第2章 税制要素与税制结构
21世纪高等院校财政学专业教材新系
广东外语外贸大学财经学院 刘明勋
谚语：
“只有死亡和税收是不可避免的。”
税收的形式特征
强制性
固定性
无偿性
专栏2—1 税收的起源：一种思想试验
美国经济学家奥尔森（，1932—1998）在讨论国家的起源时，提
出了一种有意思的税收起源观。他假定：国家出现之前，兵荒马乱，土匪横行，
而土匪又分为两种，一是“流寇”，二是“坐寇”。“流寇”到处抢掠，流窜
犯案。“坐寇”在固定区域内活动。“流寇”到处奔走，累了，就会变成“坐
寇”。“坐寇”不能无限度地掠夺财产，因为过度掠夺的结果，很可能是未来
再也抢不到财物了。经过缓慢的演变，“坐寇”开始理性地思考如何从势力范
围内获得财物。渐渐的，“坐寇”给势力所及的范围内居民提供安全和其他保
护措施，而居民要按照规定的标准给“坐寇”进贡。最后，“坐寇”变成了国
家，居民的捐献就成了税收。
税收的形式特征
强制性
税收的强制性，是指国家（政府）的征税活税收的强制性，是指国家（政府）的征税活
动是以国家的法律、法令为依据实施的，任动是以国家的法律、法令为依据实施的，任
何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否
则就会受到法律的制裁。则就会受到法律的制裁。
税收的形式特征
强制性
强制性是税收作为公共产品的价格这一基本强制性是税收作为公共产品的价格这一基本
性质所决定的。性质所决定的。
由于公共产品的消费具有非竞争性和非排他由于公共产品的消费具有非竞争性和非排他
性的特征，公共产品在其提供过程中，经常性的特征，公共产品在其提供过程中，经常
会出现会出现““搭便车搭便车””的行为。的行为。
专栏2—2 “搭便车”的起源
“搭便车（free riding）”问题据说起源于早期的美国西部。当时，西部盗
马贼横行，牧主们自发出钱组织骑队巡逻，盗马贼就失业了。于是，部分牧主
开始不愿意出钱养骑队。接着，更多的人不愿意出钱，骑队只好解散，结果盗
马贼又回来了。在英文中，“rider”既可以作“骑士”解，也可以解释为“搭车”。
部分牧主不愿意出钱的行为，是想要享受免费的骑士服务（free riders），这
就是“free riding”行为。该行为实则是坐享其成的心理作祟。“搭便车”、“免费
搭车”、“揩油”、“白搭车”等字样，就是形容这种坐享其成的心理和行为。后
来，人们就用“搭便车”问题来概括人人都不想出钱，而又要享受公共产品的好
处，结果导致公共产品不能充分有效地提供出来的现象。
税收的形式特征
固定性
税收的固定性，是指政府在征税以前就以法税收的固定性，是指政府在征税以前就以法
律形式制定了税收制度，规定了各项税制要律形式制定了税收制度，规定了各项税制要
素，并按这些预定的标准进行征收。素，并按这些预定的标准进行征收。
专栏2—3中国现有税种
目前，我国共有19个税种，其中16个税种由税务部门负责征收，关
税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。
增值税。它是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务
以及进口货物的单位和个人征收的一种税。
消费税。它是对在我国境内生产或销售、委托加工和进口应税消费
品的单位和个人征收的一种税。
营业税。它是对有偿提供应税劳务（包括交通运输业、建筑业、金
融保险业等七个税目）、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种
税。
企业所得税。它是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，对
其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
个人所得税。它是对个人（自然人）取得的各项应税所得（包括个
人的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得等11个项目）征收的一种
税。
资源税。它是以各种应税自然资源（包括原油、天然气、煤炭、其
他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐）为课税对象征收的
一种税。
专栏2—3中国现有税种
城镇土地使用税。它是以在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的
土地为征税对象，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对使
用土地的单位和个人征收的一种税。
土地增值税。它是对在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物
（包括地上、地下的各种附属设施）及其附着物并取得收入的单位和个人，对
其转让所取得的增值额征收的一种税。
房产税。它是以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋为征税
对象，按照房产原值一次减除10%～30%后的余值或房产租金收入向房产所有
人或经营使用人征收的一种税。2011年，上海市和重庆市开始试点对个人自
有房产课征房产税。
城市维护建设税。它是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业
税税额为计税依据所征收的一种税。
车辆购置税。它是对购置汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车
等应税车辆的单位和个人，按照应税车辆计税价格的一定比率征收的一种税。
专栏2—3中国现有税种
车船税。它是以在我国境内依法应当到车船管理部门登记的车辆、
船舶为征税对象，向车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种税。
印花税。它是对经济活动和经济交往中书立、领受应税经济凭证所
征收的一种税。
契税。它是以在我国境内转移的土地、房屋权属为征税对象，向取
得土地使用权、房屋所有权的承受人征收的一种税。
耕地占用税。它是对在我国境内占用耕地建房或从事非农业建设的
单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。
烟叶税。它是对收购烟叶（包括晾晒烟叶、烤烟叶）的单位，按照
收购金额的一定比率征收的一种税。
关税。它是以进出境的货物和物品为课税对象征收的一种税。
船舶吨税。它是对在中国港口行驶的外国籍船舶和外商租用的中国
籍船舶，以及中外合营企业使用的中外籍船舶（包括在港内行驶的上述船舶）
征收的一种税。
固定资产投资方向调节税。该税自2000年起暂停征收。
专栏2—4 英国对征税权的限制及其影响
英国议会的产生与议会制度的建立同样与《大宪章》（1215年）密
不可分。《大宪章》为议会拥有征税权提供了法律依据，为议会的参政议政及
决政权力提供了法律依据。英国有一个古老的传统，即“国王靠自己生活”。
按照这一传统，管理国家被视为国王个人的事情，所需经费应由国王自己来承
担，除非发生对外战争，一般不得向臣民征税。平时王室和政府的财政开支全
靠国王自己的经济收入来解决。英国资产阶级革命初期，国王征税的权力受到
了议会的制约。这个传统以后一直延续下来，并为其他国家所采用。有意思的
是，美国的独立战争，理论依据就是“无代表不纳税”的英国自由传统。当时
的美国人认为，殖民地在帝国议会中并无代表，故绝对不应纳税。
在中国，国家的征税权与英国不同，人们通常觉得交纳“皇粮国税”乃
天经地义，只是后来受到各国资产阶级革命的影响，这种征税权观念才开始发
生变化。
税收的形式特征
无偿性
税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为
国家所有，归国家自主支配和使用，国家并国家所有，归国家自主支配和使用，国家并
不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税
人或向纳税人支付任何报酬的义务。人或向纳税人支付任何报酬的义务。
税制要素
纳税人
所谓所谓纳税人纳税人，是税法规定的直接负有纳税义，是税法规定的直接负有纳税义
务的单位和个人。务的单位和个人。 。。
负税人负税人，即税款的实际负担者，它与纳税人，即税款的实际负担者，它与纳税人
是相互联系又相互区别的两个不同概念。是相互联系又相互区别的两个不同概念。
扣缴义务人扣缴义务人是税法规定的在其经营活动中是税法规定的在其经营活动中
负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位
和个人。和个人。
税制要素
征税对象
所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。
它是指对什么事物和什么活动征税，即征税它是指对什么事物和什么活动征税，即征税
的标的物。的标的物。
计税依据
一是计税金额。
这是采用从价计征方法时计算应纳税额的依这是采用从价计征方法时计算应纳税额的依
据，如收入额、利润额、财产额、资金额等。据，如收入额、利润额、财产额、资金额等。
二是计税数量。
这是采用从量计征方法时计算应纳税额的依这是采用从量计征方法时计算应纳税额的依
据，如原油的资源税是按原油的实际产量以据，如原油的资源税是按原油的实际产量以
吨定额计税的。此时以适用税率乘以计税数吨定额计税的。此时以适用税率乘以计税数
量，就可以得出应纳税额。量，就可以得出应纳税额。
税基
首先是税基本身的选择
其次是税基大小的选择
税制要素
税率
所谓税率，即税法规定的应征税额与征税对所谓税率，即税法规定的应征税额与征税对
象之间的比例，它是计算应征税额的标准，象之间的比例，它是计算应征税额的标准，
是税收制度的中心环节。是税收制度的中心环节。
税制要素
税率
比例税率是指对于同一征税对象，不论其数比例税率是指对于同一征税对象，不论其数
量大小都按同一比例征税的一种税率制度。量大小都按同一比例征税的一种税率制度。
税制要素
税率
定额税率是税率的一种特殊形式。它是指按定额税率是税率的一种特殊形式。它是指按
征税对象的一定计量单位规定固定税额，而征税对象的一定计量单位规定固定税额，而
不是规定征收比例的一种税率制度。它是以不是规定征收比例的一种税率制度。它是以
绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征
的税种。的税种。
税制要素
税率
累进税率是指税率随着课税对象的增大而提累进税率是指税率随着课税对象的增大而提
高的一种税率制度。它按征税对象数额的大高的一种税率制度。它按征税对象数额的大
小划分为若干等级，每个等级由低到高规定小划分为若干等级，每个等级由低到高规定
相应的税率，征税对象数额越大，税率越高，相应的税率，征税对象数额越大，税率越高，
征税对象数额越小，税率越低。征税对象数额越小，税率越低。
累进税率
一是全额累进税率，即对征税对象的全部数一是全额累进税率，即对征税对象的全部数
额都按与之相应的税率计算税额。在征税对额都按与之相应的税率计算税额。在征税对
象提高到税收的某一个等级档次时，对征税象提高到税收的某一个等级档次时，对征税
对象全部都按提高一级的税率征税。对象全部都按提高一级的税率征税。
二是超额累进税率，即把征税对象按数额大二是超额累进税率，即把征税对象按数额大
小划分为若干等级，每个等级由低到高规定小划分为若干等级，每个等级由低到高规定
相应的税率，每个等级分别按该等级的税率相应的税率，每个等级分别按该等级的税率
计征。此时一定的课税对象同时使用几个税计征。此时一定的课税对象同时使用几个税
率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算
出的税额加总而得。出的税额加总而得。
税制要素
税制要素
图2—1 比例税率
税制要素
图2—2 累进税率
税制要素
纳税环节
所谓纳税环节，一般是指在商品流转过程中所谓纳税环节，一般是指在商品流转过程中
按照税法规定应当缴纳税款的环节。按照税法规定应当缴纳税款的环节。
税制要素
纳税期限
所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生
纳税义务后向国家缴纳税款的期限。纳税义务后向国家缴纳税款的期限。
税制要素
减税、免税
所谓减税、免税，是指税法对某些纳税人或所谓减税、免税，是指税法对某些纳税人或
征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。
所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款；所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款；
所谓免税，是指对应纳税额全部免征。所谓免税，是指对应纳税额全部免征。
税制要素
减税、免税
起征点。所谓起征点，是指征税对象达到征起征点。所谓起征点，是指征税对象达到征
税数额开始征税的界限。税数额开始征税的界限。
免征额。所谓免征额，是指在征税对象总额免征额。所谓免征额，是指在征税对象总额
中免予征税的数额。中免予征税的数额。
专栏2—5 滥用误用的个人所得税“起征点”
个人所得税工资薪金费用减除标准的确定一直是公众关注的焦点问题。
这个标准实际上属于免征额，而不是起征点。不少媒体和所谓专业人士将之误
认为是起征点。以讹传讹，贻害无穷。如果费用减除标准3000元/月是起征点
的话，那么在3000元/月以下的工资薪金所得应纳税款与免征额没什么区别。
例如，2800元/月的工资薪金所得不用缴纳一分钱的个人所得税。但是，如果
收入在3100元/月就大不一样了。属于免征额，只对3100元扣除3000元后的余
额100元计征个人所得税。属于起征点，就要对3100元计征个人所得税。显然，
起征点所对应的税负要比免征额重得多。
专栏2—5 滥用误用的个人所得税“起征点”
也有人认为，既然已经误用了，那就将就着用吧，语言不就是约定俗成
的吗？问题是，起征点在税法上有专门的适用范围。 《中华人民共和国增值
税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部 国家税务总局令第50号，
2008年）规定：增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定
如下：（一）销售货物的，为月销售额2000～5000 元；（二）销售应税劳务
的，为月销售额1500～3000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150
～200元。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财
政部 国家税务总局令第52号，2008年）规定：营业税起征点的适用范围限于
个人。营业税起征点的幅度规定如下： （一）按期纳税的，为月营业额1000
～5000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。 省、自治区、直
辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适
用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。混用起征点和免征额势必导致
混乱。因此，还是严格区分起征点和免征额为好。
税制要素
违章处理
所谓违章处理，是指税务机关对纳税人违反所谓违章处理，是指税务机关对纳税人违反
税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强
制性形式特征的体现。制性形式特征的体现。
税制要素
纳税地点
所谓纳税地点，是指纳税人应当缴纳税款的所谓纳税地点，是指纳税人应当缴纳税款的
地点。地点。
税收分类
以税收的征税对象为标准的分类
以税收的征税对象为标准，税收可以分为流以税收的征税对象为标准，税收可以分为流
转税类（商品税类）、所得税类、财产税类转税类（商品税类）、所得税类、财产税类
与行为税类等。与行为税类等。
税收分类
以税收的征税对象为标准的分类
以税收的征税对象为标准，税收可以分为流以税收的征税对象为标准，税收可以分为流
转税类（商品税类）、所得税类、财产税类转税类（商品税类）、所得税类、财产税类
与行为税类等。与行为税类等。
以税收的征税对象为标准
流
转
税
类
流
转
税
类
所
得
税
类
所
得
税
类
财
产
税
类
财
产
税
类
行
为
税
类
行
为
税
类
税收分类
以税收的征税对象为标准的分类
所谓流转税类，一般是指对商品的流转额和所谓流转税类，一般是指对商品的流转额和
非商品的营业额所征收的那一类税收，如消非商品的营业额所征收的那一类税收，如消
费税、增值税、营业税、关税等。费税、增值税、营业税、关税等。
税收分类
以税收的征税对象为标准的分类
所谓所得税类，一般是指对纳税人的各种所所谓所得税类，一般是指对纳税人的各种所
得征收的那一类税收，如企业所得税（公司得征收的那一类税收，如企业所得税（公司
所得税）、个人所得税等。所得税）、个人所得税等。
税收分类
以税收的征税对象为标准的分类
所谓财产税类，一般是指对属于纳税人所有所谓财产税类，一般是指对属于纳税人所有
的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的财产或归其支配的财产数量或价值额征收
的那一类税收，如房产税、契税、车船税、的那一类税收，如房产税、契税、车船税、
遗产及赠与税等。遗产及赠与税等。
税收分类
以税收的征税对象为标准的分类
所谓行为税类，是指以某些特定行为为课税所谓行为税类，是指以某些特定行为为课税
对象的税，如印花税等。对象的税，如印花税等。
税收分类
以税收负担是否容易转嫁为标准的分类
直接税，是指税负不易转嫁，由纳税人直接直接税，是指税负不易转嫁，由纳税人直接
负担的税收，如各种所得税、土地使用税、负担的税收，如各种所得税、土地使用税、
社会保险税、房产税、遗产及赠与税等。社会保险税、房产税、遗产及赠与税等。
间接税，是指纳税人容易将税负全部或部分间接税，是指纳税人容易将税负全部或部分
转嫁给他人负担的税收，如以商品流转额或转嫁给他人负担的税收，如以商品流转额或
非商品营业额为课税对象的消费税、营业税、非商品营业额为课税对象的消费税、营业税、
增值税、销售税、关税等。增值税、销售税、关税等。
税收分类
以管理权限为标准的分类
中央税中央税
地方税地方税
中央地方共享税中央地方共享税
税收分类
以征收实体为标准的分类
实物税实物税
货币税货币税
劳役税劳役税
税收分类
以税收的计税依据为标准的分类
从价税从价税
从量税从量税
表2—1 成品油消费税税目税率表
税收分类
以税收与价格的关系为标准的分类
价内税价内税
价外税价外税
税制结构
单一税制与复合税制
所谓税制结构，是指一国税制中税种的组合所谓税制结构，是指一国税制中税种的组合
状况，它反映各个税种在整个税收收入中的状况，它反映各个税种在整个税收收入中的
地位。地位。
单一税制有各种各样的主张，如单一土地税单一税制有各种各样的主张，如单一土地税
制、单一消费税制、单一财产税制、单一所制、单一消费税制、单一财产税制、单一所
得税制、单一资本税制等。得税制、单一资本税制等。
税制结构
税制结构形成的原因
财政收入财政收入
税收征管税收征管
宏观经济调控宏观经济调控
公平公平
专栏2—6 税制结构调整与财税国际竞争力
扭转以间接税为主体的税制结构有助于提高中国企业的竞争力。当前以
间接税为主的税制结构决定了直接税负主要落在企业身上，不利于企业的发展。
2009年，增值税、消费税、营业税、关税之和（扣除出口退税）占税收总收入
的%。这些税收有许多是直接由企业缴纳的。企业所得税占税收总收入的
比例也达到了%。再考虑企业缴纳的其他税收，那么直接由企业缴纳的税
收占税收总收入的比重在80%以上。大量税收直接落到企业身上，严重影响了
中国企业的财税竞争力，为增强企业竞争力，改革的方向之一是调整税制结构，
降低间接税，提高直接税。
本章小结
税收具有三个形式特征，即强制性、固定性税收具有三个形式特征，即强制性、固定性
和无偿性。和无偿性。
税制要素包括纳税人、征税对象、税率、纳税制要素包括纳税人、征税对象、税率、纳
税环节、纳税期限、减税免税、违章处理、税环节、纳税期限、减税免税、违章处理、
纳税地点等内容。纳税地点等内容。
税收可以不同的标准进行分类，常见的分类税收可以不同的标准进行分类，常见的分类
标准包括：征税对象、税收负担是否容易转标准包括：征税对象、税收负担是否容易转
嫁、管理权限、征税实体、计税依据、与价嫁、管理权限、征税实体、计税依据、与价
格的关系等。格的关系等。
网上资源
本章完
