第七章 资本来源：负债
一、负债的性质与类别
二、流动负债
三、长期负债
一、负债的性质与类别
负债的性质
负债的一般分类
负债的性质
负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债的性质
负债是企业对债权人所承担的经济责任；或曰债权人对企业资产的要求权。
会计所确认的负债必须同时具备下列特征：
（1）由企业已完成的经济业务所引起；
（2）能够用货币计量；
（3）将来须以提供资产（如现金）、劳务等方式予以清偿。
负债的一般分类
《企业会计制度》规定：“企业的负债应按其流动性，分为流动负债和长期负债”
流动负债：一年或超过一年的一个营业周期内必须清偿的债务，包括：
（1）一般短期债务；
（2）一年内到期的长期债务。
长期负债：偿还期在一年或一个营业周期以上的债务。
二、流动负债
应付金额确定的流动负债。
应付金额须视经营情况而定的流动负债。
应付金额须予估计的流动负债。
或有事项/负债
应付金额须视经营情况而定的流动负债
特点：
只有到期末计算出本期的经营结果（利润）后，才能相应计算出负债金额，如应交税金（如所得税）、应付股利等。（注：期末时，这类负债的金额也是“确定”的，但“日常”利润形成过程中，其金额是无法确定的。)
应付金额须予
估计的流动负债
产品质量保证债务，产品销售当期（月）确认时，按销售收入的一定百分比估算，借记“营业（销售）费用”，贷记“产品质量保证债务（应付保修费）”；实际发生保修支出时，借记“产品质量保证债务（应付保修费）”，贷记“现金”等。
应付金额须予估计的流动负债
——或有负债
或有事项：“指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。”
涉及不确定性的事项，如未决诉讼（可能胜诉，也可能败诉）、为他人债务所作的担保（可能无须承担实际责任，也可能要承担连带清偿责任）、应收票据贴现（当出票人不履行付款义务时，承担连带清偿责任）等。
或有负债的主要问题是：在资产负债表日，还不能确定这些负债是否业已存在。
应付金额须予估计的流动负债
——或有负债
如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：该义务是：
（1）企业承担的现时义务；
（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。
应付金额须予估计的流动负债
——或有负债
结果的可能性 对应的概率区间 —————— ————————
基本确定 大于95％但小于100％ 很可能 大于50％但小于或等于95％ 可能 大于5％但小于或等于50％ 极小可能 大于0但小于或等于5％
或有负债包括两类义务：
潜在义务；
特殊的现时义务。
应付金额须予估计的流动负债
——或有负债
应付金额须予估计的流动负债
——或有负债
或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。
比如，200x年12月2日，甲企业因故与乙企业发生经济纠纷，并且被乙企业提起诉讼。直到200x年末，该起诉讼尚未进行审理。由于案情复杂，相关的法律法规尚不健全，从200x年末看，诉讼的最后结果如何尚难确定。200x年末，甲企业承担的义务就属于潜在义务。
应付金额须予估计的流动负债
——或有负债
或有负债作为特殊的现时义务，其特殊之处在于：
该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，
或者该现时义务的金额不能可靠地计量。
应付金额须予估计的流动负债
——或有负债
“不是很可能导致经济利益流出企业”指的是，该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50％(含50％)。
比如，200x年12月20日，甲企业与乙企业签订担保合同，承诺为乙企业的三年期项目贷款提供担保。由于担保合同的签订，甲企业承担了一项现时义务。
但是，承担现时义务并不意味着经济利益将很可能因此而流出甲企业。如果200x年度乙企业的财务状况良好，则说明甲企业履行连带责任的可能性不大。也就是说，从200x年看，甲企业不是很可能被要求流出经济利益以履行该义务。为此，甲企业应将该项现时义务作为或有负债披露。
应付金额须予估计的流动负债
——或有负债
“金额不能可靠地计量”指的是，该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难于预计。
这一特殊性表明，作为现时义务的或有负债其结果是不确定的。
比如，200x年12月24日，某单位全体员工发生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。中毒事件发生后，甲公司得知此事，并承诺负担一切赔偿费用。直到l 2月31日，事态还在发展中，赔偿费用难以预计。此时，甲公司承担了现时义务，但义务的金额不能可靠地计量。
因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。其中，最佳估计数的确定分两种情况考虑。
所需支出存在一个金额范围
所需支出不存在一个金额范围
应付金额须予估计的流动负债
——或有负债
应付金额须予估计的流动负债
——或有负债
如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。
比如，20×1年12月27日，由企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20×1年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额。根据本准则的规定，甲企业应在20×1年12月31日的资产负债表中确认一项金额为90万元((80＋100)／2＝90万元)的负债。
应付金额须予估计的流动负债
——或有负债
如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定： ①或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。 比如，甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40％，败诉的可能性有60％。如果败诉，将要赔偿100万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债余额(最佳估计数)应为最可能发生金额100万元。
应付金额须予估计的流动负债
——或有负债
②或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。
“涉及多个项目”，指或有事项涉及的项目不止一个，比如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。
应付金额须予估计的流动负债
——或有负债
比如，20×2年，乙企业销售产品3万件，销售额为亿元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2％。据预测，本年度已售产品中，有80％不会发生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。据此，20×2年年末乙企业应确认的负债金额(最佳估计数)为： (×1％)×15％＋(×2％)×5％＝(亿元)
对于应予披露的或有负债，企业应分类披露如下内容： (1)或有负债形成的原因； (2)或有负债预计产生的财务影响(如无法预计，应说明理由)； (3)获得补偿的可能性。
应付金额须予估计的流动负债
——或有负债
三、长期负债
应付债券
长期借款
长期债券的概念及发行
长期债券是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。
当债券的票面利率高于市场利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于市场利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与市场利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。
在“应付债券”科目下设置了“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目。
应付债券
债券发行
（1）若按面值发行，借记“银行存款”，贷记“应付债券——债券面值”；
（2）若按溢价发行，借记“银行存款”（总价），贷记“应付债券——债券面值”（面值部分）和“应付债券——债券溢价”（溢价部分）；
（3）若按折价发行，借记“银行存款”（总价）和“应付债券——债券折价”（折价数），贷记“应付债券——债券面值”。
应付债券
债券发行费用计入“财务费用”。
定期计息，同时摊销溢价或折价：
计息并摊销溢价时，
借：财务费用（应计利息-溢价摊销数）
应付债券——债券溢价（溢价摊销数）
贷：应付债券——应计利息（面值*券面利率）
应付债券
计息并摊销折价时，
借：财务费用（应计利息+折价摊销数)
贷：应付债券——应计利息（面值*券面
利率）
应付债券——债券折价（折价摊销数）
应付债券
债券到期还本付息时，
借：应付债券——债券面值
——应计利息
贷：银行存款
应付债券
债券溢价/折价的摊销方法
（1）直线法：按债券存续年限平均摊销。
（2）实际利率（息）法：以实际利率（市场利率）乘以各期期初应付债券帐面价值（发行价+已摊销折价，或-已摊销溢价），计算出各期“利息费用”（即实际利息），实际利息与名义利息之差，即为本期应摊销的折价或溢价。
例：晓天公司1999年1月1日发行面值为100元的公司债券1 000份，总额为100 000元，年利率12%，四年到期，每半年付息一次。发行价每份为100元。
(1)发行
借：银行存款 100 000
贷：应付债券—债券面值 100 000
(2)每月确定利息
借：财务费用(在建工程) 1 000
贷：应付债券—应计利息 1 000
按面值发行
(3)每半年支付一次利息
借：应付债券—应计利息 6 000
贷：银行存款 6 000
(4)期满支付本金和最后一次利息
借：应付债券—债券面值 100 000
—应计利息 6 000
贷：银行存款 106 000
按面值发行
例：(上例)如果发行价每份为112元。
(1)发行
借：银行存款 112 000
贷：应付债券—债券面值 100 000
—债券溢价 12 000
(2)每月确定利息，同时摊销溢价(直线法)
借：财务费用(在建工程) 750
应付债券—债券溢价 250
贷：应付债券—应计利息 1 000
溢价发行
(3)每半年支付一次利息
借：应付债券—应计利息 6 000
贷：银行存款 6 000
(4)期满支付本金和最后一次利息
借：应付债券—债券面值 100 000
—应计利息 6 000
贷：银行存款 106 000
溢价发行
例：(上例)如果发行价每份为88元。
(1)发行
借：银行存款 88 000
应付债券—债券折价 12 000
贷：应付债券—债券面值 100 000
(2)每月确定利息，同时摊销折价(直线法)
借：财务费用(在建工程) 1 250
贷：应付债券—应计利息 1 000
—债券折价 250
折价发行
(3)每半年支付一次利息
借：应付债券—应计利息 6 000
贷：银行存款 6 000
(4)期满支付本金和最后一次利息
借：应付债券—债券面值 100 000
—应计利息 6 000
贷：银行存款 106 000
折价发行
长期借款
“长期借款”用于核算长期借款本金及应付利息。
本金借入时，借记“银行存款”，贷记“长期借款”。
长期借款
长期借款往往与固定资产购建相联系，此时，固定资产竣工结算前的应计利息，定期计入“在建工程”，贷记“长期借款”； 固定资产竣工结算后的应计利息，借记“财务费用”，贷记“长期借款”。
付息和/或还本时，借记“长期借款”，贷记“银行存款”。
某企业在1994年初向银行借入期限为4年的借款500000元，年利率为10%，每年计息一次，复利计算，到期一次还本付息。借款用于购建一条新的生产流水线，假定该工程两年后完工交付使用并办妥竣工决算手续。
其他长期负债
—长期借款（例）
每年应计利息计算如下：
第1年应计利息：500000×10% = 50000（元）
第2年应计利息： 550000 ×10%= 55000（元）
第3年应计利息：605000 ×10% = 60500（元）
第4年应计利息：665000 ×10% = 66550（元）
4年应计利息合计： 232050（元）
第4年末到期应付本利和为：
500000 + 232050 = 732050 （元）
其他长期负债
—长期借款（例）
取得借款时：
借：银行存款 500000
贷：长期借款 500000
第1年末将借款利息50000元计入工程成本时：
借：在建工程 50000
贷：长期借款 50000
其他长期负债
—长期借款（例）
第2年末将借款利息55000元计入工程成本，在建工程完工，固定资产交付使用：
借：在建工程 55000
贷：长期借款 55000
借：固定资产 605000
贷：在建工程 605000
（假定企业前已将500000元投入工程）
其他长期负债
—长期借款（例）
第3年末将借款利息60500元计入财务费用：
借：财务费用 60500
贷：长期借款 60500
第4年末归还借款本息时：
借：长期借款 665500
财务费用 66550
贷：银行存款 732050
其他长期负债
—长期借款（例）
股票与债务融资的比较
Stocks Bonds
· 持有者为所有者 · 持有者为债权人
· 股利不确定 · 按约定付利息
· 股利不是费用， · 利息是费用，可以
不能抵税 抵税
· 股票不能给股东固定 · 持有者按期收到利
回报，没有到期日 息，到期收回面值
优点
1、发行债券不会冲淡（dilute 稀释）股东的控制权，从而导致更高的每股收益（Earnings per share，EPS）。
2、利息支付作为费用处理，可以减少所得税支出
3、举债经营：通过借债投资赚取的利润大于支付的利息，导致EPS的增加
（一）债务融资的优缺点
缺点
1、当企业经营发生损失（亏损）时，也要按期支付利息，导致现金紧张，使企业负担较重。
2、债券到期必须偿还本金，需支付大量现金。
（一）债务融资的优缺点
优点
1、发行股票增大企业资本，但未导致债务和利息的增加，减少还债风险。
2、没有支付股利的义务，股利支付不确定，一般盈利时支付。
缺点
1、所有权被更多的股东分散
2、控制权和收益被更多的股东分散
（二）股票融资的优缺点
