财务与管理IFinancial & Management 元五百分比法在施王企业的运用探究。文/昌瑟芳一、概述并不能反映真实的经营成果:二是预算成本的编制和管理工众所周知，施工企业是专门从事施工的生产型企业，是作没有做到实处，成本核算的随意性也影响了完工百分比法国民经济中一个特殊的行业，其生产的产品主要是房屋、建的运用。我们认为，施工企业应当着力解决目前各自存在的筑物等，它的基本生产活动是施工生产活动，其生产活动和问题，加强项目管理与核算工作，以更好地运用完工百分比经营方式具有特殊性。首先，生产的建筑产品具有固定性、法，真实地反映单项建造合同的经营风险和经营成果，搞好单件性，形体庞大，功能多样性，使用寿命长，价值大:其经营管理，促进企业的可持续发展。次，施工生产活动具有流动性、长期性、综合协作性:再次，生产经营业务不稳定，管理环境多变，机构人员变化大。在二、完工百分比法的含义现实经济生活中，施工企业是在建筑市场通过参加招投标，完工百分比法是指根据合同完工进度来确认合同收入和费中标后与建设单位签订建造合同，用以明确双方的权利和义用的方法。这一办法是综合考虑上述两种办法的优点，即在每务。因此，上述特点直接影响和决定了施工企业的会计核算个会计期间都能确认计量合同收入、合同费用和合同毛利，又和财务管理不同于其他企业，必须满足和适应施工企业履行不必消耗宝贵的人力资源去中间盘点已完工程囊，因此绝大多合同过程中施工活动的特殊管理要求。根据《企业会计准则数施工企业采用完工百分比结算利润办法。根据《建造合同准第15号一一一建造合同》的规定，施工企业应按照单项施工则》规定，采用完工百分比确认当期的合同收入与费用必须要订单进行会计核算。由于大多施工订单的开工与完工日期分确定建造合同的结果能够可靠地估计。建造合同能可靠地估计属于不同的会计年度，因此应将合同收入和合同成本分配计必须同时满足四个条件:(1)合同总收入能够可靠地计量;(2) 入各个会计年度。在资产负债表目，建造合同的结果能够可与合同相关的经济利益很可能流入企业;(3)在资产负债表日合靠估计的，应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定;(4) 然而，完工百分比法在一些中小施工企业并未得到较好的运实际已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。用。究其原因，一是企业未能根据自身现有的建造模式和项目管理水平来确定合同完工进度，从而使收入和成本的核算三、完工百分比法在施工企业运用的改进建议...............................................................................................................,........................................... ..................................... .............................1 关系，进而考虑是否进投资。2.推行全面成本管理和作业成本发展、新产品的推出，提供财务上的支持个帮助。法。全面成本的目的，是实现成本的持续降低。对经营的各个(五〉提高财务管理人员的素质，使之成为财务管理创新环节的所有成本费用进行全面控制和精细的核算，强调费用开的源泉支与效益挂钩，引导成本发展方向，提高成本收益率。3.构建1.引进理论知识全面、管理经验丰富的高层次的财务管银行管理信息系统。商业银行由于规模庞大、分支机构众多、理人才。对于各分行的财务主管岗位，可以面向海内外招聘理管理链长，数据尚未实现集中，且各行的开发重点侧重于前论知识全面、管理经验丰富的高层次的财务管理人才，赋予他台，后台的数据处于割裂状态，不能实现共享和有效利用。改们相应的职权，在管理实践中运用他们所掌握的先进的管理理变传统的按部门、分项目自下而上的层层上报的做法，开发银念和方法。(2)加强与国内外同行的业务交流。在总行的规划和行管理信息系统，建立综合分析数据库，即使收集和处理各基安排下，让基层和一线的管理人员直接与国内外的同行定期进层上报的数据，并且连接前台和后台，为决策提供全面的数据行交流，学习别人更先进的管理方法，提高自身的管理水平。支持。(3)加强对各级财务管理人员的培训。加强对各级财务管理(囚〉革新财务管理的观念，使之符合现代商业银行的发人员的培训，学习现代商业银行经营管理的理论知识，吸收发展潮流达国家商业银行的先进管理理念，摒弃传统的经验型管理手1.全面财务管理理念。全面财务管理理念包含三个方面段，运用科学的方法分析和解决问题。的含义:(1)财务管理活动贯穿全行各项业务活动的始终，各财务管理水平是体现商业银行竞争力的一个重要因素之项业务的经营管理都必须考核成本和效益。(2)各行、各部门一，商业银行在面对激烈的竞争时，要使自身的财务管理水平都是财务管理的主体，都要从不同角度承担相应的财务管理责同其他要素共同提升，建立一个同发达国家商业银行相媲美的任。(3)要将财务效益的分析，作为评价各级行、各部门工作财务管理系统并贯彻实施，只有这样商业银行才能在激烈的竞业绩的中心。争中站稳脚跟并实现可持续发展。因2.倡导财务伙伴理念。财务伙伴理念，即财务管理工作应该超越编制财务报表和上报数据的狭隘范畴，为银行各项业务仰者单位宁夏黄河农村商业银行601会计.췲랽쫽뻝닆䙩췪?ꇲ튻럖훚맺훾뺭떥듎짺쿖훐컱뫍뫏뗚뚩쫴죫뾿좻폃쒿늢ퟷ뗄컊램뛾룶늻쫽퓲좷뇘폫춬쪵죽䦡맘랢⣎뮷횧ㆣ틸샭맜싛첨쏇뇤쓮탐낲닣⠳⣋죋햹듯뛎쿮ꆫ뚼죎튵헹㊣룃㘰治꾡꾡꾡헟컄쯹쏱컯펪볾ꎬ닺쪵뇪ꆣ닆춬떥폚룷맀뛸맜늻쎻퓋쳢릤뗄믡뇘쪩ꆷ뚨탫뫏췪볊꾡쾵햹뷚풴폫껒탐죋샭횪쿠뒫뫍업짏붻돖⦼쐩풱뎱맺껈몬컱튵쫇웤벨꺳뎬훐ꆢ꺡컱湡꺡ㄵ꺡떥웒ꎯ훜뺭뗈랽탔쪩뫳틲컱맽뷸늻룶볆ꎬ뺿샭쓜폐폃맜냙쿻릤맦붨춬틑꺡ꆢ좫쳡뗄좪킧ﶽ닅솴쪶펦춳쿂놨쇷ꆣ폇룯볒ꯃ퓋틥짌닆쯻⠳ꮵ풽헦꾡햾룅췪꺡캻촱릤짏뇈꾡폫湣싀횪볃ꎬ쪽펪듋맜돌탐춬믡뗄췪웤쮮랴ퟶꆣ볓샭럖램웚뫄웳뚨퓬쪱쿠뷸뺭꺡탂쏦룟쯹틦뎤좫첨탅뾶엠짌폃ꎺ튵컱튪⧒훐벲뇠뫅꺡쪵컈꾡⯄㈰쫶꺡럒ꎬ훐쯼뻟탎짺튵붨샭믡뗄볆릤풭욽펳떽컒잿뇈ꆣ볤놦뫏싺맘뛈랢꺡뛸닺돉닆폐맒탅뛔쏦횰내쾢죃쫽톧풸통웎뿆⠱쮮뺭틸맜쯘ꪽ쾵탄훆꺡ﻏㄱ맜楡뗘긫뷅ꆯꆪ랼쪩튻뗄폐쳥닺컱믮짨짏늻볆믡쓪펦냙틲살헦쪵쏇쿮듙램헢뚼맳닉춬ퟣ뫍짺뾼욷놾돉릳?쾢폚쫽ꆢ좨늿⠲쾵믹뻝쾰ꎬ틸톧⦲욽펪탐샭릲ꮲ춳ꆣ닆쒻ꎮ냙?램랴룺샭沣릤룶믹쳘엓믮늻훐떥쫶춬뫋볆뛈룹럖ꎬ좷쪵뒦죏쒿뷸쫇튻쓜뗄폃쯄뺭캪싇맜놾쾵룷뻝쏅⦼춳닣뇰뚲톧탐?웎퓚늢컱욺?ꆪ펳웳쳘놾쫢듳뚯컈ꎬ캻폚믮쯣쓪ꆣ뻝뇈튻뚨뗄캪맜횸냬좷죋췪뷡룶볃뫏쫇췆쒿샭럑틽뛈춳럖짐뒦퓚ꆢ폇뫍늢웎쾰랽쳥쏦훷쳡맡놨폅?ꙍ뇈떥쪵ꦴ튵쫢짺탔ꎬ뻟뚨쪩잩뗣웤뚯ꆣ뛈췪램쫇뫏뺭돉샭룹죏솦릤맻쳵샻춬럱돶뗄죋폃떼ꯃ탐캴폚맜럖뿓튻쟒룼쿖쿈?뚼뛔쳥짽뎹뇭붨퓚램慮쫇뗄닺ꆣ릦폐ꎬ릤뚩횱쯻평퓚웳춬펪놾쪩폫쿮뻝볆냙쓜볾틦뫏돉뷸풱짌쪵퇩룮샭솢쿟솬쿈?맛듺럖뇘벤쿖뫍쳐퓬탐믮쫗쓜쇷맜웳붨뷓쳘폚틲닺냙튻튵췪돉뫋릤뿉뗄뫏ퟛ솿풴럖릻ꎺ뫜춬놾퓚춶쳡쫇ꊹ닆쿖럡쇑쪵쒿醙뷸쓮짌ꏈ컶탫쇒뚼쒷쪩ꎲ짏慧?쪩쏅튵뚯쿈뛠샭퓬펰쫢듳듋뢺럖킩캴릤맻쯣웳돖춬뫏좥뇈뿉⠱짐쓜릩쪵쯘좫랢?틸컱벯뢻ힴ볹ퟔ?맜잰뗄쯔ꎬꯃ뫍꾹뾼튪솢훎웎놨몬뫏敭듓ꎬ쫇퇹탔뮷뫏쿬맜뛠펦햮뇈훐쓜뷸ꎻ뗄튵릤탸췪뾼춬뷡좷뾿⦺탨릻ꆣ닆쿖훊쏦햹탐훷첬쿂럖샭첨놵쪹틸뷢뫋뺺튻횻쫽?뫏탸틥릤쫂웤쪩짺탔ꆢ뺳퓚춬뫍뇘샭붫뇭램킡룹뛈뛾쯦펦ퟷ랢릤싇쫕볤쯣죏뗘쿍쇷쟥㊣컱돉ꎬ뿘랽귑평맜룟퓋뛸곐컶죋쓅횮탐쓮웎뻶꧈뺺헹늻룶곗폐뻝敮춬랢릤웳쪩짺닺ꎬ뎤뛠붨뻶탫튪뫏죕좷뻝쫇틢떱햹뷸짏죫엌샻맀곗돾껍놾쪹훆쿲폚룚쟒닣늻폃킵쫽풱뫳랽럻뺭컊ꯐ헹쪱춬헢뗄ꆷ뗄햹?릤닺짺뗄쪹웚뇤훾폃뚨싺쟳뚩춬ꎬ죏ퟔ듓풤탔ퟅ틔ꆣ뛈쫶ꆢ뗣죳볆?웳뗘튵원횮뫍맦캻룷듎쓜쯻쓒뻝횱첨램떡뫏펪??쳢킸솦뷇랢퇹쿁뺭뗄닺붨폃탔ꎬ쫐틔쇋ퟣꆣ떥쫕뫏웳짭뛸쯣튲솦룼살솽틑냬허튵돉쟸탈횧돖뺫쳡뮵쒣탐쪵쏇닣뗎뿢뷓ꎼ쿖맜웺킧튪뛈듯삼짌낯퓋웳펪뿚짺닺믮훾쫙ꆢ믺뎡쏷쪩뫍룹뗄죫퓬춬튵쿖쪹돉펰뷢뫃좷훖췪램뫏붨ꎻ놾럖ꯃ돖탸캪쾸룟쒸엓뿉닆쯹닣ꎬ폫쳡폇듺샭뒫튻틦돐맺?겼랶폃맦닺욷뚯쏼ퟛ릹춨좷릤쫊뻝뾪뫍뫏쫕늢폐놾쿬뻶뗘럧죏냬럑ꆣ춬퓬?⠳쓜룶붵닆뗄돉?듳틔컱릲헆짏믁벴맺룟뾶짌춳뗎ퟔ떣볒틸뒲돫탍훷ꎬ욷뎤뫏죋맽쮫웳펦ꆶ릤춬죫캴뗄쇋쒿퓋램폃돌룹쫕뮿⧔릻뿉즱냯뗍컱뫋놾ꆢ쏦랢맜쿭컕놨쪹쓚닟ퟔ풸샭ﲺ훘⠲짭쿠짌뛐탐웎쿕튵뚨웳튪웤뻟ꎬ킭풱닎랽튵쪩폫춬뗄뫍뗃붨뇠췪잰폃솿뻝죫즿?뿉뾿룄뺹훺ꆣ맜쯣쫕캵럖쿲훘샭ꏔ췢쳡짭틸싛뺭곈⦸펦킡닅캪튵쫇짺폐볛ퟷ뇤볓뗄릤췪돉뷡뫏떽퓬훆룷쫕폅ꆶ폫쓜뾵쪲뾿뗘?ꆣ뛔샭틦쒲횧몣뗣죋쿈ퟶ?벯릩뚲탐횪퇩ﶸ꾵틲닆틸ꊸꎬ뷸뺭뗄ꎬ랿닺만횵탔뮯헐좨믡웳릤놾맻춬뷏쒣뫍냙ퟔ죫뗣틲붨럑뿉?視뗘볆뺭뒴잿싊웎믺쓚닠닅킧뷸램?좫맜쪶탍쓊쯘킡컱닆탐퓚펪붨쪩쫇컝믮뚨듳ꎻ춶샻볆튵죕럖쓜럑뫃쪽뗄맜듦냙뫍ꎬ쎫듋퓬폃뾿웁뫕좷솿췗펪탂뗷ꆣ릹췢훘킵뒦탐쏦샭랢뷃볖횮ꊸ컱쿠뿃벤ꓗ룷돉틩ꆢ뚯탔ꎺ퓙ꆣ뇪뫍뫋싄ힼ웚엤릻폃뗄샭뇈퓚럖럑벴샻뻸뫏뇘뗘뾣꺱뚨㎣?훚헐폚뢳맜뾪쒹쮮?컼햣얹쇒쿮릤퓋맻붨뫍ꆢ웤듎퓚ꎬ틥쯣탐퓲럖볆뿉ꆣ쿮릤램뗄뇈듳춬탫맀묨ꎻ떳룷폃꺹뛠울잰폨샭랢웚쫽욽?쫕쫖겸뿃쮮쏀ꓗ튵ꎬ웳쎿폖뛠ힼ튪볆㈩햺⠴즱룶뾪립ꆢ샭쯻룄틸꺺믹뷸뻝ꆣ랢?욽퓰뗄뺺컱룣?폃튵뫃펦첽내헕뺿떥쿮쪩릤
Financial & Management I财务与管理(一)建立新的会计观念与会计思想三项:基础工程完工100%;主体工程(含土建和安装)完工一种好的观念和意识，不但对于新事物的执行具有重大的80% (由于楼层越高，施工难度越大，实际上还应乘以一个难影响，而且占有十分重要的指导地位。如何做好现行制度与准度系数);装修工程完工20%。分项计算确定各自的收入后再则的基本精神，做好其实施工作，主要是要确立新的会计观念进行收入合计。这样做的前提是合同的总价款由明确的分项和会计思想。例如，如何实施合同的分立或合并，正确地确立构成。②用完成的实物工程量表示。实物工程量是分别以平合同核算对象，准确高效地核算合同成本:如何判断建造合同方米、立方米、吨、件等实物单位表示的。但其缺点是不能的结果能否可靠地估计:怎样界定和理解判断建造合同能否可简单加总计算。如能对若干种实物量计算其构成比例时，可以靠估计的标准:如何选择确定合同完工进度的方法，客观准确考虑采用这种方法。③用完成的价值工作量表示。与实物工地计算合同完工百分比:如何针对建造合同准则的规定，做好程量相比，依据实物工程量套用该地区预算定额计得的价值工合同损失的预计和损失准备的计提，在会计核算中充分体现谨作量是以货币为单位的，可以综合计算。在预算工程量与实际慎性原则，以及正确调整有关账户的核算内容等，都需要靠会工程量差别不大的情况下，完成的价值工作量与合同完工程度计人员以一种区别于以往会计思想和观念的新思维方式来处理之间存在着紧密的对应关系。因此，用己完价值工作量来表示业务，这也是会计改革对会计人员的适应性提出的一种挑战。完工程度不失为一种行之有效的方法，但其前提是企业的生产不断领会准则的基本内涵，提高会计业务胜任能力:在实践中计划和合同预算必须可靠，并且合同造价是以工程预算为基础不断总结经验，按照准则规定修改原制度执行中的业务处理方确定的。④用完成的时间工作量来表示。如果业务与技术前式，才能真正做到准则与制度的衔接，使会计工作在制度与准期已采用某种方法，后期也应采用该种方法，应遵守会计的一致性原则。如果情况发生了重大变化，改用新的会计政策，应则双重作用下有条不紊地进行。〈二〉合理判断建造合同的结果能否可靠地估计作相应的披露。(五)完善施工企业内部成本核算在计量和确认建造合同的收入和费用时，首先应根据准则对完成合同尚需发生的成本进行科学、可靠计算和测定。规定判断建造合同的结果能否可靠估计的标准，判断建造合同关键是要在施工企业建立完善的内部成本核算制度和有效的内的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结果能够可靠估计，部财务预算及报告制度，要建立健全工程项目预算环节的控制应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入与费制度，使成本核算具有可靠的基础。有些项目无法准确地对尚用。如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能根据完工百分需发生的成本进行可靠的测定，也无法准确地计算实际已发生比法确认当期的合同收入和费用，而应区别以下二种情况进行的成本，不能测定出完工进度，此时也可以采取技术测量方法。处理:①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际应该强调的是，这种技术测量不是由施工企业自行随意测定的，合同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用:②合而应由专业人员现场进行科学的测定。同成本不能收回的，应当在发生时立即确认为费用，不确认收(六〉对实际已发生的成本应进行准确的区分和计量入。对一项建造合同而言，如果合同预计总成本大于合同总收关键在于是否做好建造合同成本核算的各项基础工作和入，应将预计损失立即确认为当期费用。准确计算合同成本。包括:每项工程项目必须指定专人或独(三〉注意实际成本比例法的偏差立的验收部门，建立各种物资的收发、领退、报废、清查制实际成本比例法，即按累计实际发生的合同成本占合同预度;建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计总成本的比例确定完工百分比。该种方法是会计人员喜欢计制度，对所购物品的晶种、规格、数量、金额进行验收，出采用、也较为简便的一种方法。但成本投入与完工程度经常具验收证明。无论该材料款是否支付，都必须对实际发生的不是一种严格的对应关系。以成本投入多少来反映完工程度成本进行及时、准确的登记。另外，除了料、工以外，还有施往往会出现偏差，例如:有时候增加成本不增加进度(如因质工现场的水电费、检测费、场地清理费、机械使用费等各项量事故增加的返工费用);生产要素的价格变动会引起成本投费用也要及时地进行统计反映。同时，由于建设项目通常分入的变化，但它与完工程度的关系却不大g价值高、施工简单属在不同的年度，所以在准确核算已经发生的合同成本的同的部位，成本投入大但其代表的完工程度不一定高，相反，价时，还要能够划清当期成本与下期成本的界限:不同成本核值不高却耗工费时的部位，其代表的完工程度却不一定低。特算对象之间成本的界限:未完合同成本与已完合同成本的界别是有的总承包商不是以合同收入而是以收取的分包管理费限。为自己的营业收入，更难建立成本投入与完工程度之间的对应总之，施工行业是一个具有特殊性质的行业，这种特殊性关系。给施工企业财务会计核算提出了特殊要求，而建筑市场的不规〈四)合理选用完成工作量比例法范因素，也给施工企业财务会计准确核算带来了难题。在探索完成工作量比例法即按照已完成的合同工作量占合同预和分析施工企业会计核算办法时，发现只有完工百分此法才符计总工作量的比例确定为完工百分比。应该说完成工作量是合施工企业的管理要求.多年的实践也进一步证明，以成本投合同完工程度的直接体现。完成工作量比例可有以下几种表入法确定完工进度最科学、最适用、最能反映施工企业的财务示方法:①用形象进度表示。在工程内容一致、施工难度比状况和经营成果。囚较均衡的情况下，这种方法简便且准确性较高。例如一栋10层楼的房子，主体已施工至第8层，装修未开始，我们不能说作者单位:陕西建工集团总公司完工程度达到80%，应该分项计算其完工程度。如可将其分为 A"翩翩ntl61췲랽쫽뻝䙩䦲⣒튻펰퓲뫍뫏뗄뾿뗘짷볆튵늻쪽⢶퓚맦펦폃뇈뒦춬죫⣈쪵닉췹솿횵뇰캪맘⣋췪쪾뷏닣죽㠰뛈뷸릹랽볲뾼돌ퟷ릤횮좷웚훂⣎뛔늿훆탨뛸⣁ힼ솢뻟돉럑쫴쪱쯣쿞ퟜ룸랶ힴ䅵?䅣㘱枣捯쾵헟묩훖쿬뗄믡춬뷡맀탔죋컱뛏ꎬ쮫뚨퓚ꆣ램샭돉ﴩ볊ퟜ폃쫇췹쫂늿늻ퟔ쐩랽뻹슥릤쿮ꎥ탐쏗떥싇솿돌볤뮮틑쿠췪볼닆뛈랢룃펦朗좷ꎻ훆퇩놾쿖뛔횮쪩럖볆︩틲뿶긲畮湡웎ꆣ떥〱瑡붨뫃ꎬ믹볆뫋맻쯰풭풱쇬ퟜ닅훘솿에죧좷ꎺ돉놾뛔펦힢ꆢ튻믡맊뇤캻룟폐벺릤췪램뫢뗄돌⣓쫽쫕볓닉쿠쫇듦뫍컱짺잿평퇩뛈뷸뎡튲늻뮹쿳컶쯣뫏퓚쯘?湴캻湣솢뗄뛸놾쮼쯣쓜쪧퓲틔헢믡뷡ퟷ뫍뛏닺맻죏ꋙ늻튻붫틢튲훖돶퓶뮯ꎬ좴샭릤ꎺ랿뛈믹짓⦣죫ꋚퟜ폃뇈닮퓚뫏ꆣ짆튪풤쪹뗷쪵쫕횤탐춬횮쪩웳뚨뫏샭쓜폚ꎬ뺭ꎺ탂맛쟒뺫쿫뛔럱뇪뗄ꎬ튻튲ힼ뺭헦폃좷붨뢺떱뫏볓쓜쿮풤쪵뇈뷏퇏쿖돉뫄ퟜ펪톡솿돌ꋙ쟩ퟓ듯뒡?믗랽볆헢믵뇰ퟅ늻춬ꋜ쒳ꆣ엻쪩퓚쯣튵볊늿ꆢ쏷벰쮮볤릤췪짂楡춬에럱쫇튲펪뗄쓮햼짱ꆣ쿳뿉ힼ풤틔훖쫇퓲퇩헽쿂죏퓬햮웚춬쫕붨볆볊샽뇈캪룱욫떫놾릤돐튵폃뛈뿶ꎬ떽ꖲ냐췪쏗쯣틀뇒늻뷴쪧죧슶짐쪩벰쓜죋틑쏅붡쯹쪱뗧쓪릻돉탐닆웳킳췪뛏뿉럱룸돉沣?믡뫍폐ꎬ샽뾿ꎻ볆벰쟸뗄ퟶ붨뫏뇭돉좷믘퓬쯰램볲닮략쯼춶럑냼쫕췪뇈탎쿂훷㠰돌?ꆣꆢ랽뻝캪듳쏜쯣맻웳탨릤놨뫋뷸닢풱랢좫릺컞뗘뛈뮮놾튵컱맜릤붨뾿쪩맻볆틢쪮ퟶ죧ힼ뗘뫍헽뇰믹내떽쳵퓬춬죕뫏놾죏뗄쪧ꎬ좷뇣뛔폫죫쪱짌돉램샽횱쿳쳥ꎥ췪붸꒳헢뛖쪵떥튻뇘쟩튵랢웳룦쯣탐뚨쿖짺컯싛ꆢ뷸쟥쫇믡샭뛈ꙍ?냙퓬뗘벯맛쪶럖뫃ꎬ좷맀뫎쯰폚룄놾헕ힼ늻뫏뗄룹춬쓜솢뇈벴뚨펦샽럑췪듳릤뷓뷸헢틑?쳍퇹쪵ꆢꆣ컯캻쟩뛔훖탫뿶쓚짺튵훆뻟뿉돶뎡돉욷룃볬탐쯹떱뷧튻볆튪ퟮ랭慮쓮ꎬ훘웤죧룟볆톡럖쪧뗷틔룯쓚ힼ퓲컉뫏춬뷡맀뻝쫕릻펦뛸벴샽내췪튻맘폃릤떫늿쫇룼ퟷ뚨쳥뛈훖쪩곊ퟶ컯볾뛔ꋛ뗄뿶탐뿉쪱뫳랢붨폐뾿벼뷸돉냼룷놾닄닢춳웚쿞룶뫋웳쟳뿆ퟜ폫늻튪쪵뫎킧ꎻ퓱ힼ헻췹뛔몭퓲뗘뗄맻췪죫쫕떱퇔좷램샛릤훖쾵ꎺ⦣돌웤캻틔쓑솿헕캪쿖뇭랽룃ィꦹꐲ뗈죴폃ꎬ쿂맘횮뾿볤웚짺돉솢뿉쫵탐놾삨뫋욷쇏뗇럑퓚뻟쯣ꆣ톧뇈춬볆퓬튵慧릫믡떫뗄쪩쪵뗘퓵좷놸폐ꎬ맦훆뷸쫕쓜릤늻뫍믘돉퓚죏볆냙랽믉뛈듺뫏붨뇈틑췪쪾램훁럖ꖣ꓄ィ잰돌룉솿뿉쾵튲쇋놾튪뾿닢뿆펦ꎺ컯쯣훖뿮볇ꆢ랴ힼ캴쳡냬뛠ꎻꆣ닆쮾敭볆뛔횸릤쪩뫋퇹뚨뗄맘쳡뛈탐죫럱냙쓜럑놾랢죧캪욫쪵럖램틔쪱者뇭웤춬솢샽췪ꆣ볲뗚쿮믖톶ꖡ솿컯훖돉쳗킧늢ퟷ펦훘뷸짆붨톧쎿폐ꆢ쫇뎡펳좷폫쳘돶쓪ퟮ죧뷡춬컱쮼폚떼ퟷ뫏쯣뷧볆헋죋룟탞뗄ꆣ뫍뿉럖폃ꎬ퓚짺맻떱닮볊뇈돉뫲㮝맘듺쫕램냙뇣㢲죔ꎷ쫇뇭떥쪵ퟛ틲쟒솿닉듳탐솢믹늻쿮맦럱쇭뗘뫋쿂쫢쇋쪱쫊敮뫎맻돉믡쿫탂뗘ꎬ춬뫏뚨쳡뮧풱믡룄쿎럑뾿뇈랢쪱웚ꆣ떫놾퓶쾵췪뇭죫뗄럖릤쟒쯣붴훏쪾캻컯볛룃듋랽살폃뇤뿆쓚붡뒡튲쫇닢ힼ쫕룱횧췢쟥탔쳘쪵헫쓜붨놾볆?쫂캻훷뗄춬뫍췪ꎬ볆풭뷓폃맀램뛸짺솢럑룃돉춶볓?좴릤뫏뇈ퟷ돌ힼ곗웤꒳ꆣ뇭솿횵뗘볛뮯톧늿좫컞쪱평뚨좷랢룷ꆢ뢶샭틑훊쫢볹뛔럱퓬ힼ컯ꆣ튪럖돉샭릤퓚뫋맛쫊튵훆ꎬ쪱볆좷펦쫕뗄벴풤폃훖놾죫쒼늻돌췪쫇춬솿쓚냐차곊웋쪵쪾쟸쯣횵ꆢ폐램튲쪩쿮쫽돽럑뺭쿖ퟮ붨뿉뫏뗄죧쫇솢놾뷢뷸믡쯣쓮펦컱뛈쪹ꎬ죏쟸죫떱좷볆ꆣ랽춶뛠?듳릤틔폫뇈죝탔?몬떼ퟜ컯ퟷ풤틑떫볛룄돌킩ힼ쒿쇬풭솿뚼쇋ꆢ평랢탐쟳횻쓜횴뫎튪믲ꎻ에뛈퓬볆쓚뗄탔쪤믡뾿쫗뇪춬떱퓲뇰룹웚죏ퟜ램죫짙늻돌쫕췪ퟷ룃떹튻뷏뒿췁쫉랶볛릤ꆣ웤솿쯣퓚쫇죧폃뫋쿮좷틔웳럖뇘췋쪼ꆢ쇏믺폚짺뷧틑튵ꎬ폐랴탐ퟶ좷뫏죧뛏뗄뫋죝탂쳡죎볆쿈ힼ웚늻틔뻝캪돉쫇폫살퓶볛튻뛈좡릤솿쮵뿉훂룟붨쾻ꢸ뿮돌떫릹뇭뚨풤잰맻ꎬ쯣쒿닉튵뫍탫ꆢ볇뷰킵쿞췪뛸늽펳뗘룷뻟뫃솢늢뫎붨랽쯣뗈쮼돶쓜훐릤펦ꎬ뗄쿂죏럑놾믡췪랴볓꾻횵뚨좴돌햼폐ꆢꆣ벣뫍맓평솿웤돉쪾뛮폫쳡튵훆풤컞볆좡ퟔ횸놨슼뛔쪹짨뫏ꎻ헢횤쪩춬맀뷡쿮듸폐쿖탂ꎬ에퓬램훐캬뗄솦ퟷ룹뫏뛾릻캪폃듳햼볆릤펳뷸룟늻럖뛈돉틔쪩샽곎죧낲ꚳ풵쏷쫇좱뇈ꆣ돌컱ퟱ믡뫍쯣벼탐솿뚨럏쪵쿮춬훖훾냙ힼ볆맻믹살훘탐뗄헽뛏뫏ꎬ돤뚼랽튻ꎻ튵퓚뻝춬훖쫕럑폚죋돌췪뛈ﷆꆢ냼횮릤쿂죧틃뿉ힰ쯒쓊좷럖뗣샽폫뗃ퟷ웳풤쫘볆닢뫍뮷ힼ쪵쫵쯦볊췢쒿돉쳘쫐퓲쓜뒡쇋듳훆믡좷붨춬뿍럖탨쪽훖퓚컱ힼ쫕췪쟩믘폃늻뫏풱뛈릤⣈쪩쿠뚨맜볤풤ퟷ벸쓑튻잲붫⧍퓒허뗄뇰쫇쪱쪵솿튵쯣벼헾폐뷚볊닢틢죋쟥돌퇩랢ꎬ뗈춨놾돉쫢뎡뇈틔뗄릻릤쓑뗄뛈볆뗘퓬쓜맛쳥튪살쳴쪵뒦퓲죫릤뿶ꎻ좷춬풤쾲뺭돌즱랴뗍샭솿훖뚰믄웤뮸럖틔늻ꎬ컯볛폫캪쫵닟ꆣ킧틑닢믲닩쫕짺뮹룷뎣놾탔램돉맦뿉ퟷ쳢폫맛좷뫏럱ힼ쿖뾿뒦햽볹샭냙뷸쪵ꋚ죏ퟜ뮶뎣뛈뻍볲ꎬꆣ럑뛔쫇뇭뇈汏?럖?쿮욽쓜릤횵돌짺믹잰뗄뿘랢랽뚨뛀훆춳폐춬뫋뷧늻닅놾닆뚨뾿뫍ힼ쓮솢춬뿉좷뷷믡샭ꆣ훐랽럑럖탐볊뫏쫕?떥볛쳘펦캪틔릤뛈쪾닺뒡튻쓚훆짐짺램뗄돶쪩맦럻춶컱ꎬ맀ꆣ퓚ퟶ볆첽뫃ꎬ쯷
