Commercial Accounting 2011·3·8期
报环节：设置“预算上报及时性” 指标。 3.上市公司预算审
查环节： 设置 “预算审查覆盖率 （已审查单位÷应审查单
位）”指标，并考核预算审查及时性。 4.执行环节：设置“预算
执行率（预算执行数÷预算批复数）”指标。 5.调整环节：设置
“当月预算调整次数， 全年预算调整次数和全年预算调整
率（全年预算调整金额÷全年预算批复金额）”指标。 6.考核
环节：设置“预算考核覆盖率”指标，使预算考核覆盖到各
预算主体和各业务环节。
（作者单位：贵州遵义市烟草公司）
责任编辑 云帅
●张亚丽/文
■ 定额比例法是一种很重要的将生产费用合计在完工产品与期末在产品之间分配费用的方法。 它的
适用范围相当广泛，主要适用于定额管理基础比较好，名项消耗量定额或费用定额比较准确、稳定，各月
末在产品数量变动较大的产品。 很多学者认为定额比例法只是一种独立的费用分配方法， 但是笔者认
为，定额比例法必须与约当产量法结合才能完成费用的分配。
一、定额比例法与约当产量法结合运用的原因
定额比例法要求将实际发生的生产费用合计（期初在
产品成本加上本期发生的各项生产费用），以定额为标准，
分别按成本项目计算费用分配率，然后再乘以完工产品和
在产品的定额，计算完工产品成本和期末在产品成本。
（一）直接材料费用的分配。 直接材料费用的分配可
以选择采用材料定额消耗量或材料定额费用作为分配标
准。 计算公式如下：直接材料费用分配率=（期初在产品直
接材料费用+本月实际直接材料费用）/[完工产品定额材料
费用（消耗量）+期末在产品定额材料费用（消耗量）]。 不管
选择哪种方法，都要考虑到投料方式。不同的投料方式，期
末在产品的定额消耗量（或定额费用）就不同。如材料在生
产开始时一次投入，则期末在产品的定额消耗量等于全部
的期末在产品的数量之和乘以直接材料耗用量定额，因为
在这种投料方式下，不管处于任何一道工序的期末在产品
都和完工产品一样所耗用的材料是相同的，所以全部的期
末在产品均可以视同完工产品分配材料。只有在这种投料
方式下，定额比例法可以独立运用。 而如果材料换了其他
的投料方式则不一定，例如材料是陆续投入的或材料在各
道工序开始时一次投入，此时就必须要与约当产量法结合
计算投料率，再计算期末在产品的材料定额耗用量（或定
额费用）。
（二）直接人工费用的分配。 直接人工费用的分配，一
般以完工产品定额工时和期末在产品定额工时作为分配
标准，计算公式如下：直接人工费用分配率=（期初在产品
直接人工费用+本月实际直接人工费用）/（完工产品定额工
成本会计中定额比例法与
约当产量法的结合运用
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时+期末在产品定额工时）。 完工产品的定额工时计算简
单，关键是期末在产品的定额工时计算比较繁琐。 与材料
费用的分配不同，材料费用有很多投料方式，由于其投料
率不同，所以必须结合投料方式确定在计算期末在产品的
定额消耗量（定额费用）时是否与约当产量法结合运用。 而
对于直接人工费用来说，在连续式生产下，由于每道工序
的在产品完工程度不同，随着生产进度的逐步深入，后面
工序的期末在产品包含的生产工时也逐渐增加，直接人工
费用也越来越多。 所以此时无从选择，必须与约当产量法
结合计算期末在产品的定额工时。
（三）制造费用的分配。关于制造费用的分配，计算公式
如下：制造费用分配率=（期初在产品的制造费用+本月实际
的制造费用）/（完工产品定额工时+期末在产品定额工时）。
制造费用的分配与直接人工费用的分配很相似， 都采用相
同的分配标准即定额工时， 同样也要确定期末在产品的定
额工时。 期末在产品的生产工时也是随着生产进度的不断
增加而越来越多，因此此时仍然必须与约当产量法结合，计
算期末在产品的定额工时，最终确定制造费用分配率。
从以上的分析可知，采用定额比例法时，直接材料费用、
直接人工费用、制造费用三大成本项目的分配都离不开约当
产量法，所以定额比例法的运用必须与约当产量法相结合。
二、定额比例法与约当产量法的结合运用举例说明
例：某产品的生产要经过三道工序，材料是在生产开
始时一次性全部投入的。期初在产品实际耗用材料费用80 000
元，本期实际耗用 100 000 元，完工产品产量 240件，在产品
数量、直接材料耗用定额、工时定额见表 1。
期初在产品负担的直接人工费用为 6 800 元， 本期直
接人工费用为 40 000 元；期初在产品负担的直接制造费用
为 3 600 元，本期发生的制造费用为 90 000 元。 用定额比
例法分配各项成本费用。 计算步骤如下：
（一）直接材料费用的分配。
1.由于材料在生产开始时一次投入，因此在产品一件
相当于产成品一件，即在产品的完工程度为 100%。 此时定
额比例法可以独立运用，不必与约当产量法结合（本例用
材料定额费用作为分配标准）。
完工产品的直接材料定额费用=240×500=120 000（元）
期末在产品的直接材料定额费用=160×500=80 000
（元）
直接材料费用分配率=（80 000+100 000）/（120 000+
80 000）=
完工产品负担的直接材料费用=×120 000=108 000
（元）
期末在产品负担的直接材料费用=×8 000=72 000
（元）
2.若材料不是在生产开始时一次投入，则此时必须按
约当产量法结合计算投料率。 分为以下两种情况：
（1）材料随生产过程陆续投入 ，并且投料程度与工
时进度不一致， 各道工序的材料消耗量定额统计如表 2
所示。
根据约当产量法：
第 1 道工序投料率=（10×50%）/50×100%=10%
第 2 道工序投料率=（10+20×50%）/50×100%=40%
第 3 道工序投料率=（10+20+20×50%）/50×100%=80%
期末在产品的约当产量之和=60×10%+70×40%+30×
80%=58（件）
所以各道工序的在产品数量之和 160 件只相当于产
成品 58 件。
该种投料方式下，在材料费用的分配中将定额比例法
与约当产量法进行结合，得出期末在产品的直接材料定额
费用=58×500=29 000（元）。
直接材料费用分配率=（80 000+100 000）/（120 000+
29 000）=
完工产品负担的直接材料费用=120 000×=145 200
（元）
期末在产品负担的直接材料费用=（80 000+100 000）-
145 200=34 800（元）
工序
在产品
数量（件）
直接材料
耗用费用（元）
工时定额
（小时）
1 60 500 20
2 70 - 30
3 30 - 30
合计 160 500 80
工序 本工序材料消耗量定额（公斤）
1 10
2 20
3 20
合计 50
表 1 在产品数量及材料定额明细表
表 2 材料消耗量定额统计
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（2）接上例，若在每道工序开始时一次投入，此时投料
率的计算又有不同。 根据约当产量法：
第 1 道工序投料率=10/50×100%=20%
第 2道工序投料率=（10+20）/50×100%=60%
第 3 道工序投料率=（10+20+20）/50×100%=100%
期末在产品的约当产量之和=60×20%+70×60%+30×
100%=84（件）
因此各道工序的在产品数量之和只相当于产成品 84
件。 在该种投料方式下，将定额比例法与约当产量法结合，
得出期末在产品的直接材料定额费用=84×500=42 000
（元）。
直接材料费用分配率=（80 000+100 000）/（120 000+
42 000）=
完工产品负担的直接材料=120 000×=133 200（元）
期末在产品负担的直接材料=（80 000+100 000）-133 200
=46 800（元）
综上所述，三种不同的投料方式引发了三种不同的投
料率、三种不同的直接材料分配率、三种不同的完工产品
与期末在产品分配的材料。 所以由于投料方式的不同，导
致了在后两种投料方式下，定额比例法必须与约当产量法
结合。
（二）直接人工费用的分配。直接人工费用的分配采用
定额工时作为分配标准。 完工产品的定额工时为19 200 小
时（240×80）。 根据上面的分析，由于每道工序的在产品的
完工程度不同，所以计算期末在产品的定额工时必须结合
约当产量法。 第一道工序 60 件期末在产品的定额工时应
在该工序半成品的定额工时基础上按一半打折，即 600 小
时（60×20×50%）。同理，第二道工序期末在产品的定额工时
等于完成第一道工序所需的 20 小时加上第二道工序定额
工时的一半，即 2 450 小时[70×（20+30×50%）]；而第三道工
序期末在产品的定额工时则等于完成第一、二道工序所需
的 20 小时、30 小时再加上第三道本身的定额工时的一半，
即 1 950 小时[30×（20+30+30×50%）]。 根据约当产量法，做
法如下：
期末在产品的累计定额工时=60×20×50%+70×（20+
30×50%）+30×（20+30+30×50%）=5 000（小时）
直接人工费用分配率=（6 800+40 000）/（19 200+5 000）
=
完工产品负担的直接人工费用=19 200×=37 056（元）
期末在产品负担的直接人工费用=（6 800+40 000）-
37 056=9 744（元）
（三）制造费用的分配。制造费用的发生与直接人工费
用的发生相似，都是随着生产进度而逐渐增加的，所以不
同工序的期末在产品的定额工时不同，与直接人工费用一
样也必须结合约当产量法。
完工产品的定额工时=240×80=19 200（小时）
期末在产品的累计定额工时=60×20×50%+70×（20+
30×50%）+30×（20+30+30×50%）=5 000（小时）
制造费用分配率=（3 600+90 000）/（19 200+5 000）=
完工产品负担的制造费用=19 200×=74 304（元）
期末在产品负担的制造费用=（3 600+90 000）-74 304=
19 296（元）
因此，在定额比例法的实际运用中，直接材料费用、直
接人工费用、制造费用三大成本项目的费用分配都离不开
约当产量法。
三、结论
从以上的分析可以看出：定额比例法往往不能单独运
用，必须与约当产量法结合运用。 运用定额比例法时，需要
计算直接材料、直接人工、制造费用三大成本项目的费用
分配率。 计算直接材料费用分配率时，需要求得完工产品
和期末在产品的定额材料消耗量（或定额费用）。 完工产品
的定额材料消耗量（或定额费用）可以直接算出，但是期末
在产品的定额材料消耗量（或定额费用）不易直接求出。 由
于投料方式的不同， 会影响每道工序期末在产品的投料
率，进而影响其约当产量，因此计算期末在产品的定额材
料消耗量（或定额费用）时必须结合约当产量法计算不同
工序的投料率以及期末在产品的约当产量；进而求得期末
在产品的定额材料消耗量（或定额费用）。 计算直接人工费
用和制造费用分配率时，需要计算出完工产品和期末在产
品的定额工时。 完工产品的定额工时也可以直接算出，关
键是期末在产品的定额工时计算比较复杂。 由于不同工序
的生产进度不同，随着生产进度的逐步深入，期末在产品
的定额工时也逐步增加，后面工序的期末在产品所花费的
工时一定比前面工序的期末在产品多，而直接人工费用与
制造费用也越来越多。 因此此时必须结合约当产量法，计
算每道工序的完工率以及约当产量，才能最终求得期末在
产品的定额工时。
（作者单位：平顶山学院经济与管理学院）
编辑 思思
本栏目协办：中国人民财产保险股份有限公司广州市越秀支公司
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