工作研究窑阴现金流量表的结构性缺陷及棋盘式改造【摘要】传统现金流量表采用一维结构袁填报口径单一袁披露信息十分有限袁提供的信息相互脱节袁不利于报表稽核遥本文对传统现金流量表结构进行棋盘式改造袁实现了直接法与间接法下现金流量表的完全结合袁使其反映指标更全面尧披露信息更深刻遥【关键词】棋盘式现金流量表财务报告自圆园世纪怨园年代以来袁信息技术和网络经济迅猛发展袁维定式过分强调单个会计报表的特色袁使得单个会计报表提金融创新日新月异袁使得传统现金流量表已不能充分反映企供的财务指标性质纯之又纯袁无视报表之间实际的联系袁严重业的真实价值和潜在风险遥野它重历史而轻未来尧重成本而轻忽视了不同性质指标之间的有机关联遥价值尧重利润而轻现金尧重资源而轻能力尧重状况而轻潜力尧二、棋盘式现金流量表的可行性重表象而轻核心遥冶而这些都是由现金流量表的一维结构引棋盘式现金流量表是在深入分析现直表和现间表单一填起的袁这种结构性缺陷使得现金流量表越来越难以满足信息报口径的基础上提出来的袁它运用现间表为行尧现直表为列的使用者的要求遥由于经营活动是企业最主要的经济活动袁本设计方法袁构成一种纵横交叉的平面二维表格结构袁实现了现文就以棋盘式经营活动现金流量表渊以下简称野棋盘式现直表与现间表的完全结合袁使其反映指标更全面尧披露信息更金流量表冶冤为例来说明遥深刻遥一、现金流量表的结构性缺陷棋盘式财务报告采用二维结构袁即同时运用两种填报口员援填报口径单一袁披露信息十分有限遥现金流量表的直接径袁使用纵横交叉的表格结构袁类似棋盘袁亦称棋盘式表遥在我反映部分渊以下简称野现直表冶冤以发生现金收付的实际经济国会计实务工作中棋盘式表并不陌生袁如总分类账户发生额业务作为填报内容袁动态反映经济活动所产生的现金流量和和余额试算平衡棋盘式对照表袁又如过去的生产费用表和财现金净流量遥现直表有助于分析现金流量和获现能力袁但无务状况变动表的棋盘式工作底稿遥法反映现金流量与经营获利的关系遥为弥补现直表的这一缺设计棋盘式现金流量表必须同时具备两个条件院一是采陷袁会计准则在补充资料中提出了经营活动部分的现金流量用两种填报口径袁以形成棋盘式现金流量表的平面二维袁从而表的间接反映部分渊以下简称野现间表冶冤袁现间表不涉及投资有利于使用纵横交叉的表格结构曰二是有共同的填报内容袁以与筹资活动袁通过对净利润的调节袁最终获得经营活动现金使两种填报口径产生有机联系袁并实现纵横交叉填报口径的净流量袁以实现与现直表的稽核和衔接遥但不论是现直表还结合遥显然袁这两个条件已经具备了遥一方面袁现直表和现间表是现间表提供的会计信息都非常单一袁披露的信息量十分有分别采用野实际经济内容冶和野损益相关性冶两种不同的填报口限袁不能满足网络时代与日俱增的信息需求遥径袁两者可以结合在一张棋盘式现金流量表中曰另一方面袁两圆援提供的信息相互脱节袁不利于会计报表相互稽核遥现直者有共同填报的调节内容遥表和现间表的两种填报口径不能实现有机结合袁致使两者填由于棋盘式现金流量表采用纵横交叉的二维结构袁表中报内容相互脱节袁现直表的填列数据在现间表中找不到袁现每一个单元格的数据都可以用平面二维坐标野渊行号袁列号冤冶间表的填列数据在现直表中找不到遥众所周知袁经营活动现来表示袁因此借助单元格坐标就可以同时反映每一填列指标金流量大部分来自经营盈利袁从这个角度看袁经营活动现金流的两种不同填报口径遥其中袁原始单元格项目反映了原始填表量无非来自两条渠道院一是来自与本期盈利有关的活动袁二是数据袁合计单元格项目反映了数据的汇总情况遥来自与本期盈利无关的活动遥而在现间表中袁两条渠道的现三、棋盘式现金流量表的填报内容及格式金流量混在一起袁既不能反映与净利润相关的经营活动现金现直表以现金收付的野实际经济内容冶作为填报口径袁全流量袁也不能反映与净利润无关的经营活动现金流量遥同时袁部经营活动现金事项都是其填报内容遥在现间表中袁这些经营在现间表中填列了一些不涉及损益的经营活动非现金事项袁活动现金事项表现在两个方面院一方面为第一个调节内容袁涉这不仅违背了收付实现制原则袁而且使得各填列项目之间产及损益的经营活动现金事项曰另一方面为第三个调节内容袁不生了复杂的抵销与被抵销关系袁增大了报表编制难度袁使得涉及损益的经营活动现金事项遥也就是说袁现间表的调节内容会计报表指标难以理解遥已经包括了现直表的全部填表事项袁否则无法稽核现直表与显然袁上述缺陷均源于传统财务报告的一维模式袁其思现间表遥这些共同的填报内容袁为设计棋盘式现金流量表奠定援财会月刊渊会计冤窑圆猿窑阴
阴窑工作研究了基础遥现间表的第二个调节内容是涉及损益的抵销数袁它填表区间是渊缘愿耀苑源袁员耀员愿冤袁不含计算填列的渊缘愿耀苑源袁怨冤袁填不是现直表的填报内容袁但由于现间表以净利润为填报起列现间表的第三个调节内容袁即非损益经营活动现金事项遥点袁所以必须纳入棋盘式现金流量表的填报范围袁以形成对净猿援棋盘式现金流量表中的数据稽核关系较多袁可分行次利润的抵销数袁最终获得现间表的填表结果遥现间表传统的第稽核尧栏目稽核和单元格稽核三类遥四个调节内容袁不涉及损益的经营活动非现金事项遥由于既不渊员冤行次稽核关系遥苑缘行越渊缘苑垣缘愿垣缘怨垣噎噎垣苑源冤行渊第苑缘涉及损益袁又不涉及现金袁所以不是现直表的填报内容遥如将行反映现直表的最终填表结果冤曰苑远行越渊缘愿垣缘怨垣远园垣噎噎垣其纳入棋盘式现金流量表填列袁不仅违背了收付实现制原则袁苑源冤行渊第苑远行反映不涉及损益的经营活动现金流量冤遥又使得各填列项目之间产生了复杂的抵销与被抵销关系袁增渊圆冤栏目稽核关系遥怨栏越渊员垣猿垣愿冤栏渊第怨栏反映经营活大了填表难度袁给筛选凭证数据带来很大的困难遥同时袁第四动现金流入冤曰圆园栏越渊员园垣员圆垣员猿垣员愿冤栏渊第圆园栏反映经营个调节内容往往与其他填表数据混杂在一起袁使得报表指标活动现金流出冤曰圆员栏越渊怨原圆园冤栏渊第圆员栏反映经营活动现难以理解遥因此笔者认为袁应将其排除在棋盘式现金流量表填金净流量冤曰源圆栏越渊圆员垣猿圆冤栏渊第源圆栏反映现间表最终的填报内容之外遥表结果冤遥棋盘式现金流量表的设计要同时采纳现直表和现间表渊猿冤单元格稽核关系遥渊缘苑袁源圆冤越渊缘苑袁圆员冤垣渊缘苑袁猿圆冤越净利的填列项目袁以其中一种填列项目为行袁以另一种填列项目润曰渊缘苑袁圆员冤越渊缘苑袁怨冤原渊缘苑袁圆园冤越来自本期净利润的经营活动为列遥每一单元格可借助二维坐标野渊行号袁列号冤冶来反映袁其现金净流量曰渊缘愿耀苑源袁圆员冤越渊缘愿耀苑源袁怨冤原渊缘愿耀苑源袁圆园冤越与本期横坐标表示行次尧纵坐标表示栏目遥经营活动部分现直表的净利润无关的经营活动现金流量曰渊苑缘袁圆员冤越移渊缘苑耀苑源袁圆员冤越原始填列项目只有苑个袁而现间表的原始填列项目有员远个袁渊苑缘袁怨冤原渊苑缘袁圆园冤越经营活动现金净流量曰渊苑缘袁圆员冤越渊苑缘袁源圆冤越为控制棋盘式现金流量表的宽度袁一般以现直表的填列项目经营活动现金净流量渊现直表与现间表的最后填表结果相为列袁以现间表的填列项目为行袁棋盘式现金流量表结构设等冤曰渊苑缘袁猿圆冤越移渊缘苑耀苑源袁猿圆冤越园渊实行零检验袁非零不平冤曰计如下表所示遥渊苑远袁圆员冤越移渊缘愿耀苑源袁圆员冤越来自与本期净利润无关的经营活动销售税费其他流入购买付给支付其他流出现金损益现间表项目行次商品返还收现小计商品职工税费付现小计净流量抵销数合计栏次要要员猿愿怨员园员圆员猿员愿圆园圆员猿圆源圆净利润缘苑第一填表区间第一填表区间加院计提资产减值准备缘愿固定资产折旧缘怨无形资产摊销第第第远园长期待摊费用摊销远员待摊费用减少三三二远源预提费用增加远缘处置长期资产填填填远远固定资产报废远苑财务费用表表表远愿投资损失远怨递延税款贷项区区区苑园存货的减少苑员经营性应收项目减少间间间苑圆经营性应付项目增加苑猿其他苑源现直表合计苑缘附院缘愿耀苑源行小计苑远员援为单独反映涉及损益的抵销填列内容袁即第二个调节现金净流量曰渊苑远袁猿圆冤越移渊缘愿耀苑源袁猿圆冤越渊缘苑袁猿圆冤伊渊原员冤越抵销内容袁增设第猿圆栏野损益抵销数冶曰为清晰反映现间表的最后填列的损益事项之和曰渊苑缘袁圆员冤越渊缘苑袁圆员冤垣渊苑远袁圆员冤越经营活动填表结果袁增设第源圆栏野现间表合计冶遥现金净流量曰渊缘苑袁猿圆冤垣渊苑远袁猿圆冤越园渊实行零检验袁非零不平冤遥圆援棋盘式现金流量表的原始填列项目可划分为三个填主要参考文献表区间院第一填表区间是渊缘苑袁员耀员愿冤袁不含计算填列的渊缘苑袁怨冤淤李小科袁黄昌勇援棋盘式资产负债表的设计与编制援财会单元格袁填列现间表的第一个调节内容袁即涉及损益的经营月刊渊会计冤袁圆园园缘曰苑活动现金事项曰第二填表区间是渊缘愿耀苑源袁猿圆冤袁填列现间表的于黄冰援棋盘式经营活动现金流量表试析援财务与会计袁第二个调节内容袁即涉及损益的非经营活动现金事项曰第三圆园园缘曰员阴窑圆源窑财会月刊渊会计冤援
