全国中文核心期刊·财会月刊阴合并的方式进行了企业合并，其中一半以上的公司在合并后的资产评估中资产增值，且增幅明显。这样，采用权益结合法将为利润操纵提供很大的空间，其影响不容小视。为了防止企业对权益结合法的滥用，会计准则可针对性谈权益结合法应用的完善地做出相关规定，限制合并企业处置控股股权或被兼并企业资产。可以从处置时间和处置规模两方面进行限制，限制合并企业在若干年内不能处置控股股权或被兼并企业资产，限制合并企业在若干年后每年处置被兼并企业资产的原账面价值不得超过原账面价值的一定比例，等等。成都曹楠四、对高科技企业中的无形资产评估予以特殊考虑一、明确界定“同一控制”的适用范围高科技企业的一个突出特点是，除实体资产外，企业各种权益结合法适用的前提条件是企业合并的性质为“同一专利权、非专利权、商标权等无形资产在资产价值中占据相当控制下的企业合并”，因此，“同一控制”成为判断该企业合并大的份额。而这些无形资产的账面价值往往严重低于其实际能否采用权益结合法的关键标准。我国会计准则规定，参与合价值。如果兼并这样的高科技企业，采用权益结合法进行处并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该理，主并方就会有很大的利润操纵空间。对于高科技企业中的控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。这个概念其实是无形资产，笔者认为可以采用权益结合法与购买法的折中，资比较模糊的。例如，同受国家控制的两家企业进行合并，按定产按公允价值入账但不确认商誉，这样可以解决无形资产被义即可归类为“同一控制下的企业合并”，而这样归类并未关严重低估的问题，缩小主并方的利润操纵空间。而这要求我国注到合并的经济实质。同受国家控制要区分直接控制和间接的资产评估市场能提供比较准确的公允价值信息。誘控制。国家直接控制下的两家企业合并，可以归类于“同一控制下的企业合并”；而国家间接控制下的两家企业合并，就要依据实质重于形式原则，关注国家或政府是否在合并过程中起着决定性作用，合并双方是否被动参与合并，并无法区分购买方与被购买方等因素。会计等式变革迫在眉睫二、完善信息披露相关规定权益结合法的缺陷之一是合并整个年度的留存收益，导致利润虚增。依照权益结合法的相关规定，无论合并发生在会计年度的哪一个时点，参与合并的企业整个年度的留存收益江西华泰会计师事务所尉然都要转入合并后的企业实体中，即使合并发生在年末。想在年报上做出漂亮业绩的企业管理者往往可以通过权益结合法，由于公允价值更强调资产的现时价值，因此与历史成本兼并那些年度业绩较好的企业来“拯救”或者美化自己的业相比，公允价值能提供更可靠、更相关的会计信息。但公允价绩，达到某种特殊目的。值并非完美无缺，2008年的金融危机充分暴露出公允价值的为帮助利益相关者认清企业合并对该企业利润的影响，致命缺陷，表象为顺周期性，内在根源在于公允价值会计仍然我国会计准则规定：合并方要将被合并方在合并日以前实现沿用以历史成本为基础的会计等式，从而造成公允价值会计的净利润在利润表中单列一项反映；对于企业处置被兼并企信息失真。到目前为止，会计等式已有上百年历史，而在此期业资产，一般情况下，企业需要披露处置资产的账面价值和处间世界经济发生了翻天覆地的变化，现行会计等式的理论缺置价值。为了帮助利益相关者更好地“看穿”权益结合法为企陷表现在：业带来的利润粉饰，笔者建议会计准则要求企业在报表中进1.依据的前提已发生变化。现行会计恒等式建立在历史一步披露合并留存收益和处置兼并企业资产对会计利润、每成本计量属性基础上，而历史成本存在的前提一是币值稳定股收益、净资产报酬率等重要财务指标的影响，以及在剔除该假设，二是社会平均生产率不变假设。随着社会生产率的提影响后的企业利润及重要财务指标的变化。高，名义货币发生变化，从根本上动摇了历史成本计量属性基三、限制合并企业处置控股股权或被兼并企业资产础，由此形成的会计恒等式便不能适应社会经济发展的需要。权益结合法的另一个缺陷是，企业通过出售增值资产实2.净资产与所有者权益的定义及内涵并非一致。净资产现利润操纵。一般情况下，合并资产的公允价值会高于其账面是指企业全部资产减去全部负债后的余额，所有者权益是指价值。权益结合法不考虑资产的公允价值，无视资产增值的存企业过去形成并已实现的应该由所有者享有的经济利益。事在，一律采用账面价值对资产进行计量，合并企业可以通过出实上，企业净资产从来就没有等于所有者权益，资产、负债价售已经增值的资产瞬间获得可观的利润。值的变动也不等于所有者权益自身的变动。从资本市场来看，在1998年至2001年期间，我国10家上市公司采用换股几乎没有一家上市公司的每股净资产等于其股价。上旬窑75窑阴
