2022/4/8
企业成本
管理会计
中英合作金融管理 证书考试系列教材
中国财政经济出版社
China Financial & Economic Publishing House
2022/4/8
企业成本
管理会计
中英合作金融管理 证书考试系列教材
中国财政经济出版社
China Financial & Economic Publishing House
•第二节 人工成本
一、生产率与效率：
生产率是对生产预期产量水平的劳动力效率的度
量。
衡量劳动力效率的指标公式：
1、生产率 = 预计工时÷实际工时
2、生产能力比率 = 实际工时÷预算工时
3、生产量比率 = 预计工时÷预算工时
说明:(3)=(1)×(2)
二、员工薪酬：
•第二节 人工成本
（一）计时工资
按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准
是指每一职工在单位时间内应得的工资额。
• 计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、
钟点工资制。
• 月薪制下计时工资计算的方法：
• 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）
• 某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天
数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣
款率）
• 日薪制下计时工资计算的方法：
• 计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟
点工资制。
• 月薪制下计时工资计算的方法：
• 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）
• 某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数
×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）
• 日薪制下计时工资计算的方法：
• 按出勤天数直接计算 （加法）
• 某职工本月应得工资 ＝该职工本月出勤天数×日标准
工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)
·
（1）按每月平均工作日天计算（即每年
365-104双修日-11个法定节假日除以12月）
日工资率=月标准工资/
（2）按每月固定日历日数30天计算
日工资率=月标准工资/30
（3）按月实际制度日数计算
日工资率=月标准工资/月实际制度日数
•其中日标准工资（日工资率）的计算方法：
–注
–在按30天计算日工资率的企业中，
由于节假日也算工资，因而出勤期
间的节假日，也按出勤日算工资。
事假病假等缺勤期间的节假日，也
按出勤日扣工资
–在按天计算日工资率的企业中，
节假日不算、不扣工资。
• 例：某企业某工人的月工资标准为
840元。8月份31天，事假4天，病假
2天，星期休假10天，出勤15天。根
据该工人的工龄，其病假工资按工
资标准的90％计算。该工人病假和
事假期间没有节假日。试计算该工
人本月应得工资。
（1）按30天计算日工资率
• 日工资率＝840÷30＝28（元〕
• 按月薪制（减法）
• 某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－
（事假天数×日标准工资）－（病假天数×日
标准工资×病假扣款率）
＝840－4×28－2×28×（1－90％）
＝840－112－
＝(元)
· 日薪制（加法）
• 某职工本月应得工资 ＝该职工本月出勤
天数×日标准工资+病假天数×日标准工
资×(1－病假扣款率)
＝28×（15＋10）＋2×28×90％
＝700＋
＝ (元)
（2）按天计算日工资标准：
• 日工资标准＝840÷ ＝（元）
–按月薪制（减法）
• 某职工本月应得工资
＝840－4×－2× ×10%
＝(元)
–按日薪制（加法）
• 某职工本月应得工资
＝15×＋2××90%
＝(元)
(3)、按月实际制度日数计算
• 日工资标准＝ 840÷21＝40
• 某职工本月应得工资＝840-2×40×(1-90%)-4×40
=672
• 按月薪制（减法）
• 日薪制（加法）
• 某职工本月应得工资 ＝40×(21-4-2)+40×2×90%
=672
计时工资的计算
某职工6月份月工资标准为1200元，本月出勤17天，
病假3天，事假2天，本月制度休假8天。该职工病
假标准工资扣款比例为10%。该职工病、事假期间
没有节假日。各种补贴及津贴200元，本月应得综
合奖350元。
要求计算该职工工资。
计时工资的计算（1）
采用30天算日工资，按出勤天数算月工资；
日工资=1200÷ 30=40（元）
月工资
=（17+8）*40+3*40*90%+200+350
=1658（元）
计时工资的计算（2）
采用30天算日工资，按扣缺勤工资算月工资；
日工资=1200÷ 30=40（元）
月工资
=1200-（2*40+3*40*10%）+200+350
=1658（元）
计时工资的计算（3）
采用天算日工资，按出勤天数算月工资；
日工资=1200÷ =（元）
月工资
=17** +3**90%+200+350
=（元）
计时工资的计算（4）
采用天算日工资，按扣缺勤算月工资；
日工资=1200÷ =（元）
月工资
=1200-（3**10%+2*）+200+350
=（元）
（二）计件工资
1、个人计件工资的计算
• 方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种
产品产量×该种产品计件单价）
–这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量
–料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并
支付工资。
–工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算支付
工资。
• 某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额
×该级工人小时工资率
• 方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品
定额工时之和×该工人小时工资率
•第二节 人工成本
• 例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。
甲产品单件工时定额为30分钟，乙产
品单件工时定额为45分钟。8级工人的
小时工资率为2元。某8级工人加工甲
产品500件，乙产品400件。试计算其
计件工资。
• 方法一：
–应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量
×该种产品计件单价）
–甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额
×该级工人小时工资率
＝30÷60×2＝1（元）
–乙产品计件单价＝45÷60×2＝ （元）
–应付计件工资=500×1＋400×＝1100 （元）
• 方法二：
–应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时
之和×该工人小时工资率
=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）
2、集体计件工资的计算
• 按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人
计件工资的计算基本相同。
• 集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行
分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的
乘积为分配标准进行分配。
• 例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资
的计算方法算出并取得集体工资50 000元。该小组由3个不
同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天
数资料如下。
工人姓名 等级 日工资率（元） 出勤天数 分配额（元）
黎明 6 20 25
赵豪 5 18 23
张灰 4 16 22
合计 -- -- 70 50000
–试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算
每个工人应得的工资。
计算如下：
注： 加班加点工资的计算
加班加点工资=加班日（时）数×
日（时）工资率
在我国规定，平时或星期日按200%计算，法定节
假日按300%计算
•第二节 人工成本
(三)佣金：通常支付销售人员
(四)费用：主要是指职业工作者
的报酬，如建筑设计师、律师
(五)额外福利：如个人医疗保险
、公司轿车、抵押或贷款工具
(六)激励计划：
1、个人激励计划
2、集体激励计划
3、全员激励计划
•第二节 人工成本
典型激励计划：
1、计件工资计划
2、高工资率计划
3、日工作量法
4、利润共享
5、业绩相关支付计划
（七）闲暇时间
（八）劳动力周转
=员工更换数
量÷
完全成本法
所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，
不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直
接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费
用和固定性的制造费用)。其特点是：
（1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持
续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期
既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于
企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固
定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。
（2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只
要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入
中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成
本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定
性制造费用的支出并无区别。
（3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本
法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，
因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是
完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利
润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，
强调固定性制造费用对企业利润的影响。
变动成本法（边际成本法）
所谓变动成本法，则是指在产品
成本的计算上，只包括产品生产过程中
所消耗的直接材料、 直接人工和制造
费用中的变动性部分，而不包括制造费
用中的固定性部分。制造费用中的固定
性部分被视为期间成本而从相应期间的
收入中全部扣除。其特点是：
（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变
动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为
变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认
为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固
定性制造费用应作为期间成本处理。
（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着
差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其
销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由
于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无
关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，
与特定产品的销售行为无关。
（3）强调销售环节对企业利润的贡
献。由于变动成本法将固定性制造费用
列作期间成本，所以在一定产量条件下，
损益对销量的变化更为敏感，这在客观
上有刺激销售的作用。产品销售收入与
变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献
毛益减去期间成本就是利润。不难看出，
变动成本法强调的是变动成本对企业利
润的影响。
直接材料
直接人工
制造费用
变动性制造费用
固定性制造费用
管理费用
销售费用
产品
成本
期间
成本
完
全
成
本
法
产
品
成
本
期间
成本
变
动
成
本
法
•第四节 变动成本计算法
一、变动成本计算法的意义及其理论根据
变动成本计算法就是在计算产品的生产成本和
存货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直
接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造
费用全数一笔列入收益表内，并用“期间成本”的
名称，作为贡献毛益总额的减除项目。
变动成本计算法的理论根据是：固定制造费用
是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产
能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同
产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的
提高而增加，也不会因产量的下降而减少。它们实
质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时
间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延到下一个
会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表
内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。
•第四节 变动成本计算法
二、变动成本计算法的特点
(一)就成本划分的标准与类别，以及产品成本
所包含的内容来看
变动成本计算法是根据成本习性把企业全部成
本划分为变动成本与固定成本两大类；其产品成本
的内容只包括变动生产成本中的直接材料、直接人
工与变动制造费用三大成本项目。
•第四节 变动成本计算法
表4-3
区别的标志
成本划分的标准
变动成本计算法 全部成本计算法
按成本性态划分 按经济职能划分
成本划分的类别
变动成本
变动生
成成本
直接材料
直接人工
变动制造费用
变动推销费用
变动管理费用
固定成本
固定制造费用
固定推销费用
固定管理费用
期间
成本
生产领
域成本
直接材料
直接人工
全部制造费用
推销领
域成本
管理领
域成本
推销
费用
管理
费用
期
间
成
本
产品成本
包含的内容
变动生产成本
直接材料
直接人工
变动制造费用
全部生
产成本
直接材料
直接人工
全部制造费用
•第四节 变动成本计算法
某公司去年只产销一种产品，有关资料如下：
全年产量 2000件
期末存货 200件
期初存货 0件 本期销售量 1800件
销售单价 100元
成本资料
变动
成本
变动生
成成本
直接材料70000
直接人工40000
变动制造费用
10000
变动推销费用10000
变动管理费用 1000
固定成本
固定制造费用30000
固定推销费用20000
固定管理费用 9000
生产领
域成本
直接材料
直接人工
全部制造费用
产品成本
包含的内容
变动生
产成本
直接材料70000/@35
直接人工40000/@20
变动制造费用10000/@5
全部生
产成本
直接材料
70000/@35
直接人工
40000/@20
全部制造费用
40000/@20
•第四节 变动成本计算法
(二)就期末产成品和在产品的存货计价来看
[例]仍依前例所列数据要求按两种成本计算法
分别对期末产成品存货进行计价。
(1)变动成本计算法:
期末存货成本＝单位产品成本×期末存货量
＝ 60×200＝12000（元）
(2)全部成本计算法:
期末存货成本＝单位产品成本×期末存货量
＝75×200＝15000（元）
存货成本及销货成本的水平不同
注意：变
动成本法
与完全成
本法的单
位产品成
本不同
销货成本的计算公式不完全相同
两法都
可以
变法可以，
完法不一
定！
•第四节 变动成本计算法
(三)就盈亏计算的公式来看
[例]仍依前例资料,要求分别按变动成本计算法
与全部成本计算法来计算该公司的税前净利
(1)变动成本计算法
①贡献毛益总额＝销售收入总额—变动成本总额
＝(100×1800)－[(60×1800)＋10000＋1000]
＝ 61000（元）
②税前净利＝贡献毛益总额—期间成本额
＝61000－（30000＋20000＋9000）
＝2000（元）
•第四节 变动成本计算法
(2)全部成本计算法
①销售毛利总额＝销售收人总额－已销售的生产成本总额
＝(100×1800)-[0＋(75×2000)－(75× 200)]
＝ 45000（元）
②税前净利＝销售毛利总额－营业费用总额
＝45000－(30000＋10 000)
＝5000（元）
◆营业利润的计算方法不同
营业收入-变动成本-固定成本=营业利润
贡献边际-固定成本=营业利润
营业收入-营业成本-非生产成本=营业利润
销售毛利-非生产成本=营业利润
其中：
营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
变法
完
法
•第四节 变动成本计算法
三、两种成本计算法在编制损益表方面的差别
[例]仍按变动成本计算法的特点中所例举
的某公司的资料，要求分别按变动成本计算法
与全部成本计算法编制损益表，见下表。
•第四节 变动成本计算法
表2-3
按全部成本计算法(职能式) 按变动成本计算法(贡献式)
摘要 金额 摘要 金额
销售收入(100×1800)
已销售的生产成本：
期初存货成本
本期生产成本(75×2000)
可供销售的生产成本
减：期末存货成本
(75×200)
已销售的生产成本
销售毛利总额
减：营业费用
推销费用
管理费用
营业费用总额
税前净利
0
150000
150000
30000
10000
180000
135000
45000
40000
5000
销售收入(100×1800)
变动成本:
变动生产成本(60×1800)
变动推销成本
变动管理成本
15000 变动成本总额
贡献毛益总额
减:期间成本:
固定制造费用
固定推销费用
固定管理费用
期间成本总额
税前净利
108000
10000
1000
30000
20000
9000
180000
119000
61000
59000
2000
•第四节 变动成本计算法
(一)排列的方式不同
(二)对固定成本的处理不同
(三)计算出来的税前净利不同
贡献式利润表 传统式利润表
营业收入 营业收入
减：变动成本 减：营业成本
变动生产成本 期初存货成本
变动销售费用 本期生产成本
变动管理费用 可供销售的商品生产成本
变动成本合计 期末存货成本
贡献边际 营业成本合计
减：固定成本 营业毛利
固定性制造费用 减：营业费用
固定销售费用 销售费用
固定管理费用 管理费用
固定成本合计 营业费用合计
营业利润 营业利润
两种成本法分期营业利润差额的涵义
两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：
显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额
可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等
于零的差额称为狭义差额。
导致两种成本法分期营业利润出现
狭义差额的原因分析
分析原因主要应考虑单价、销售
量、非生产成本、变动生产成本和固定
生产成本等因素。
销售收入产生的影响
无论在哪种成本法下，单价和销售
量均为已知常数，计算出来的销售收入是
完全相同的，不会导致营业利润出现狭义
差额。
非生产成本产生的影响
无论在哪种成本法下，非生产成
本都属于期间成本，只是在计入利润表
的位置和补偿途径方面有形式上的区别，
所以不会对两种成本法分期营业利润是
否出现狭义差额产生影响。
变动生产成本产生的影响
无论在哪种成本法下，变动生产成本均
属于其产品成本的组成部分，没有什么区
别，因而也不可能使分期营业利润出现狭
义差额
固定生产成本产生的影响
固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润
出现差额的根本原因是：
●两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的
水平出现了差异
●完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初
存货释放的固定生产成本之间产生了差异
广义营业利润差额的变化规律
（1）如果a末=a初，则△P=0，P完=P变
（2）如果a末＞a初，则△P＞0，P完＞P变
（3）如果a末＜a初，则△P＜0，P完＜P变
一般规律
广义差额简算法
广义营业利润差额的简算法公式
[例1] 某厂只生产一种产品，有关资料如下：
该产品全年生产3 000件，每件直接材料3元，直接人工
2元，变动性制造费用3元；固定性制造费用全年15
000元。分别采用两种方法计算该产品的单位制造成本。
有关计算如表所示。
完全成本法与变动成本法下单位制造成本的计算
[例2] 假定例1中该企业当年生产的3 000件
产品，已销售2 800件，期末产成品库存数量为
200件，本年初没有在产品存货。则：
完全成本计算法下期末存货价值=13元/件
×200 = 2 600元
变动成本计算法下期末存货价值=8元/件
×200 = 1 600元
以上计算表明:在完全成本计算法下，每件
期末产成品存货吸收了5元固定性制造费用，而
变动成本计算法下的存货却没有包含固定性制造
费用。
[例3] 若例1中产品的销售单价为30元/件，变动性的经营与管
理费用为2元/件，固定性经营与管理费用全年发生额为3 000元。
根据以上资料，分别采用两种方法计算全年的税前利润。
从表3可以看出，两种计算方法得出的税前利润不同，相差
1 000元。这是因为，期末产成品200件，完全成本计算法下按
13元计价(不仅包括变动成本计算法下的变动成本8元，还包括
每单位产品分摊的固定性制造费用5元)，因而使得完全成本计
算法下确定的产品销售成本比变动成本计算法下确定的产品销
售成本要少1 000(200×5)元，因而使所确定的当期税前利润前
者要比后者多1 000元。也就是说，这1 000元的固定性制造费
用，前者是当作资产(存货)列入期末的资产负债表，而后者则
直接从当期的销售收入中扣减，从而出现了上述差异。当期的
生产量大于当期的销售量时，就会出现这种情况。
•第四节 变动成本计算法
表-3
按全部成本计算法(职能式) 按变动成本计算法(贡献式)
摘要 金额 摘要 金额
销售收入(30×2800)
已销售的生产成本：
期初存货成本
本期生产成本(13×3000)
可供销售的生产成本
减：期末存货成本
(13×200)
已销售的生产成本
销售毛利总额
减：营业费用
推销费用
管理费用
营业费用总额
税前净利
0
39000
39000
8600
84000
36400
47600
8600
39000
销售收入(30×2800)
变动成本:
变动生产成本(8×2800)
变动推销成本
变动管理成本
2600 变动成本总额
贡献毛益总额
减:期间成本:
固定制造费用
固定推销费用
固定管理费用
期间成本总额
税前净利
22400
5600
15000
3000
84000
28000
56000
18000
38000
为了全面说明这个问题，下面再举两种不同情况下连续各期的损益计算。
1、连续各期生产量相等而销售量不等的情况下，两种计算方法对分期损益
的影响。
[例4] 某企业生产一种产品，第一、第二、第三年各年的产量都是6
000件,而销售量分别为6 000件，5 000件和7 000件。单位产品售价为100元。
制造成本：单位变动性制造成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费
用）50元/件，基于正常生产能力的年固定性制造费用为60 000元。变动性
的销售与管理费用为5元/件，全年的固定销售与管理费用为40 000元。
根据以上资料，分别采用两种成本计算法计算的各年税前利润见表4。
从表4可以看出，第一年产销量相等，采用两种成本计算方法据以确定
的全部税前利润都是170 000元，二者相等；第二年生产量大于销售量时，
利用完全成本计算法确定的税前利润大于变动成本计算法计算的结果，这是
因为完全成本计算法下，第二年的产成品存货1 000件吸收了固定性制造费
用10 000元，使第二年销售产品的制造成本减少了10 000元。到第三年，由
于第二年年末结转的1 000件产成品存货成本10 000元增加了本期产品的销
售成本，致使产品销售成本增加10 000元。可见，一定时期内产销量不等时，
两种成本计算方法的计算结果不相等，但从长期看，这种差异会相互抵消。
第一年 第二年 第三年
按变动成本计算
1 销售收入 @ 100
2 销售产品的制造成本@ 50
3 变动性销售与管理费用@ 5
4 贡献毛益
5 固定成本：
固定性制造费用
固定性销售与管理费用
6 税前利润
按完全成本法计算
1 销售收入 @ 100
2 销售产品的制造成本：
期初存货
本期生产的制造成本
期末存货
小计
3 毛利
4 销售与管理费用
5 税前利润
600 000
300 000
30 000
270 000
60 000
40 000
170 000
600 000
0
360 000
0
360 000
240 000
70 000
170 000
500 000
250 000
25 000
225 000
60 000
40 000
125 000
500 000
0
360 000
60 000
300 000
200 000
65 000
135 000
700 000
350 000
35 000
315 000
60 000
40 000
215 000
700 000
60 000
360 000
0
420 000
280 000
75 000
205 000
表4 连续各期生产量相等而销售量不等时的税前利润差别计算表
2、连续各期销售量相等而生产量不相等的情况下，两种方法对分期损益的影
响。
[例5] 仍以例4中的资料为基础，假设连续三年的销售量都是6 000件，而生
产量分别为6 000件、7 000件和5 000件。
由于固定性制造费用全年发生额为60 000元，所以采用完全成本法计算，
每件产品所分摊的固定性制造费用，第一年为10元/件（60 000÷6 000），
第二年为元/件（60 000÷7 000）第三年为12元/件（60 000÷5 000）。
则采用两种成本计算方法所确定的各年税前利润见表4-5。
从表5中可以看出，采用变动成本计算法据以确定的各年税前利润相等，
均是170 000元。这是因为，采用这种方法，各年的固定成本都作为当年的期
间费用从销售收入中扣减，而本例中，各年的销量相等，各年的销售收入相
同，单位产品的变动成本和全年的固定成本也没有变动，因而据以计算的各
年税前利润完全一致。而采用完全成本计算法，各年的税前利润不等。这是
因为，第二年生产量(7 000件)大于销售量(6 000件)，期末产成品1 000件“
吸收”了固定性制造费用8 570元(l 000×)，所以使第二年的产品销售
成本减少了8 570元，因而使税前利润增加了8 570元；第三年刚好相反，产
品的生产量(5 000件)小于销售量(6 000件)，期初产成品成本(即第二年末的
产成品存货)中吸收的上年发生的固定性制造费用(8 570元)转作了本期的销
售成本，从而使第三年的产品销售成本增加了8 570元，税前利润也就减少8
570元。
第一年 第二年 第三年
按变动成本计算
1 销售收入 @ 100
2 销售产品的制造成本@ 50
3 变动性销售与管理费用@ 5
4 贡献毛益
5 固定成本：
固定性制造费用
固定性销售与管理费用
6 税前利润
按完全成本法计算
1 销售收入 @ 100
2 销售产品的制造成本：
期初存货
本期生产的制造成本
期末存货
小计
3 毛利
4 销售与管理费用
5 税前利润
600 000
300 000
30 000
270 000
60 000
40 000
170 000
600 000
0
360 000
0
360 000
240 000
70 000
170 000
600 000
300 000
30 000
270 000
60 000
40 000
170 000
600 000
0
410 000
58 570
351 430
248 570
70 000
178 570
600 000
300 000
30 000
270 000
60 000
40 000
170 000
600 000
58 570
310 000
0
368 570
231 430
70 000
161 430
表5 连续各期销售量相等而生产量不相等时的税前利润差别计算表
综上所述，不同的成本计算方法对分期损益的影响，可概括如下：
(1)当生产量与销售量相等时，两种成本计算方法所确
定的税前利润相等。
(2)当生产量大于销售量时，以完全成本计算法确定的
税前利润大于以变动成本计算法确定的税前利润。
(3)当生产量小于销售量时，以完全成本计算法确定的
税前利润小于以变动成本法计算的税前利润。
三、变动成本计算法与经理人员业绩评价
评价经理人员，通常要考虑其所控制部门的赢利能力。前后期的利润差
异以及实际利润与计划利润的差异通常用来作为评价经理人员的业绩指标。
而要使该指标有意义，利润就应能够反映出管理人员的努力程度。比如，如
果经理人员努力工作，提高销售量的同时并控制住成本，那么利润就应比前
期增加。这样才能表明这位经理人员经营成功。总的来说，如果利润能反映
出管理业绩，那么经理人员有理由认为：
(1)在其他条件保持不变的情况下，销售收入比前期增加，利润应该增加。
(2)在其他条件保持不变的情况下，销售收入比前期减少，利润应该减少。
(3)在其他条件保持不变的情况下，当销售收入与前期相等，利润应该保持
不变。
•第四节 变动成本计算法
四、变动成本计算法的优点及其局限性
(一)变动成本计算法的优点
1、从理论上来说，这种方法最符合“费用与收
益相配合”这一公认会计原则的要求
2、能提供最有用的管理信息，为预测前景，参
与决策和规划未来服务
3、便于分清各部门的责任，有利于进行成本控
制与业绩评价
4、促进管理当局重视销售环节,防止盲目生产
5、简化成本计算，便于加强日常管理
•第四节 变动成本计算法
(二)变动成本计算法的局限性
1、不符合传统成本概念的要求
2、不能适应长期决策和订价决策的需要
3、改用变动成本法计算时，会影响有关方面
的利益
