2022/5/31 上海金融学院
第十章 商品课税制度
概述 Generalization）
增值税 Value-added Tax）
消费税 Consumption
Tax）
营业税 Business Tax）
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——以商品和劳务为征税对象
课税对象普遍性（所有商品和劳务）
计税依据灵活性（商品种类、环节的可选择性）
主要采用比例税率
征收简便（与成本收益无关、税率简单、纳税人和对
象集中）
转嫁容易
税负累退性（实际负担）和隐蔽性（转嫁）
-1 商品课税的特点
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• 周转税税制。全额征收，税种单一,征管简
单,征收范围广。
• 销售税和消费税结合制。全额征收,普遍征
收,收入功能,相互补充。
• 增值税（克服重征）和消费税结合制。普遍征收，
收入功能,征管较为复杂(营改增)。
-2 商品税制结构
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-1 增值税
• 以商品在生产和流通过程中实现的增值额
为课税对象。
• 增值额：纳税人在商品生产流通中新创造
价值，相当于商品价值（C+V+M）中扣除
生产过程中已经消耗掉的生产资料的价值
（C）之后的余额，即V+M部分。
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-2 特点
• 仅就商品或劳务价值增值部分征税
• 课征方式采取普遍课征方式
• 税负较稳定、合理
• 价外税
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生产型增值税：
在计算增值税时，
不允许将外购固定
资产的价款（包括
年度折旧）从商品
或劳务的销售额中
抵扣，计算公式为：
增值额=销售收入
-外购商品及劳务
支出
由于增值额相当
于国民生产总值
GNP，故称生产
型。
-3 类型
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收入型增值税：
在计算增值额时，
允许将当期固定资
产折旧从商品和劳
务的销售额中扣除，
计算公式为：
增值额=销售额-
外购商品及劳务
支出-折旧
由于增值额相当
于国民收入，故
称收入型。
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消费型增值税：
在计算增值税时，
允许从商品或劳务
销售额中扣除的不
仅是当期固定折旧，
而且是当期购进的
全部固定资产价值。
计算公式为：
增值额=销售额-外
购商品及劳务支出-
固定资产价值
由于对全社会的资
本投入品不再课税，
而只是对消费品课
税，故称消费型。
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纳税人：凡在我国境内销货或提供加
工、修配劳务及进口货物的企业单位
和个人。
征税范围:在我国境内销售的货物、
提供的加工、修配劳务及进口的货物。
但不包括销售农业初级产品和不动产。
货物（有形的动产）：网络销售
-4 我国现行增值税制度
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税率:17%基本税率,13低税率和零税率。
适用13%税率的有：粮油；自来水、暖气、
热水、石油液化气、天然气、沼气、居
民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲
料、化肥、农药、农膜；国务院规定的
其他货物。
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一般纳税人:
应纳税额=销售额×增值
税税率-进项税额
=销项税额- 进项税额
小规模纳税人:98年之前
按照销售额和6%(98年工
商业6-4%，09年1月
VAT转型后，一般纳
税人减负后，3%)的征
收率计算,不得扣除。
应纳税额=销售额×6%
现在都按3%计算
纳税人
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销售额的确定
• 一般规定：
• 增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者提
供应税劳物从购买方收取的全部价款 和 价外
费用。
• 视同销售（8）
• 特殊规定（能否抵扣）
• 采取折扣方式销售
• 采取以旧换新方式销售
• 采取以还本销售或物易物方式销售
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销项税额的确定
• 计算公式 ：
• 销项税额=销售额*税率
• 例如：某企业为一般纳税人，本月该企
业货物销售额为36万元，其销项税额
=36×17%=
• 某企业为一般纳税人，本月该企业货物
销售收入为36万元（含税），其销项税
额=36/（1+17%）×17%=
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进项税额的确定
• 含义：是指纳税人购进货物或接受劳务
时所支付或负担的增值税税额
准予从销项税额中抵扣的进项税额
• 1.从销货方取得的增值税专用发票上注
明的增值税额
• 2.从海关取得的完税凭证上注明的增值
税额
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特殊情况
• 3.购进农业生产者销售的农产品,或者向小规模纳
税人购买的农业产品;准予按照买价和13%的扣除
率计算进项税额,从当期的销项税额中扣除.
• 准予抵扣的进项税额=买价×13%
• 4.外购货物所支付的运输费用,以及销售货物所支
付的运输费用,根据运费结算单据(普通发票)所列
运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予抵扣.
• 准予抵扣的进项税额=运费×7%
• ※运费(运费+建设基金)不包括随同运费支付的装
卸费、保险费等。
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特殊情况
• 5.生产企业(一般纳税人)购入的废旧物质\
回收经营单位销售的免税废旧物质,可按普
通发票上注明的金额,按10%扣除率计算进
项税额准予抵扣.
• 准予抵扣的进项税额=发票注明金额×10%
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不得抵扣的进项税额
• 1.购进的固定资产，但09年1月起，可以全
额抵扣！！！
• 2.用于集体福利或者个人消费的购进货物
或应税劳务。
• 3.用于非应税项目的（营业税征税项目）
• 4.用于免税项目的
• 5.非正常损失的购进货物
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• 外购建筑涂料用于固定资产在建工程的增
值税进项税不能抵扣。 虽然今09年购进固
定资产的进项税可抵扣，但仅限于动产，
如机器设备。不动产不能抵扣，如房屋建
筑物。 根据税法规定，将外购的货物用于
不动产在建工程不能抵扣进项税。建筑物
属于不动产。 外购设备等动产可抵扣进项
税——即一般纳税人取得的符合规定的固
定资产进项税可以抵扣。
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两者的关系
• 在开具专用发票的情况下，销售方收取的
销项税额就是购买方支付的进项税额 。
• 对于每一个纳税人而言，都会有收取的销
项税额和支付的进项税额。
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案例1
• 某商店为增值税一般纳税人，2007年5月发生如
下几笔购销业务：
• (1)购进家用电器一批，取得的增值税专用发票上
注明价款为60万元;
• (2)从农民手中购进免税农产品一批，买价共16万
元;
• (3)销售家电，实现销售收入117万元(含税);
• (4)销售化肥、农膜等农用产品，实现销售收入
万元(含税)。
• 试根据上述资料计算该商店当月应纳的增值税税
额。
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案例1分析
• 购进家用电器一批，取得的增值税专用发
票上注明价款为60万元,其进项税额允许扣
除
• 进项税额=60×17%=
• 从农民手中购进免税农产品一批,其进项税
额允许扣除,扣除率是13%
• 进项税额=16×13%=
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• 销售家电，实现销售收入117万元(含税);
• 注意含税价的处理
• 销项税额=117／（1+17%）×17%=17
• 销售化肥、农膜等农用产品，实现销售收
入万元(含税)
• 销项税额=／（1+13% ）×13%=
• 应纳税额=17+=(万元)
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案例2
• 红星商场为增值税一般纳税人，3月发生如下
几笔业务:
• （1）购入货物，取得的增值税专用发票上注明
的价款为100万元，另外，支付货物运输费用，
取得的货运发票上注明的运费为1万元、建设基
金为2000元；
• （2）销售建材一批，开具的专用发票上注明的
价款为300万元;
• (3)采取以旧换新销售方式销售家用电器，价税合
计共234万元;
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• (4)将2台冰箱捐赠给当地一家幼儿园，该冰箱市
场价每台为5000元(不含税)，经确定，此2台冰箱
为上月购进，进项税额为1400元;
• (5)当月中旬，商场一仓库失火，烧毁的商品均为
以前月份购进，相应的进项税额经计算为2万元，
己于以前月份抵扣。
• 计算本月该商场应纳增值税是多少？
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案例2分析
• 购入货物，取得的增值税专用发票上注明
的价款为100万元，其进项税额可以抵扣
• 进项税额=100×17%=17
• 支付货物运输费用，取得的货运发票上注
明的运费为1万元、建设基金为2000元,计算
进项税额
• 进项税额=(1+)×7%=
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• 销售建材一批， 采取以旧换新销售方式销售家用
电器，计入销项税额
• 销项税额= 300×17%+234／（1+17%）
×17%=85
• 将2台冰箱捐赠给当地一家幼儿园，视同销售
• 销项税额=×2×17%=
• 商场一仓库失火，烧毁的商品均为以前月份购进，
相应的进项税额经计算为2万元，己于以前月份
抵扣。从本月的进项税额中转出
2022/5/31 上海金融学院
• 本月的进项税额=100×17%+ (1+)×7%-
2=
• 本月的销项税额= 300×17%+234／1+17%
×17%+ ×2×17%=
• 应纳税额==
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案例3
• 某物资金属公司(一般纳税人)，主要从事工业金
属材料的采购和供应业务。8月发生以下业务:
• （1）销售各种钢材取得销售额万元。
• (2)用价值万元螺纹钢换取两部铲车，每辆铲车
万元，双方均开具了增值税专用发票。
• (3)外购镀锌板100吨，每吨单价万元，支付价
款49万元，取得专用发票注明的税金万元。
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• (4)本月购进螺纹钢120吨，单价每吨万
元，支付价款万元，取得的专用发票注
明的进项税额万。将其中的20吨转为本
单位基本建设使用（营业税项目）。
• (5)因管理不善本月购进镀锌板被盗丢失10
吨。根据以上资料计算该公司本月应纳的
增值税。
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案例3分析
• 销项税额= ×17%+ ×17%=
• 进项税额=(100-10) ××17%+ (120-
20)××17%=
• 应纳税额==
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• 某电冰箱厂为一般纳税人,适用增值税税
率17%。2007年11月,电冰箱厂所在地的国
税稽查局对该企业8月份的增值税纳税情
况进行例行检查,以下是税务人员检查整
理的业务资料:
案例4
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• 1、8月5日,购进原材料一批,取得增值税专用发票
2,3联,注明价款165000元,增值税税额28050元,材
料验收入库;另外取得运输单位的运费结算单据,
以银行存款支付运输费用12000元.
• 2、8月6日,销售冰箱给某大型商场,开具增值税专
用发票,取得价款400000元,货款已存银行,以银行
存款18000元支付销售冰箱的运输费用,取得运输
单位的结算单据.
• 3、8月1日至15日,向消费者个人出售电冰箱20台,
取得零售收入56160元,并开具普通发票。
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• 4、8月16日,购进设备一台,取得增值税专用发票2、
3联,注明价款120000元,增值税20400元,设备当月投
入使用。
• 5、8月20日,委托某加工厂加工材料一批,取得委托
方开具的增值税专用发票,支付加工费8000元,增值
税1360元,加工材料收回入库.
• 6、8月24日,将试制的一台新型冰箱给本企业幼儿
园使用,成本价1600元,无同类产品市场价格。(成
本利润率为10%)
• 7、8月25日,将上月购入的一批生产用原材料,转用
于本企业职工宿舍改建工程,价款为10000元.
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• 8、8月28日,库存电冰箱损坏2台,单位成本1500元,
成本价中外购原材料占60%,损坏的冰箱经税务机
关核定为非正常损失。
• 9、8月29日,外购原材料一批,取得增值税专用发票,
以银行存款支付价款50000元,增值税8500元,材料
尚未验收入库.
• 10、8月30日,预缴当月增值税额20000元.
2022/5/31 上海金融学院
• 1、8月5日,购进原材料一批,材料验收入库,进项
税额允许扣除,支付的运输费用按7%计算:
进项税额=28050+12000X7%=28890元
• 2、8月6日,销售电冰箱应计算销项税额,支付的
运输费 计算进项税额:
销项税额=400000X17%=68000元
进项税额=18000X7%=3060元
• 3、8月日至15日，零售收入计算销项税额,开具
的普通发票,为含税收入:
销项税额=56160/(1+17%)X17%=8160
案例4分析
2022/5/31 上海金融学院
• 4、8月16日,购进设备一台,虽然取得专用发票,但属于固
定资产,进项税额不能抵扣.
• 5、8月20日,委托加工材料支付的加工费,取得专用发票,
材料验收入库,可以抵扣进项税额1360元
• 6、8月24日,新型产品给本企业幼儿园采用,视同销售,无
同类产品价格,成本利润率按10%确定
销项税额=1600X(1+10%)X17%=元
• 7、8月25日,将上月购入生产用的原材料一批,用于宿舍
改建,应做进项税额转出（自产或委托加工品用于集体福
利、个人消费或非应税项目——视同销售，必须计算销
项税额，但不含外购品）:
进项税额转出=10000X17%=1700元
2022/5/31 上海金融学院
• 8、8月28日，库存冰箱损坏,核定为非正常损失,
进项税额不能抵扣,应做进项税额转出
• 进项税额转出=1500X2X60%X17%=306元
• 9、8月29日，外购原材料一批,虽然取得专用发
票,但未验收入库,不得抵扣。 处理结果:
• 销项税额=68000+8160+=元
进项税额=28890+3060+1360=33310元
进项税额转出=1700+306=2006元
应纳增值税=-33310+2006=元
10、 8月30日,预缴当月增值税额20000元.
实缴税款=- 20000=元
2022/5/31 上海金融学院
增值税免税项目
• 农业生产者销售的自产农业产品；
• 避孕药品和用具；古旧图书；
• 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、
设备；
• 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
• 来料加工、来料装配和补偿贸易所需的进口设备；
• 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；
• 销售自己使用过的物品。
2022/5/31 上海金融学院
增值税的起征点
• 增值税的起征点仅适用于个人，具体为：
• 销售货物的起征点为月销售额600～2000元；
• 销售应税劳务的起征点为月销售额200～
800元；
• 按次纳税的起征点为每次（日）销售额50
～80元。
2022/5/31 上海金融学院
增值税的纳税时间与地点
• 纳税期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日或
1个月，不能按期纳税的，可以按次纳税。
• 纳税地点：一般固定纳税人在其核算地或所在地
申报缴纳；对于总分支机构不在同一县（市）的
应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；
经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以
由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报
纳税；对于非固定纳税人应向销售地主管税务机
关申报纳税；对于进口应税货物，由进口报关者
向报关地海关申报缴纳。
2022/5/31 上海金融学院
10-3 消 费 税
• 消费税是以消费物品或消费行为为课税对
象的一种税。
• 我国在1994年税制改革中设立了消费税这
一税种，凡是从事生产和进口应税消费品
的单位和个人均为消费税的纳税人。
2022/5/31 上海金融学院
消费税的特点
• 1. 选择性商品税
• 2. 价内税
• 3. 课征环节单一
• 4. 典型的间接税——转嫁性
• 5. 较强的灵活性
2022/5/31 上海金融学院
消费税的类型
• 根据消费税征税范围的大小，一般可以将
消费税分为三种类型：
• 有限型消费税 20种以下（CHN）
• 中间型消费税 20-30种之间
• 延伸型消费税 100种以上
2022/5/31 上海金融学院
我国现行消费税、制度
• 纳税人
• 凡在我国境内从事生产、委托加工和进口
应税消费品的单位和个人。
• 征税范围
• 我国现行消费税的征税范围:列举法，具体
包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰
及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮
胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、
高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木
地板
• 。
2022/5/31 上海金融学院
税目变动说明
• 从2006年4月1日起，新增高尔夫球及球具、
高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木
地板税目。取消汽油、柴油税目，增列成
品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下
的子目（税率不变）。另外新增石脑油、
溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个
子目。取消护肤护发品税目，将原属于护
肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列
入化妆品税目。
2022/5/31 上海金融学院
消费税税率（详见附表）
• 关于新增税目
• 1.高尔夫球及球具税率为10%；
• 2.高档手表税率为20%；
• 3.游艇税率为10%；
• 4.木制一次性筷子税率为5%；
• 5.实木地板税率为5%。
%E6%9C%80%E6%96%B0%E6%B6%88%E8%B4%B9%E7%A8%8E%E7%A8%8E%E7%9B%AE%E7%A8%8E%E7%8E%87%E8%A1%
2022/5/31 上海金融学院
奢侈品
• 《福布斯》顶级奢侈品牌排行榜前20位品牌的有：
Absolut、Harley-davidson、Tiffany、Ritz-carlton、BMW、
Chanel 、Rolex、Gucii 、Mercedes、Bacardi、American
express、Louis vuitton、Johnnie walker、Prada、Diesel、
Starbucks、Estee lauder、Lancome 、Four seasons 、
Bose。多种国际顶级品牌狂袭本土：中国豪车或征20%
世界十大名表
百达翡丽 Patek Philippe 贵族的标志
江诗丹顿 vacheron Constantin 贵族的艺术品
劳力士 ROLEX 手表中的霸主
全世界拍卖价最高的名表：百达翡丽（1亿瑞士法郎）8
年生产一只
2022/5/31 上海金融学院
我国现行消费税制度
• 现行税制规定，消费税的税率采用比例税
率和定额税率两种。除啤酒、黄酒和成品
油实行定额税率外，其他产品实行不同的
比例税率，最低税率为3%，最高税率为
45%+ 元/支。
• 计税依据有两种：
• 一是销售额，二是销售数量。
2022/5/31 上海金融学院
1．含税销售额的换算：
• 应税消费品的销售额=含增值税的销售额
÷（1+增值税税率）
• 2．对于自产自用的消费品的计税依据，一般
按纳税人生产同类消费品价格的销售价格计算，
没有同类消费品价格的，以组成计税价格为计
税依据。其组成计税价格公式为：
• 组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税
税率） ——含消费税的价格*税率
•
计税依据
2022/5/31 上海金融学院
案例1
• 一乡镇企业以粮食为原料生产白酒，2月份发生
以下各项业务：
• 1.销售粮食白酒200箱，每箱售价100元.
• 2.用于生产非应税消费品的散装粮食白酒吨，
每吨成本为6000元，成本利润率15%
• 3.本月清理出不再退还的包装物押金320元
• 4.发给本厂职工每人10瓶，共计32箱，向关系户
赠送18箱.根据上述条件，计算该酒厂2月份应纳
的消费税。假定该酒厂没有同类产品销售价格，
每箱白酒重25斤。
2022/5/31 上海金融学院
案例1分析
• 1.应 纳 税 额 =200×（ 100×20% ＋ 25 ×
）=6500
• 2.应纳税额=3000 (1+15%) ／(1-20%) ×20%＋
1000 × =
• 3.应纳税额=320／（1+17%） ×20%=
• 4.应纳税额=(32+18) ×(100×20% ＋25× ）
=1625
2022/5/31 上海金融学院
案例2
• 一石化生产企业生产销售无铅汽油1100吨，本企
业下属的非独立核算的运输队领用汽油250吨，
赞助兄弟单位10吨，其应纳税额是多少？
• 应纳税额=(1100+250+10)×1388(升)×=377536
• 某摩托车制造厂作为某摩托车越野赛的赞助厂家，
无偿赠送比赛主办单位10辆摩托车，每辆市场售
价为万元(含增值税)。计算摩托车厂赞助10辆
摩托车应纳的消费税税额。
• 应纳税额=／（ 1+17%）×10×10%=5(万元)
2022/5/31 上海金融学院
10-4 营业税
• 营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务、
转让无形资产或销售不动产的单位和个人，
就其取得的营业额征收的一种税，属于流
转税范畴。
2022/5/31 上海金融学院
营业税的特点
• 1.课税对象广泛
• 2.以营业额为征税对象
• 3.平均税率较低
• 4.实行行业差别比例税率
2022/5/31 上海金融学院
我国营业税制度
• 纳税人
• 凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或
销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义
务人。
• 征税范围
• 具体税目有9个：交通运输业、建筑业、邮电通
信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让
无形资产、销售不动产、娱乐业。
2022/5/31 上海金融学院
我国营业税制度
• 税率
• 现行营业税实行差别比例税率，分为三个
档次，即3%(交运、建筑、邮通、文体)、5%(金保、服务、转让无资、
销售不动产)、5%-20%（ent.） 。
• 计税依据
• 营业税的计税依据是提供应税劳务的营业
额、转让无形资产的收入额和销售不动产
的销售额。
2022/5/31 上海金融学院
我国营业税制度
• 纳税期限:分别为5日、10日、15日或1个月。
• 纳税地点:
• 1．纳税人提供应税劳务，应向应税劳务发生地
主管税务机关申报纳税。
• 2．纳税人转让土地使用权，应向土地所在地主
管税务机关申报纳税；转让其他无形资产的，应
向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
• 3．纳税人销售不动产，应向不动产所在地主管
税务机关申报纳税。
2022/5/31 上海金融学院
案例1
某旅游公司2011年5月组团到泰山旅游，共收取旅游费用
30万元，旅游中由公司代旅客支付给其他单位的房费6
万元，餐费7万元，交通费4万元，门票费2万元，其他
费用1万元，另外该公司当月还组团到国外旅游，共取
得收入80万元，到国外后由外国旅游公司接团，支付给
该外国旅游公司50万元。计算该旅游公司5月应纳的营
业税税额 。
应纳的营业税税额=(30-6-7-4-2-1) ×5%+(80-50) ×5%=2
•
2022/5/31 上海金融学院
案例2
• 某建筑工程公司2010年12月发生以下各项业务：
• 承包一建筑工程，工程总价款1600万元，其中将
600万元的某分支工程分包给W建筑公司，W公司
又将所承包的工程中的价款为200万元的小工程
分包给M公司;
• 承揽一装修工程，按合同约定，由该建筑公司包
工包料，工程总价款80万元，其中装修材料款为
42万元；
• 销售自建商品房一幢，售价700万元，该幢商品
房实际工程造价480万元。
•
2022/5/31 上海金融学院
• 请你计算该建筑工程公司当月应纳的营业
税税额（该公司对建筑业务、装修业务及
销售不动产业务营业税实行了分别核算）
和应代扣代缴的营业税。
• 承包建筑应纳营业税=(1600-600) ×3%=30
• 分包应扣缴的营业税=600 ×3%=18
• 装修应纳营业税=80 ×3%=
• 销售不动产应纳营业税=700 ×5%=35
• 自建应纳营业税（应税劳务）=480 ×3%=
• 合计=
营改增资讯.docx
2022/5/31 上海金融学院
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