上市银行镜J均f，.，、审计差异的集1列主护析81吴ilt根差异情况问题，笔者从中选取若干报表项目的数据作比较，其差异状况如表根据表一的数据电可以将搅内外审根据有关要求，不含B!怪的境内金融类上市公司计差异概括为以下二方面:年报，在经填内会计师事务所审计的同时.)j!须经境I财务状况方面的差异(1)资产差异.-二家上市外国际会计师事务所a中1十，而截止2日∞年底，在护深银行的期末总资产境内审计数都大于境外审计数，其两市'1'，除含有B肢的上市公司外，银行类上市公司主|二均差异率为%;(2)负债差异。除民生银行没有ff1只有i.，-:.家，即民牛银行、i11I发银行和深圳发展银行。从债差异外，J也{也两家银行的期末负债境内审ìl数都大这二家1:市银行已公布的20∞年年度审ìl报自来看，于境外审计数，二家l市银行的平均差异率为悟，i午多报表明口布在较大的境内外审计差异，为丁悦明(3)股东权益差异.三家上市银行的期末股东仅益境内审计数都大于境外审il数，表-其平均差异率为%;民生银行(6回016)捕提幢行(臼∞00)直在圳发展银行(αlOl)(4)每股净资产差异。三三家上市银行的期末每股净资是异境内境外境内境外差异境内境外量异咂目产境内审计数都大T境外审计审计审计审计审计审计审讨数.其平均差异率为般额量砸e:额世额量额敢靠绝对相对地对相时地对相对14%。量异是异是异量异差异矗异z经营成果方面的差j黠呆矗》集各企{亿元) .11)% 14 + +198%1 3L8 + +43% I +巳贵产(亿无)681 614 307 i国 唱672661 11 号-1 % i 1异(1)净荆州可差异。三家.11 .1% 且!I愤(也元)621 621 10 o 1233 1222 625 623 2 ~险上市银行2C阳0年度净利润.1 月1东在监(吃元)ω 53 -12% J4 .7 .% 47 67 38 -9 .19% 境内审ìl数都大干境外审"和lj)间(1C元) . .65% .10% . -24% 现金且写E金等柑桔计数，j主平均差异半为 + +78% o o + : +273% 净增加额et兀}33%; (2)每股收益差异。除1% -19% 每股净啬产t元} -12% . 发展银行没有每股收益差每i!j，收益t元}.’i 64% -25% o 每股是营活动产生的异外，其他两家银行的每石也 +2.&91+ 275% ml% 司+222% 现金班量净额(元)股收能境内市ìl数都大于注(1l丰述三家上宵银行价具体数据分别来源于各主的2臼10年年度审计报告l境外审t(-数，三家上市银(2)绝叶差异=堤外审计数-镜内审计撒行的平均差异率为%.相对差异=绝对差异J城内审计数中国注册盎计师2∞1年11月号짏뺳낸22 췲랽쫽뻝튻룹쓪췢솽횻헢탭䂣컊닮볆ㆲ틸욽햮폚㒣⠳쏱웖짮ꆪ쿮짳쫽뻸쿠?ꆰ⬴ퟜ㘸ⴱィ㘲떨㘰㔳ꎮ㜴㘷ꎬ뺻쿖㌷圸㐸쎿㍁㉭냐⬲涣훴⠲냘훐㈰웤⠴닺ㄴ㊾틬뢼㌳랢막탐?ㄵ㘷ㄳㄲ튻㘲㘶㐸㤷ꎮ㈵〰㜰〲㠲㖣ꎬꆪㄴ⬹?㎣㈵㒣ㄲ㖣⬲〷ⴰⴱ㥬〵㜵㘴⭬㠲ꖣ쒿틬볆뛔ꆱ뷜낻ꎥ뛎猹⢡⦾〱짺랢?쓚췢뛮킽뢺샻퓶ꆿ쯒쪮?⬱〷㠹ㄸ㘷㐷㌸ꆪꎮ〰튻〱〴⮲뻝폐귓ꎺ햹㤱쫕뗄놨맺쫐㶼뛠쳢틬닮웎탐뻹뺳⦹볆욽ꖣ⧃ꆤ쫽㍉?㘶ⴱㄲꎮꎥ튻䨳〹㈬㦣㈲꿪?닺쓒쿃쫕쇷뇉죴쓪ㄹ㐵⬷ⵉ㚣㘲㐹䰲㌳ꎮ㘴㌰ꆪ틸랢듴햮죳볓櫬뺭힢ꆿ?㌳㈲ㄱ䦣㘲ㄹꎮ㤶⬳㜶튻〱ꎥ폐榼ꪳ⠱짳ꎻꆢ욽㢣?ィꎮꎥꆧ㈶ꎬ볊ꆤ퉉놨ힴ틬뗄닮췢즶篒틦쿖솿쾽풲ㄱ쫽뻹뾹䣒쓚틸?ꆣꎥ㘵ꎮ⬲㈵㈶탐햹쓑⣒뛮꾾펪닡?㎣ꎥ맘튣믏?⡯훑ꆾ뺻㶾퓂ꎬ즹⦾뢼⠲탐뺳뻹?ꎥꎮ㕬㐶㜸죎믡箣ꎺ뇭뇊뿶룅뒿웚틬췢짳ꯈ뚼닮즾탐웤볆?쓚샽⠶틸ힼ?⢡믗믮쫐ꨩ嫔㈴?ⴱ뗈ꎥ풪뛮ﻄ뫅튪겼웤﮷므쫽⧃쎻쓚닮〰탐놸ꨩꎥィꌭ쪲뚯뺭볆겣쫐쿮ﺸ헟죧삨쒩싊ꎬ꣒볛ꆿ⣔ꛉ뺳풲듳틬믗킵㈰욽쫽?쟳듃욽뷃뚼뾹폐쯻짳틬〱〰⡯낻컯풪﨨닺ꨩ쿗췢쪦뺳쪦겳틸쒿듓뇭캪뷃ퟜ웤쫽폚싊쪲쓆〰뻹ꎬꎬ?퓒짳뻹듳짊쎿솽뢼싊㘩〩〰⣒풪짺쓚쫂ﶺ탐듦훐튻틔ㆣ쯻ꎬ볆꾾뺳캪者?뚼쓪죽㤱럖늻ꏒㄩ??뗄닮쒲룉헒냣볒쫽틸탇쫽돗믡컱곓틑룜톡ꆣ쿂쒲닺긳솽뛾ꨩ췢?꧃듳뛈볒몬틬뺳쫕틸뚼㈹諭ⶾ퓉䊹볆쯹큂킡릫뷏좡룹뛾뺳ꎥ볒ꏈ?돗짳뾹뚡싊뺻췢틦탐듳짏ꎮ퓉웊즵ꋆ캪닮뗄룉㚣쪦짳막늼듳죴뻝죽쓚ꎻ틸䦣ﶼ뢼ꌽ즾뺳샻쫐ⷉ컶ﶾ?탐쒾횷?ꎳ쎿ꖡ쫂볆뗄룉뇭랽먨짳⠲탐껊틉?욽쫽죽믗췢죳틸도ꋒ횱?컱ꆣ짏㈰뺳놨튻쏦ㄩ볆⦸뗄탒쿊ꎬ볒??쯹뛸쫐〰쓚뇭뗄ꎺ쫽뫕웚탒킺귓짳뷘릫쓪췢쿮쫽닺뚼꺲쒩킵?췉?볆횹쮾쓪짳쒿뻝닮듳뢺쓆킵풵뗄㈰췢뛈볆ꎬ틬룉햮붾쓆쿊?쐲焭킹춬〰ꎬꋕ짳닮쫽뿉ꆣ뺳ꎳ零?ツꯋ맒쪱쓪틸뢼틬뻝틔徶췢ﷃ쓚ꦹ?ꎬ뗗탐놨ꆣퟷ붫ﺼ짳즶닮킡죉뮹ꎬ샠룦캪뇈뺳틉뢼㮝쫎ꯈꎴ탫퓚짏살쇋뷏쓚쿊쫽ꨰ꣒멽?놨뺭뮦쫐뾴쮵ꎬ췢?탃뚼룦ⶣ뺳짮릫ꎬ쏷웤짳믓듳도쮾킸??깲ꎮⶵ?
3现金流量方面的差异:(1)现金净流量差异。差异的主妥原因是什么。是会计i佳川设计上的差异，20∞年度，除捕发银行没有现金反现金等价物净流量还是会川准则远行差异9经过分析，不难发现:差异外，其他两家银行都有该方丽的差异，且其境内第一，上市银行财务状况和经营成果的境内外审审计数都小T境外审计数，三家上市银行的千均差异il差异，主要是由于贷款呆账准备金的期末余额差异率为%;(2)每股经营活动现金净流量差异。2000和丰期计提差异所rJI起的。而按照财政部《公开友fj"年皮，三家上市银行每股经营fili动现金净流量的境内证券的商业银行有关业务会il处理补充规定))(财会审il数都小于境外中'计数，具平均差异字为276%囚[2000] 20号，以节简称"20号文件")的规定r:市不难看内.h主境内外审计);5异呈现出两个特银行的贷款呆账l!i;备的计捷、核销和风险认定与围际征一是其R:异的存在是全方忱的，涉及财务状况、经会iI'准则没有实质性差异。营成果和现金流量各个方面。对T基数较大的指标，"20导文件"中规定，贷款呆账准备应根据实际情其相对差异较小但其绝对差异较大，而对于基数较小况合洲it提。合理计提包括两方面内容是合理的提的指标，其绝对差异较小但其相对羔异较大，二』主其取}j战罔另一是合理的提取比例。对于前者，文件规差异又都是同向的，不存在|叫类项H间相丛中和或抵定采用国际通行的立级分类讼。这一规定已纷改变了泊的可能。由此，knJ社会计信息没布审计比较，上述原来按期限讼(一边两呆)提取呆账准备的做讼，对于差异特征就显现不出来，那么-会计信息的单I'J虚增后者，文件规定不再按统一的比例计捷。上市银行应均或虚减就不易被发觉，其危害性不曰"、视。在这方面，根据贷款对象的财务和经营管理状况，以及贷款的逾东南、w金融危机的教训是非常深刻的。在1997年东南期期限等因素，分析其风险程度和同收的可能性，合理亚金融危机爆发前，尽管许多东南亚国家的大公司和确定贷款呆胀准备金的提取比例.I司时要求上市银行大银行都聘请了"五大"国际会il公司选行审计，但采用迫糊调整讼来消化不良资产。而所有这些规ít与其审计所遵循的是当地的会计准则和审计准则。具有国际惯例完全吻合，有鉴于此，如果说国内银行与因外讽刺意义的是，许多尔南业国家的公司和银行在收到银行存有差异的店，这只是实务操作中的判断或估计兀保留审计意见的审计报告后小久，其持续经营假设芳:异，是由于同内外银行会计人员的分类和比例判断就受到严峻的挑战，不是被重组就是被清算回如果当标准不|司所致，而不属于会计准则设计或本身的问题。地政府要求国际会计公司在审计过程'1'.除遵循当地由此，注册会计师在E'，市计过程中，对上市银行提取呆账站定审il要求外，再增加l战照国际审计准则要求的审准备的合理性作时判断，是至关重要的。计，在审计报告中，增加审计差异的补充资料，则会另外，通过付三家上市银行贷款呆账准备金的境使审计.9:':加深入。这对l揭示企业或银行潜在的财务内外审il比较，发现国内外职业:fIJ断的差异比较大，危机、保护投资者和债权人的利枪、i盛免金融危机的无论足期初、本期和期末呆账准备金，其境内审计数发生，都具有喧耍的意义。叶、过，令人欣娼的是电政都远远小于其境外审叶数，其平均差异分别为国管理当局目前已经无分认识到这方由宁的重要刊，并表二且也以境内卡市金融类公司作为试点。然I(，j.揭司二差异并不是目的，其U的是在分析原因的基础上沟f豆民生银行iU:锢行l深圳皮展银行项目好地缩小或消除差异。2∞0年度2000年度2(四年度境内审计 年初费生二、差异的主因:会计估计差异 是堤曰外审:J计 (亿元)+ +6+1,05 异|相对+205% 叫1%+74% 会计信息境内外差异产牛-的原网主要有二.一是掩内审计 1田本年计提散合it准则的i是iI差异，另是会计准则的运行差异。境外审计 (亿元)对于前者，只有i国i正会计准则的国际化来消除，对于是L绝对+ + 异相对+186% 63% +呢后者，主要是1且过提高会计及审计人员的素质和职业境内审计 判断或估计水千来缩小。在;，，hl地说，卡边二家银行都年来数境外审计4多 存在着会il准则的设计差异和合计准则的运行差异，(亿元)+9+ .3 + 盖绝对可孜们的问题是，边成t述=家i市银行的会计信息+199% +43% +% 异栩如中国洼册古计师2001年11月号23 췲랽쫽뻝㏏㈰닮짳싊ㄸ㚣쓪늻헷펪웤뗄쿻믲뚫퇇듳럭컞뻍뗘램볆쪹캣랢맺쟒틬뫃㶡믡뛔뫳에듦뿉뮹뗚뢼뫍횤嬲틸ꆰ뿶ㆼ쫇좡뚨풭룹웚좷닉뇪평ힼ쇭쓚뚼뇭쏱뗎?쿮뺳?㥄㐰㈴㐴⣒⬶⬱⬲⬷놾曢⬳㈵⭬쪮㐷ㄴ⬹훐㤵㈸㜵ㄴぉ?⬰〶㘳⬵㚣㍬㜷ㄵ㐵㌵㈵㔸⬱㖣㐳〵?㒣ꆿ〲㐹ㄸ㔸⬱㤹짺랢?쒿돵?뻸쿠ㆣ쓪쿂볭〱쓚ね맺ㅪꎥ?〹㐳쫇㈰첨닉놸뛾횽〰틬볆캪ꖣ뛈뢼쓑ꎺ돉쿠횸뗄탩뷰틸짳듌놣쫜헾뚨ꎬ믺짺맜튲늢뗘ꎲ폚헟뛏퓚컒튻닮놾좯탐워뫏랽살뻝폃볊ힼ듋췢싛풶웚ꎥ?ꆣ㚣쫦틸랢쫽ꨩ뛔?볆뙽쓪쓪쟰짳훦힢?ힼ믡뫅笹폃쓪췢쫽?묨ꎬ뾴튻뛔뇪폖뿉쳘복죚탐볆틢쇴떽뢮짳퓚ꆢ샭틔늻쯵탅잰믲ퟅ쏇뗄틬웚ァ램내듻ힷ맟듦쫇풶햹쳡ㄱ쿞뛈볆닡䥅洰볆컄뫏틸쫽퓂뛈ꎬ뚼㈩뛾涣쫇뫍닮쓜헷뻍캣쯹틥짳퇏튪뢼룼놣떱뺳킡쾢헟훷맀믡ꆺ럡짏볆짌뼲듻퓲ꎺ뗄ꎮ웚컄뿮쯝샽폐泋힢춨뗈탐뫅뗄ힼ볾볊샭뷰뾷ꎬ웤킡쎿볒겲쿖틬쫇ꆣ뻍늻믺울ퟱ뗄뢼뻾쟳튪볆볓뮤뻟뻖쓚쒿믲쓖뺳쿲쫐훷쳡튵ズ뿮쎻쿀쇭쿞볾뛔듴풨췪닮평뻋닡맽뇈돵폚랢퓲ꆱ춨틲탔쪦죚뷃돽쯻뚡막짏럊닮뷰뷏뻸춬평쿔틗놬쟫톭쫇틢뗄맺쟳놨짮춶폐죕늷쿻쓚횻쮮ힼ컊풭틸튪얣듴튻램맦쿳헋헻좫틬폚淪믡뛔ꆢ웤楟퓋훐탐ퟷ쯘웖솽뺳뺭쫐틬쇷킡뛔쿲듋쿖놻랢쇋뗄ꎬ볻쳴볊췢룦죫쾼잰돽ꞣ폐춨욽퓲쳢틲쫇곒헋쪵워⣒뚨ힼ램컇맺슣볆죽놾캣늷탐맦?쒲랢볒췢펪틸도뗄솿떫닮ꎬ늻잰ꆰ쫇탭햽믡훐ꆣ헟튪틑뷰웤못춨맽살닆평쯹폐퓏ힼ훊뫏믓뇒놸믮쓚겶쪦웚㤱뚨톪에믺럖틸綣짳믮탐?듦룷웤틬ꎬ죧돶뻵컥떱뛠볆퓙헢뫍뗄틯죚喵맽쳡쯵짨쪲컱폚틽맘슼놸탔ﳀ샭벶믡쿻췢퓚뛏짏쿖ꆢ뗄㾾럖컶탐ꛐ볆뚯쎿㷔룶뻸뷏늻살ꎬ뺡듳뗘뚫릫퓶?햮틢돤샠쓊ꆣ욹닺믡룟킡퓬ힴ듻웰튵뗄닮ꣁ붴내뫍뮯폐헢틸믊짳쫐맺웚뷌쇭궹샠먨쎻킶쫽쿖막?랽뛔킡듦믡ꎬ웤맜ꆱ뗄쓏놨쫇쮾볓䪣좨틥럖릫쟔삼얣볆ꆣ닮돉㿊폌뿮컱욡틬붷쳡춳뺭늻본횻탐틸쓚쒩튻ﶷ듴램훁ㄩ폐볓ꎬ뫐뺭웝쟀쏦닮떫퓚볆쓇캣통탭맺믡?룦놻헷내짳몽죋ꆣ죏튻?욲뗄ힼ뿍틬䪶잻뫍맻뀲쳡뷃좡펪솼폚쫇?맽탐췢쫽럧쫇훎헋ꆣ맘쿖킸죽뺻펪웤꧒?ꆣ틬ㆼ탅쎴몦뛠볊볆맺뫳훘짳헕틊뗄?쪶䫗훎풭퓲벰맛뫍ﻊ뺭헋뛸ズꆢ뇈좡맜듋쪵돌듻횰ꎬ쫇쿕믡ힼ헢훘뷰믡쎷볒쇷曉욽뷎뛔뷏쿠롊쾢ꎬ탔뚫ힼ킡ퟩ볆맺닮뻆샻榹떽?췸뗄짳뗘웗펪내뒦엎뫋?샽듴뇈샭닺컱죋훐뿮ꆢ웤볆겲놸튻돌튪럇뺻뛈뵭짏솿뻹쫏뮵뚡듳뛔샠쎻믡늻쓏볆퓲뗄뻃뻍맽볊틬룣ﶣ헢귒훷맺쮵볒볔돉놸헕샭쒼쿺?ꆣ헋샽ힴꎬ죧닙풱벢듴ꆾ욽ힼ믄펦맦뛈뎣쇷쿖ⶵ쫐닮꿏훘쒣믹ꎬ쿮폐볆퇇릫뫍쫇돌짳뗄떻ꆢ곁랽풵튪볊죋ힼ䦣맻뷰닆늹ﺡ?뛔뿶춬뛸ퟷ쇵헋每뻹퓲톷룹뚨ꆣ뫍짮솿뷰쒲틸틬횽ꛁ곉쫽뛸죕짳탅킡헥많쮾릲놻ꆤ볆늹뇜쏦쒻폐뗄뮯컣狊퓲뫊ꋏ헾돤넩럧뻝폚틑놸쳡ꎬ쪱쯹쮵뷭럖짏ힼ닮룕퓋횣쪵뺭닮뗈탐ꆣ뒮붸뷏?볤볆쾢쫓볒뷸뫍돖쟥梳ힼ돤쏢쯐뗄ꏈ領뛾살탒웉뺳웚폊맦쿕잰틔튪폐맺샠쫐놸쾵웤틬뿌?볊룄얮틬볛뗄㈰믁캪낲듳쪮쿠뇈ꆣ탐ힼ틸탸쯣퓲탇뫐샎훘뭬ꇉꎺ쿻쯘죽퓋쾵쓚쫵ꆶ뚨맦죏헟ퟶ짏벰쟳헢에뫍욻생쒲뺳럖닮쟩뇤ꆣ컯곇욽〰㈷?웎뗄믹ꎻ뮥뷏떥퓚듳짳퓲탐뺭튪쇏뇔죚뾵涣쿎튻돽훊볒킵쒲췢폠릫ꆷ뚨ꎬ램쫐듻짏킩틸뛏뇈쓚뇰ꆣ틬쇋뺻틆뻹뾵㚣횸쫽뛾훐ꎬ쿲헢릫볆ꆣ퓚펪죧궵쟳?캣쓊경ꩲ쫇ꎻ뫍틸닮쒻짳뛮?⢲폫컄榶뿮뿉쫐맦탐믲샽뻉쳡뺳캪ꆣ퓚쇷닮쒾ꖡ뒿뇪뷏쫇뫍짏탩랽쮾ꎬ뻟쫕볙맻놵뗄퓲쒲믺잣䢣틊룼뛔횰탐틬랢욻ꆢ캧볾퓓틸뚨폫맀에좡좽볆쓜솿도틬?ꎬ킡웤믲쫶퓶쏦ㄹ뫍떫폐떽짨떱짳믡웎뗄곎몣뺲폚튵뚼원탐狊볊맦펦폢폫만볆뛏쓎듴쾴쫽탔?ꊾ뗖ꎬ겲엏떱췢쫌헋㤷?쓪뫏?샭뚫쓏
%、%和%。有关贷款呆胀惟备金的具物是指期限短、流动性强‘易于转换为己知金额现金体差异见表二。且价值变动风险很低的投资及非放于中央银行可运作我们知道，贷款呆账准备金的期初余额和本期计之款项'二浦发银行虽然没有在附注中披露有关现金提数直接影响财务报告的利润总额和资产构成。从卡和现金等价物的会ìl政策，但以表下注解的方式说明表可以看H1，民生银行在2000年度提取一般准备金了现金和现合等价物的范围，它包括现金反银行存后，呆账准备金金额达到亿址，高于会计人的按款、存放l巾央银行的备付金。与之相对应，境外审信贷资产按五级分类泣测算应提取的呆账准备金ìl师团1]认为，现金&现金等价物包括现金、中央银行亿元，因此2∞0年度不再另行提取呆账准备金，而境存款余额、!~L.":个月的拆放同业和低l二三个月的存外审计师认为基于稳健原则，应在报告期期初增加放同业组成。不难看出，境内外审计师的职业判断差ìl提果账准备亿元，报告期内增加讨提果账准备异，是导致现金净流量审计差异的原因所在。亿元。由此造成境外审计的年度利润总额比境内因此，j工市银行境内外审计结果的差异，不是会审订的军1]润总额少亿元。捕发银行也仔在类似的计准则的设计芹:异，而是会计准则的运行差异，主要情况，境内审计师按.li.级分类测算后，仅计提亿是由于境内和境夕审计师对会i十准则的具体应用不同元呆账准备金，而境外审讨师WIJ认应ìt挺亿造成的，属于会计估计的差异。兀。与民生银行、浦发银行相比，深圳发展银行则足额提取了呆账准备金，境内外审计结果基本相同。但三.缩小量异的对策是，由于该项合计政策而产生的追溯调整，挠内外审计的差异较大，境外审计师认为年初应增加果胀准备通过比较分析，上述三家1:银行2000年度审计金亿元，构成了境内外审计师对净资产审计数报告的境内外审计差异是巨大的。不难设想，护深非的主要差异。由此吁见，尽管民生银行、浦发银行和银行上市公司的境内外审计差异究竟有多大。面对目深圳发展银行都按照国际会计准则的要求采纳了贷款前的现状，于万不可小视，更不能听之任之，当务之的五级分类泣，但是由于银行会计人员判断五级分类急是怎样去缩小会计估计的境内外差异。有鉴T此，的标准，以此按五级分类标准计捷的贷款呆帐准备的笔者认为，主要应从以下两方面入于比例不同，导致境内外审计的巨大差异。1重视会计估计差异。合理的会计估计是保证会第一，上市银行现金净流量境内外审计差异较计信息nf靠和相关的前提。在会计改革过程中，如果大，但"现金放现金等价物"在国内会计准回1](或会说泊除会计标准本身的差异是艰难的，那么，缩小或计制度)中的定义与同际会计准则巾的定义没有实质消除会计估计的差异更艰难。肉此，企业在进行会计差别。估计时，应当先分考虑资产质量、谨慎性、经济也律勿庸置疑，现金流量衷的核心是现金及现金等价环境、历史资料和经验等因素，坚决反对两种倾向→物。对子现金的定义一般不会产牛异议，对于现金等是估计不足，另一是估计过剩。价物的定义，国际会计准WI]委员会(IASC)除赞同般2努力提高职业制l晰水平。通过前面的分析，我公认的"期限短、流动性强的投资"外、还认为其应们知道，上市银行在会it标准方面已基丰上与国际惯是"易于转换为已知金额现金且价值变动风险小的投例相一致，这带给会计实务工作者较大的职业判断空资'\我国对现金等价物的定义虽与lASC基本4致，间，如贷款呆账准备金的讨提和现金及现金等价物范但只对"期限短"作了明确解释，对其他三个条件只罔的确定等，都需要会计人员和注册会计师具备一定是耍求根据具体情况ili行职业判断，这很可能导致企的职业判断能力。囚此，会计人员和注册会计师，应业戎银行主观臆断或无所远从，甚至通过"适当判断"当认真学习和领金会计标准的精神实质，~、断提高自来谋求对自己有利的结果，从而带来新的报表粉饰问身的专\[~水平。唯有如此，才能在确地运用各项会计题。迄今为止，我们还没有看到对我国银行等金融机政策，合理地判断各项资产可能发生的损失，向财务构的现金及现金等价物确定标准的权威性规定，目前会计报告使用者提供真实、完整的会计信息。"1以看到的只是二家上市银行年报上对现金反现金等价物构成范围的会ìt政策披露。深圳发展对现金没有(作者单位中夹时经大学舍计革)作用明确的规定，i~对现金等价物给旧了"现金等价中国注册吉计师2001年门月号24 췲랽쫽뻝㞣㢣쳥컒쳡뇭뫳탅㐰틚췢뢼?㈵짳쟩〲풪㤲뛮쫇볆뷰뗄짮뇈뗚듳닮컰컯볛릫떫튵살쳢릹뿉ퟷ쟒횮뫍쇋뿮듦럅틬탗퓬죽춨놨틸잰벱뇊ㆣ쮵쿻맀뮷㊣쏇샽즾캧떱짭헾믡훐㈰⣗?昢맺〱ꖡ닮뿉뢼?컥샽뇰펹믲뿮ꆢ돉ꎮ닟쏇쫽ꎬ듻풪짳쳡틚뿶듴ꆣ뗄럡뇪튻훆죏ꆰꆱ횻튪쒱틔淃쫇볛쿖쪦춬듋ힼ평맽룦탐헟껖탅쿻돽볆뺳맀껅횪쿠횰컯?힢쓪ꈸ틬틔뗄좡ꎮ랢벶늻ꆣ훃틸쿮듦쯵?ꏓ횪횱듴ꎬ볆풪헋폫평닮튪ힼ뛾떫뛈뛔틗쟳웹쿖뾴릹횸횵뷰믡퓲폠튵쫇뚡뇈짏퓵죏?쾢돽쪱ꆢ곁뗀튻죧좷헦놨뗄닡ꆱ㒣볻뾴샻쇋㐳햹럖춬틉탐ꆱ럅ꎬ킡뫏ꗎ킹뗀뷓헋닺틲쪦ꆣ뺳ힼ쏱폚틬닮ꎬꆰ⦡컒룹뛔뷱뷰떽돉략웚뇤뗈뫍죏뛮ퟩ떼짏뗄뷏쫐ힴ퇹캪펻湲믡볆샺늻ꛌ훂듻뚨에톧ꆢ룦퓂뚨긹뇭돶죳듴틚틸샠ꎬ훷ꆣ䪣쫴닮샭뮣뫅?ꎬ펰캫내듋죏ힼ평웖쓚놸짺룃뷏틬틔짏쿖ꎿ웚맺뻝ퟔ캪벰뗄랶쒹쿞뚯볛ꆢ돉훂쫐짨럖릫좥뾿볆맀펦쪷ퟣ뿮뗈뛏쾰䥫쪹ꎥ뛾ꎬퟜ헋풪탐램떼쿖틥맛웖몽폚틬뗘뫖쪦﮿듻쿬놸컥㈰캪듋랢짳뷰틸쿮듳ꆣ벰쫐?믡쿞뮻뛔뻟벺횹쿖횻캧뛌럧컯짡ꎬ뗍볆뫍컶췢쮾잧쯵훷욹뇪떱?헢듴쓜쮮폃뫍ꆣ쏱뛮ힼꎬ뚼훂뷰틜랢믡뗄에탑뿮닆뷰벶〰ꎺ㚣퓬틸볆ꎬ탐믡평벰쒶뗄뛌캪쿖쳥폐쫇ꢣꆢ쿕뗈뚡늻닮짳췲킡튪삼쿠ힼ돤쇏쇭냒듸헋뚼솦쇬욽헟짺짙놸릹내曈뺳쇷뛏뛔맺듴컱뷰럖쓪믹기돉탐쪦뛸ꆢ볆뺳듋컥쿖꣒뚨틑ꆱ쟩샻컒뗈뛾믡겵쇷뫜볛忈쓑뺻틬췢짏늻펦욲맘놾닮뫍튻뗅룸ힼ탨ꆣ쳡?틸헕헊쓚솿믲맀믉룷욾볊쯗헋놨탐뛮샠뛈폚㗒뺳튲내웖ꎬ헾췢쇋뿉맺쟓벶쿖뷰뇭틥쇷횪뗈ퟷ뿶컞뗄쏇볛볒볆ꮶ뚯뗍쯤뢼컯킵벰ﶸ뾴쓚짳쫶닮듓짭틬뾼뺭쫇킶퓚믡놸튪틲캨쿮릩궴퓚뺳볊즸뗄쯹좻쒱벱ힼ룦듯램늻컈?췢듦쟒랢닟짳볻럖믡뗈튻뚯뷰볛쇋뷸뷡뮹컯짏헾퓏탔쿖䡻솿뛸볆뛾틬킡맀틔잰룼싇퇩쿋듋폐헦㈰쓚믡짒뫋쫊뢸닮닺Ꞻ뢽놸뗄떽닢퓙붡ꪣ짳퓚벶틸뛸볆ꎬ샠뺻볛겼막탔뛮컯쏷탐맻쎻좷쫐닟횽잿춶랶습쫇쪦볒쫓쿂ꎺ쳡볨뗈껆쪵뇪죧〰췢볆뗄탄듓폐뚽틬뿉쾼뷰샻㒣쯣쇭풭겱볆샠럖탐닺쪦뺡뇪쇷컯쪻늻잿쿖뗄좷횰ꎬ폐뚨틸엻ꆢ캧뗈쒲뺳믡뛔ㄭ뻞솽쿀ꆣ틬쓑틲맽붡컱뢼죋듋ힼ쓪짳ힼ킻뎼쫇ꎬ퓚ꆣ쓜웏쒾뗄죳긷펦탐퓲ꢸ쯆샠❊쿠짺죏맜ힼ솿ꆱ믡뷰뚨뷢튵듓뾴뇪슶좼틗쿃떫ꎬ볛쓚닮뷡볆쫐듳룼뺳랽퓚쫇ꆣ훊쯘쪣ꏍ릤쳡풱췪洱뛈볆퓲듳쿖짵뢽ꏓ랢딩?웚ퟜヒ쳡ꎬ쓪뗄닢楬뇈캪쏱볆뺳퓚웗닺춶쟒틥쫍뮮뛸떽ힼꆣ?뚡듦틔쯼컯엍췢틬맻틸늻쓚쏦쒻믡볨췸솿ꢹ랽ퟷ뫍죋뺫닅헻쳡뷡쪦뗄웈닮뷰캯훁힢짺돵뛮?펦?뛈쯣楩ꎬힷ쓪짺쳡쓚맺볔냫볛쯤뛏듸뗄놨짮럅뇭냼곒짳퓲ힼ탐ꆣ뺿쓜췢죫볆쓑듋ꆢ볡ﷇ쏦헟쿖힢풱짱좡맻뛔튪쯔틬벰춨뷭껏풱폠뫍ꪣ뗄듴퓚?샻뫳獬짮쯝돵틸췢쓚틬ꆱ횵폫뛔ꎬ살컒좨짏?뮻폚쿂삨떺볆풭닮洰㈰늻뺹쳽잧욹룄뷷뻶냃틑뷏닡쪵헽믡튻믹뺻쟳뇅ꆣ쿖맽엻쯰믡뛮냣겸맻헋놨죳ꎬ楊?놾뗷펦탐닉킶듻짳믡뮿뷰틩췢뇤䥁웤헢ꆰ탂맺췾뛔랢쇋캪훐슶힢쿖퓓춵쪦틲틬퓋뗄〰쓑폐횮ꎺ삼룯웳짷랴믹죋벰훊좷쪧볆⡉ힼ쿠쓉쿎뗈쫊폐ꚣ뫍닺?헋룦펼ퟜ뷶죏랢헻퓶ꆢ뿮볆?ꎻꎬ뚯千쯻뫜뗄틸탔쿖햹ꆰ틑퇫뷢뷰춡쯹탐뻟쓪짨뛠죎ꆣ웊맽쓇튵뛔쒷놾닡뗘탅놸춬짳쇋볛䅓떱맘겾쿲놾릹꺻ힼ웚워뛮볆캪햹ꎬ볓웖듴닮쒶뛔뮹럧믹죽뿉놨탐맦뷰쇵쿖횪틸뗄벰ꆢ뾶횰퓚늻쳥뛈쿫죋횮폐잱돌쎴솽훎짏쪦믡퓋쾢뷰ꆣ볆듻뚷에쿖돍닆䌩웚돉놸뷰뇈쳡펦틸뺳듴랢헋틬䥳꣒폚죏쿕놾룶쓜뇭뗈뚨벰쿖탐랽훐ﻈ튵ꆣ쫇짳ꎬ본ꏖ뷸뺭훖폫뻟彩뛏폃떫쫽뿮훀뛏뷰컱볆ꆣ웈뷰ꎻ돵뺳?탐쓚헋틸ힼ뷏汩쿖돽캪킡튻쳵떼럛ꎬ뗈뛮뿉쪽퇫ﶸ에믡폃뮦쏦떱폚꒻쯵볃쟣곎맺볛놸ⱬ쳡룷?ꆱ듓쯔?뛸퓶쯗쓚쳡퓲췢ힼ탐놸氨믓뷰웤뗄훂볾쫎죚쒿쎻볛쿖퓋쮵듦틸뛏훷늻짮뛔컱듋죧킡믡램쿲볊컯튻ⴧ룟쿮퓞?놰뺳볓벱ퟣ짳놸뫍뗄믲탊뗈펦춶ꎬ횻웳컊믺잰폐뷰ퟷ쏷탐습닮튪춬럇쒿횮맻볆싉ꎺ맟뿕랶뚨䩬ퟔ믡䥤?믡뗖쒴튻ꎬ볆냡?펦
