到外汇货款时，向代理出口销售业务的受托外
贸企业全额收结汇，外贸企业收汇后自行分割货款，将
余额转付委托方。
代理出口销售的核算
二、代理出口销售业务的核算
(一) 代理出口商品收发的核算
–设置账户：“受托代销商品”和“代销商品款”
–代理入库时：借：受托代销商品
贷：代销商品款
–代理托运时：借：发出商品
贷：受托代销商品
代理出口销售的核算
(二) 代理出口商品销售收入的核算
– 代理出口商品销售收入销售成立时应记入“应付账款”账户，
结转代理出口商品的销售成本应记入“代销商品款”账户。
• 销售成立：
借：应收账款——应收外汇账款
贷：应付账款
• 结转代理出口商品成本：
借：代销商品款
贷：发出商品
代理出口销售的核算
(三) 受托方垫付的国内外直接费用的核算
– 出口商品销售业务的受托外贸企业在代垫国内外直
接费用时，应借记“应付账款”账户，贷记“银行存
款”账户。
借：应付账款
贷：银行存款
代理出口销售的核算
(四)代理出口销售收汇的核算
1. 采取异地收结汇法时的核算
• 收到银行转来的代垫的国内外直接费用：
借：银行存款
贷：应收账款——应收外汇账款
• 收到银行转来的代理手续费：
借：应付账款
贷：其他业务收入
• 根据银行划拨的委托单位的金额：
借：应付账款
贷：应收账款——应收外汇账款【见例6-15】
代理出口销售的核算
2. 采取全额收(结)汇法的核算
• 收到银行转来的全部外汇货款：
借：银行存款
贷：应收账款——应收外汇账款
• 按合同中约定的比率，计算代理手续费，并将扣除垫付的国
内外直接费用和代理手续费后的销售收入汇付给委托单位：
借：应付账款
贷：其他业务收入
贷：银行存款
代理出口销售的核算
(五)代理出口销售业务税金的核算
– 代理出口销售业务的退税由委托单位自行办理。
– 外贸企业代理出口销售业务所取得的代理手续费收入，应按
规定的税率交纳营业税：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
A公司受国内B公司代理出口风扇业务。A公司代理销售风扇采
取全额结汇法结算，并按代理出口风扇货款的3%向B公司收取代
理手续费。
月3日，收到B公司发来的600台风扇，每台70元，并已验收入
库；
月6日，将600台风扇发给美国甲公司，按出库单结转；
月10日，收到美国甲公司发来的发票副本，发票开具风扇600
台，每件50美元CIF价格，共计30,000美元。持全套结算单据向
银行办理交单结汇，并获得银行回单，佣金180美元。当日美元
汇率中间价为US$1 = ；
月12日，签发转账支票支付运杂费400元，装船费350元；
月14日，签发转账支票支付国外运费250美元，保险费100美元，
当日美元汇率中间价为US$1 = ；
月20日，收到银行转入的扣除佣金之后的29820美元的风扇货
款，其中代理业务代垫的国内运杂费为400元，装船费为350元；
代垫的国外运费为250美元，保险费为100美元。当日美元汇率
中间价为US$1 = ；
月30日，按代理销售收入的5%计提营业税。
